Honorarios a una sociedad de cartera: ¿deducibles o dividendo?

¿Puede mi corporación operativa deducir los honorarios de administración que paga a mi sociedad de cartera?

Una corporación operativa puede deducir los honorarios de administración (management fee) que paga a su sociedad de cartera (holding company) solo si se cumplen dos pruebas: los honorarios se incurrieron para generar ingresos del negocio de la corporación operativa, y el monto es razonable según las circunstancias. La Income Tax Act (ley del impuesto sobre la renta de Canadá) no tiene una prueba de deducción aparte para los honorarios entre sus propias corporaciones. Se aplican las mismas pruebas que a cualquier gasto (sección 18(1)(a), sección 67).

Cada corporación es su propio contribuyente y presenta su propio T2. La corporación operativa deduce los honorarios; la sociedad de cartera los declara como ingreso, que puede calificar para la tasa de pequeña empresa si las dos corporaciones son asociadas. Si la CRA niega la deducción de la corporación operativa, el mismo dinero puede pagar impuesto en las dos corporaciones. El caso no es sencillo cuando:

• No hay un acuerdo por escrito ni facturas, o los honorarios se han cobrado así durante años.
• La sociedad de cartera no tiene empleados ni contratistas que hagan el trabajo.
• Los honorarios son iguales a la utilidad que queda al cierre del año, o cambian sin que cambien los servicios.
• Los honorarios se registraron durante años pero nunca se pagaron.
• La CRA preguntó por los honorarios, o una carta de revisión o auditoría los menciona.
• Una de las corporaciones está fuera de Canadá, o las dos corporaciones no son asociadas (en general, ninguna controla a la otra y ninguna persona o grupo controla a ambas).

Reúna el acuerdo, las facturas, una nota de quién hizo qué, la prueba de pago, las declaraciones T2 y los estados financieros recientes de ambas corporaciones, y la situación de GST/HST de cada una. Si varios de estos puntos se aplican, o si la CRA escribió sobre los honorarios, los honorarios y las dos declaraciones T2 necesitan la revisión de un profesional; vea «¿Su situación es distinta?» al final de esta página.

¿Qué hace que unos honorarios de administración sean reales y razonables?

Unos honorarios de administración son reales cuando la sociedad de cartera realmente presta un servicio que la corporación operativa necesita, y razonables cuando el monto corresponde a ese servicio. La ley no enumera documentos obligatorios; ambos puntos son cuestiones de hecho. Toda persona que lleva un negocio debe conservar registros que permitan a la CRA determinar el impuesto a pagar (sección 230(1)), y esos registros son la forma de responder a las preguntas.

Si el trabajo que se factura es el trabajo del propio propietario, pregúntese si los honorarios pagan un servicio o si mueven el pago del propietario a través de la sociedad de cartera; vea sueldo o dividendos.

¿La sociedad de cartera obtiene la tasa de pequeña empresa sobre los honorarios?

A menudo sí, cuando las dos corporaciones son asociadas, que es el caso habitual cuando la sociedad de cartera controla a la corporación operativa. Las reglas del «ingreso corporativo especificado» (specified corporate income) excluyen de la deducción para pequeñas empresas el ingreso de negocio activo por servicios a una corporación privada en la que participa el proveedor, uno de sus accionistas o una persona que no actúa en condiciones de plena competencia con alguno de ellos (sección 125(1)(a)(i)(B), (7)). Tres cosas levantan esa exclusión:

• Las dos corporaciones son asociadas. El ingreso por servicios a una corporación asociada queda fuera de esas reglas, a menos que la corporación que paga deduzca los honorarios contra un ingreso propio que a su vez esté excluido de la deducción para pequeñas empresas por esas reglas, como el ingreso por servicios a otra corporación privada relacionada (sección 125(10)).
• Todo o casi todo el ingreso de negocio activo del proveedor proviene de clientes que actúan en condiciones de plena competencia.
• La corporación que paga asigna al proveedor parte de su propio límite de negocio (sección 125(3.2)), lo que permite que esa parte de los honorarios califique; la deducción del proveedor sigue limitada por su propio límite de negocio. La corporación que paga anota el Business Number del proveedor y el monto en la tabla del T2 titulada «Specified corporate income and assignment under subsection 125(3.2)» (T2 E 10/2026, sección de la deducción para pequeñas empresas), su propio límite baja en el monto asignado y el proveedor presenta el Schedule 7 (guía del T2 de la CRA).

