Taxa de gestão da empresa operacional para a holding: dedutível?

Minha empresa operacional pode deduzir taxas de gestão pagas à minha holding?

A empresa operacional (opco) só pode deduzir uma taxa de gestão paga à sua holding (holdco) se dois testes forem cumpridos: a taxa foi incorrida para gerar renda do negócio da opco e o valor é razoável nas circunstâncias. A Income Tax Act não tem um teste de dedução separado para taxas entre as suas próprias empresas. Valem os mesmos testes de qualquer despesa (seção 18(1)(a), seção 67).

Cada empresa é um contribuinte próprio e entrega a sua T2 (declaração de imposto de renda de corporação do Canadá). A opco deduz a taxa; a holding a declara como renda, que pode ter direito à alíquota de pequena empresa se as duas empresas forem associadas. Se a CRA negar a dedução da opco, o mesmo dinheiro pode ser tributado nas duas empresas. O caso não é simples quando:

• Não há contrato escrito nem faturas, ou a taxa corre assim há anos.
• A holding não tem empregados nem prestadores de serviços que façam o trabalho.
• A taxa é igual ao lucro que sobra no fim do ano, ou muda sem que os serviços mudem.
• A taxa é lançada na contabilidade há anos, mas nunca foi paga.
• A CRA perguntou sobre a taxa, ou uma carta de revisão ou de auditoria a menciona.
• Uma das empresas fica fora do Canadá, ou as duas empresas não são associadas (em geral, nenhuma controla a outra e nenhuma pessoa ou grupo controla as duas).

Reúna o contrato, as faturas, uma nota sobre quem fez o quê, a prova de pagamento, as T2 e as demonstrações financeiras recentes das duas empresas e a situação de cada uma no GST/HST. Se vários desses pontos se aplicam, ou se a CRA escreveu sobre a taxa, a taxa e as duas T2 precisam de análise profissional; veja “E no seu caso?” no fim desta página.

O que torna uma taxa de gestão real e razoável?

Uma taxa de gestão é real quando a holding realmente presta um serviço de que a empresa operacional precisa, e razoável quando o valor é compatível com esse serviço. A lei não lista documentos obrigatórios; os dois pontos são questões de fato. Toda pessoa que exerce uma atividade empresarial deve manter registros que permitam à CRA apurar o imposto a pagar (seção 230(1)), e esses registros são o modo de responder a essas questões.

Se o trabalho faturado é o trabalho do próprio proprietário, pergunte-se se a taxa paga um serviço ou apenas leva a remuneração do proprietário para dentro da holding; veja salário ou dividendos.

A holding recebe a alíquota de pequena empresa sobre a taxa?

Muitas vezes sim, quando as duas empresas são associadas, o que é o caso comum quando a holding controla a opco. As regras de “specified corporate income” (renda societária especificada) deixam fora da dedução para pequenas empresas a renda de atividade empresarial de serviços prestados a uma corporação privada em que o prestador, um de seus acionistas ou uma pessoa com relação de dependência (non-arm's-length) com qualquer deles tem participação (seção 125(1)(a)(i)(B), (7)). Três coisas afastam essa regra:

• As duas empresas são associadas. A renda de serviços a uma corporação associada fica fora dessas regras, a menos que a empresa pagadora deduza a taxa contra uma renda própria que, por essas mesmas regras, também fica fora da dedução para pequenas empresas, como a renda de serviços a outra corporação privada relacionada (seção 125(10)).
• Todo ou quase todo o rendimento de atividade empresarial do prestador vem de clientes sem relação de dependência.
• A empresa pagadora cede parte do seu próprio limite de negócio ao prestador (seção 125(3.2)), o que permite que essa parte da taxa tenha direito à dedução; a dedução do prestador continua limitada ao seu próprio limite de negócio. A empresa pagadora informa o número de empresa (business number) do prestador e o valor na tabela da T2 intitulada “Specified corporate income and assignment under subsection 125(3.2)” (T2 E 10/2026, seção da dedução para pequenas empresas), o limite dela diminui no valor cedido, e o prestador entrega o Schedule 7 (guia da T2 da CRA).

A renda que não recebe a dedução para pequenas empresas é tributada pela alíquota geral:

O imposto provincial se soma a ambas (alíquotas da CRA). Uma holding que controla a empresa operacional é associada a ela (seção 256(1)), e as empresas associadas dividem um único limite de negócio, repartido no Schedule 23.

Se a taxa muda ou não o imposto combinado das duas empresas depende da alíquota, do limite de negócio, do fim do exercício e dos prejuízos de cada uma. Se a renda da taxa tem direito à dedução, a alíquota de pequena empresa vale para a renda das duas empresas só até o único limite compartilhado, que a renda passiva de investimentos pode reduzir (veja holdings e corporações de investimento). Se não tem direito, a taxa pode levar a renda da alíquota de pequena empresa para a alíquota geral e aumentar o imposto combinado, a menos que o limite de negócio seja cedido como descrito acima.

A CRA pode tratar a taxa como dividendo ou benefício de acionista?

A lei não tem nenhuma seção que transforme uma taxa de gestão em dividendo só pelo nome. Os instrumentos da CRA são outros:

• Negar a dedução. A empresa operacional perde a parte da taxa que não foi incorrida para gerar renda ou que não era razoável (seções 18(1)(a) e 67).
• Benefício de acionista. Quando a holding é dona de ações da empresa operacional, um benefício que a empresa operacional lhe concede entra na renda da holding (seção 15(1)), e a seção 246(1) alcança benefícios concedidos indiretamente, na medida em que ainda não estejam na renda. A CRA trata um pagamento a um acionista que não faz parte de uma transação comercial de boa-fé como um benefício de acionista que a corporação não pode deduzir (CRA: benefícios de acionistas); essa página trata dos acionistas em geral e não menciona taxas de gestão.
• Outras regras. Se o proprietário direcionou a taxa à holding em vez de um pagamento a si mesmo, a regra do pagamento indireto pode incluí-la na renda do proprietário, na medida em que estaria se tivesse sido paga a ele (seção 56(2)). Numa transação de evasão que faz uso indevido ou abusivo da lei, a regra geral antievasão permite que a CRA determine as consequências tributárias de forma razoável nas circunstâncias para negar o benefício fiscal (seção 245).