El ingreso que no recibe la deducción para pequeñas empresas paga impuesto a la tasa general:

El impuesto provincial se suma a ambas (tasas de la CRA). Una sociedad de cartera que controla a la corporación operativa es asociada de ella (sección 256(1)), y las corporaciones asociadas comparten un solo límite de negocio, que se reparte en el Schedule 23.

Que unos honorarios cambien o no el impuesto combinado de las dos corporaciones depende de la tasa, el límite de negocio, el cierre del ejercicio y las pérdidas de cada una. Si el ingreso por honorarios califica, la tasa de pequeña empresa se aplica al ingreso de ambas corporaciones solo hasta el único límite compartido, que los ingresos pasivos de inversión pueden reducir (vea corporaciones de cartera y de inversión). Si no califica, los honorarios pueden pasar ingreso de la tasa de pequeña empresa a la tasa general y subir el impuesto combinado, a menos que se asigne límite de negocio como se explicó arriba.

¿Puede la CRA tratar los honorarios como un dividendo o un beneficio al accionista?

La ley no tiene ninguna sección que convierta unos honorarios de administración en un dividendo por su nombre. Las herramientas de la CRA son otras:

• Negar la deducción. La corporación operativa pierde la parte de los honorarios que no se incurrió para generar ingresos o que no fue razonable (secciones 18(1)(a) y 67).
• Beneficio al accionista. Cuando la sociedad de cartera es dueña de acciones de la corporación operativa, el beneficio que la corporación operativa le otorga se incluye en el ingreso de la sociedad de cartera (sección 15(1)), y la sección 246(1) alcanza los beneficios otorgados de forma indirecta, en la medida en que no estén ya en el ingreso. La CRA trata un pago a un accionista que no forma parte de una transacción comercial de buena fe como un beneficio al accionista que la corporación no puede deducir (CRA: beneficios al accionista); esa página trata a los accionistas en general y no menciona los honorarios de administración.
• Otras reglas. Si el propietario dirigió los honorarios a la sociedad de cartera en lugar de pagárselos a sí mismo, la regla de pagos indirectos puede incluirlos en el ingreso del propietario, en la medida en que lo estarían si se le hubieran pagado a él (sección 56(2)). Para una transacción de elusión que hace un uso indebido o abusivo de la ley, la regla general contra la elusión permite a la CRA determinar las consecuencias tributarias que sean razonables según las circunstancias para negar el beneficio fiscal (sección 245).

Unos honorarios por servicios realmente prestados, a un precio justo, tienen menos probabilidad de activar estas reglas; la CRA lo decide según los hechos. Para un pago sin un servicio detrás, la regla que se aplica depende de quién terminó con el dinero y por qué. El tratamiento del lado de la sociedad de cartera depende luego de los hechos y de los años involucrados. Si el dinero llegó a usted personalmente, vea beneficios al accionista encontrados en una auditoría.

¿Y si la CRA niega la deducción de la corporación operativa: el mismo dinero paga impuesto dos veces?

Puede ser. Si se niega la deducción de la corporación operativa, esta paga impuesto sobre el monto. La sociedad de cartera ya declaró los honorarios como ingreso y pagó impuesto sobre ellos, y nada en la ley elimina ese ingreso automáticamente.

Si un pago le dio a la sociedad de cartera más valor que el de los servicios, la sección 160 también puede hacerla responsable solidaria del impuesto de la corporación operativa de ese año o de años anteriores, hasta el exceso del valor transferido sobre lo que recibió la corporación operativa. La CRA puede determinar esa responsabilidad en cualquier momento. Subir efectivo mediante un dividendo puede plantear el mismo problema cuando la corporación operativa debe impuesto.

El plazo normal para que la CRA haga una nueva determinación es tres años para una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC) al final del año y cuatro años para cualquier otra corporación, contado desde el aviso de determinación original o el aviso de que no hay impuesto a pagar (sección 152(3.1)); pueden aplicarse plazos más largos. Los años de cada corporación cierran en sus propias fechas, así que parte de unos honorarios facturados durante varios años puede quedar corregible en un solo lado. Una corporación que no esté de acuerdo con una nueva determinación tiene 90 días desde el día en que se envía el aviso para presentar un aviso de objeción por escrito (sección 165(1)).

Para la carta, los plazos de nueva determinación y los pasos de la objeción, vea revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.

¿Honorarios o dividendo: cómo debe subir la utilidad de la corporación operativa a la sociedad de cartera?

Los honorarios pagan servicios; un dividendo es la forma de distribuir utilidades. Un dividendo que una corporación operativa paga a su sociedad de cartera canadiense generalmente es deducible al calcular el ingreso gravable de la sociedad de cartera, así que normalmente no paga impuesto allí; aun así puede aplicarse el impuesto de la Parte IV. En un dividendo de una corporación conectada, el impuesto de la Parte IV se aplica solo en proporción al reembolso de dividendos de la corporación que paga, y una sociedad de cartera está conectada con una corporación que controla o de la que posee más de 10% de los votos y del valor (sección 186).

Si conviene tener una sociedad de cartera y cuándo un dividendo entre las dos está libre de impuesto, se explica en corporaciones de cartera y de inversión. Para declarar uno, vea declarar y pagar un dividendo.

¿Las dos corporaciones cobran GST/HST sobre los honorarios?

Unos honorarios por servicios generalmente son un suministro gravable, es decir, un suministro hecho en el curso de una actividad comercial (sección 123(1)), y quien hace un suministro gravable debe cobrar el impuesto (sección 221(1)), salvo que sea un pequeño proveedor no registrado (sección 166), que no tiene que registrarse (CRA). La sociedad de cartera es un pequeño proveedor solo mientras las ventas gravables de ella y de sus asociadas no superen $30,000 en ningún trimestre calendario ni en los cuatro trimestres anteriores en conjunto (sección 148). Las corporaciones asociadas para el impuesto sobre la renta también son asociadas para el GST/HST (sección 127), así que cuentan las ventas de la corporación operativa.

El crédito fiscal por insumos de la corporación operativa sobre los honorarios depende de cuánto use el servicio en actividades comerciales (sección 169).

Dos personas registradas estrechamente relacionadas pueden hacer una elección conjunta para que los suministros gravables entre ellas se traten como hechos sin contraprestación; la elección no cubre un servicio que el destinatario no adquiere exclusivamente para usarlo en sus actividades comerciales (sección 156). Quién califica, qué cubre la elección, cómo presentarla y el GST/HST sobre el alquiler entre las corporaciones se explican en GST/HST entre empresas relacionadas.

¿Cómo registro los honorarios y el saldo entre las dos corporaciones?

Los dos juegos de libros coinciden cuando ambas corporaciones muestran el mismo monto en la misma fecha, con el GST/HST en su propia línea, y el saldo está pagado o sigue figurando como adeudado. El índice general de información financiera de la CRA tiene códigos para cada lado (GIFI):

1. Un acuerdo firmado antes de la primera factura, con facturación en un calendario regular, es una prueba más sólida que uno firmado después.
2. El pago por transferencia entre las cuentas propias de las corporaciones deja un registro.
3. Un gasto deducible que todavía se debe a una persona con la que no se actúa en condiciones de plena competencia al final del segundo año fiscal después del año del gasto se suma al ingreso del pagador del año fiscal siguiente, salvo que ambas partes presenten un acuerdo, a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración de ese año, que trate el monto como pagado y prestado de nuevo (sección 78). Las corporaciones relacionadas se consideran que no actúan en condiciones de plena competencia (sección 251).
4. Cada corporación anota a la otra en el Schedule 9, corporaciones relacionadas y asociadas (CRA).
5. La corporación operativa generalmente también informa en un T4A, casilla 048, los honorarios que pagó a la sociedad de cartera cuando los pagos del año superan $500, sin contar el GST/HST; los comprobantes vencen el último día de febrero siguiente al año del pago. Para las excepciones y la política vigente de multas de la CRA, vea informar los pagos a subcontratistas.

Lo que cada corporación debe a la otra, y lo que cada una le debe a usted, está en la cuenta del préstamo del accionista.

¿Mi provincia cambia la respuesta?

Las pruebas federales (deducibilidad e ingreso corporativo especificado) se aplican donde estén las corporaciones. La diferencia entre la tasa de pequeña empresa y la tasa general también se aplica en su provincia; las tasas provinciales están en cómo se gravan las corporaciones. Fuera de Quebec y Alberta, el T2 también es la declaración provincial. Quebec y Alberta no tienen un acuerdo de recaudación del impuesto de corporaciones con la CRA (tasas de la CRA), así que una corporación ubicada en cualquiera de las dos provincias presenta una declaración provincial aparte (CRA: T2). Alberta exige una declaración AT1 a una corporación con establecimiento permanente en Alberta, presentada ante Tax and Revenue Administration (Alberta).

Esta página no cubre cómo trata Quebec o Alberta el ingreso por servicios a una corporación relacionada, así que confírmelo con la provincia antes de confiar en el resultado federal.

Ejemplo

Solo ilustrativo; todos los montos están en dólares canadienses.

Una sociedad de cartera con personal y un acuerdo

Suponga que ambas corporaciones son sociedades privadas bajo control canadiense con el mismo cierre de ejercicio, sin otros ingresos, y que comparten el límite de negocio federal completo sin reducción. Una corporación operativa gana C$600,000 antes de los honorarios. Su sociedad de cartera emplea a dos personas que manejan la nómina y la administración con un acuerdo por escrito, factura C$120,000 al año y paga C$100,000 de sueldos y costos relacionados. Si los honorarios son razonables, la corporación operativa los deduce y declara C$480,000. La sociedad de cartera declara C$120,000 de ingreso por honorarios y C$20,000 netos. Las corporaciones son asociadas y la corporación operativa deduce los honorarios contra su propio ingreso de negocio ordinario, así que se aplica la sección 125(10). En el Schedule 23 asignan C$480,000 del límite a la corporación operativa y C$20,000 a la sociedad de cartera, de modo que todos los C$500,000 pagan impuesto a la tasa de pequeña empresa. Si la excepción no se aplicara (por ejemplo, si las corporaciones no fueran asociadas), los C$20,000 de la sociedad de cartera pagarían impuesto a la tasa general, a menos que la corporación operativa asignara límite según la sección 125(3.2).

Una sociedad de cartera sin personal, sin acuerdo y sin facturas

Una sociedad de cartera sin personal factura C$200,000 a la corporación operativa, sin acuerdo ni facturas. La deducción de la corporación operativa está en riesgo porque nada muestra qué compraron los honorarios. La sociedad de cartera ya declaró C$200,000 como ingreso. Si se niega la deducción, los mismos C$200,000 pueden pagar impuesto en las dos corporaciones.

Efectivo sobrante, movido sin honorarios

La corporación operativa tiene C$300,000 de efectivo sobrante y el propietario lo quiere en la sociedad de cartera. Un dividendo lo mueve sin necesidad de servicios. La corporación operativa no deduce nada. El efecto tributario para la sociedad de cartera depende de si está conectada con la corporación operativa y de si la corporación operativa recibe un reembolso de dividendos (impuesto de la Parte IV).

¿Su situación es distinta?

• Los honorarios llevan años sin acuerdo, facturas ni un servicio claro, o la CRA preguntó por ellos: si los honorarios se pueden respaldar o si el dinero debe moverse como dividendo, cómo lo informa cada T2 y el tratamiento del GST/HST son decisiones de criterio según sus hechos. Empiece por ayuda con impuestos corporativos y la guía de cartas de auditoría.
• Usted es dueño directo de ambas corporaciones, una al lado de la otra, y ninguna es dueña de la otra: la regla de beneficios al accionista (sección 15(1)) mira a un accionista de la corporación que paga, que aquí es usted y no la otra corporación, y la elección del GST/HST generalmente exige que una corporación sea dueña de al menos 90% de la otra (sección 128). Empiece por ayuda con impuestos corporativos.
• Los libros de las dos corporaciones no coinciden, los honorarios se registraron en una sola, o el saldo entre ellas no se ha liquidado: ayuda de contabilidad y ponerse al día con la contabilidad atrasada cubren la reconstrucción de los registros.
• Faltan declaraciones de alguna de las corporaciones: vea ponerse al día con las declaraciones corporativas no presentadas.
• La sociedad de cartera factura por su propio trabajo y no es asociada de quien paga: vea negocios de servicios personales.
• La CRA dice que algunos gastos fueron personales: vea beneficios al accionista encontrados en una auditoría.
• Una de las corporaciones está fuera de Canadá: pueden aplicarse los precios de transferencia (sección 247) y, si los honorarios se pagan a un no residente, la retención de impuesto (sección 212); para una corporación canadiense y una de EE. UU., vea precios entre sus corporaciones de Canadá y EE. UU. y ayuda con impuestos transfronterizos.
• Las corporaciones operan en más de una provincia: vea operar en más de una provincia.