Uma taxa por serviços realmente prestados, a um preço justo, tem menos chance de acionar essas regras; a CRA decide isso pelos fatos. Para um pagamento sem serviço por trás, a regra aplicável depende de quem ficou com o dinheiro e por quê. Como fica o lado da holding depende dos fatos e dos anos envolvidos. Se o dinheiro chegou a você pessoalmente, veja benefícios de acionista encontrados em uma auditoria.

E se a CRA negar a dedução da opco: o mesmo dinheiro é tributado duas vezes?

Pode ser. Se a dedução da empresa operacional for negada, ela paga imposto sobre o valor. A holding já declarou a taxa como renda e pagou imposto sobre ela, e nada na lei remove essa renda automaticamente.

Se um pagamento deu à holding mais valor do que os serviços valiam, a seção 160 também pode torná-la solidariamente responsável pelo imposto da empresa operacional daquele ano ou de anos anteriores, até o excedente do valor transferido sobre o que a empresa operacional recebeu. A CRA pode lançar essa responsabilidade a qualquer momento. Passar o dinheiro para cima por dividendo pode levantar a mesma questão quando a empresa operacional deve imposto.

O prazo normal para a CRA fazer um novo lançamento é três anos para uma CCPC (corporação privada sob controle canadense) no fim do ano e quatro anos para qualquer outra corporação, contado do aviso de lançamento (notice of assessment) original ou do aviso de que não há imposto a pagar (seção 152(3.1)); prazos maiores podem se aplicar. Os anos de cada empresa fecham em datas próprias, então parte de uma taxa faturada por vários anos pode ficar corrigível em apenas um dos lados. A empresa que discorda de um novo lançamento tem 90 dias a partir do dia em que o aviso é enviado para apresentar um aviso escrito de contestação (seção 165(1)).

Para a carta, os prazos de novo lançamento e as etapas da contestação, veja revisões, auditorias e divulgação voluntária.

Taxa ou dividendo: de que forma o lucro deve subir da opco para a holding?

Uma taxa paga por serviços; o dividendo é a forma de distribuir lucro. Um dividendo que uma empresa operacional paga à sua holding canadense em geral é dedutível no cálculo da renda tributável da holding, então normalmente não é tributado ali; o imposto da Parte IV ainda pode se aplicar. Sobre um dividendo de uma empresa conectada, o imposto da Parte IV se aplica apenas na proporção da restituição de dividendos da empresa pagadora, e uma holding é conectada a uma empresa que controla ou da qual possui mais de 10% dos votos e do valor (seção 186).

Se vale a pena ter uma holding, e quando um dividendo entre as duas é livre de imposto, está em holdings e corporações de investimento. Para declarar um dividendo, veja declarar e pagar um dividendo.

As duas empresas cobram GST/HST sobre a taxa?

Uma taxa por serviços em geral é um fornecimento tributável, ou seja, um fornecimento feito no curso de uma atividade comercial (seção 123(1)), e quem faz um fornecimento tributável deve cobrar o imposto (seção 221(1)), a menos que seja um pequeno fornecedor não registrado (seção 166), que não precisa se registrar (CRA). A holding é um pequeno fornecedor apenas enquanto as vendas tributáveis dela e de suas associadas não passam de $30.000 em um único trimestre-calendário nem nos quatro trimestres anteriores somados (seção 148). Corporações associadas para o imposto de renda são associadas para o GST/HST (seção 127), então as vendas da empresa operacional contam.

O crédito de imposto sobre insumos da empresa operacional sobre a taxa depende de quanto ela usa o serviço em atividades comerciais (seção 169).

Dois registrantes estreitamente relacionados podem fazer uma opção conjunta para que os fornecimentos tributáveis entre eles sejam tratados como feitos sem contraprestação; a opção não cobre um serviço que o destinatário não adquire exclusivamente para uso em suas atividades comerciais (seção 156). Quem tem direito, o que a opção cobre, como entregá-la e o GST/HST sobre o aluguel entre as empresas estão em GST/HST entre empresas relacionadas.

Como registro a taxa e o saldo entre as duas empresas?

As duas contabilidades batem quando as duas empresas mostram o mesmo valor na mesma data, com o GST/HST em linha própria, e o saldo ou está pago ou continua aparecendo como devido. O índice geral de informações financeiras da CRA tem códigos para cada lado (GIFI):

1. Um contrato assinado antes da primeira fatura, com cobrança em um calendário regular, é uma prova mais forte do que um assinado depois.
2. O pagamento por transferência entre as contas das próprias empresas deixa registro.
3. Uma despesa dedutível ainda devida, no fim do segundo ano fiscal após o ano da despesa, a uma pessoa com quem você tem relação de dependência (non-arm's-length) é somada à renda de quem paga no ano fiscal seguinte, a menos que as duas partes apresentem, até o vencimento da declaração desse ano, um acordo que trate o valor como pago e emprestado de volta (seção 78). Empresas relacionadas são tratadas como tendo relação de dependência (seção 251).
4. Cada empresa lista a outra no Schedule 9, corporações relacionadas e associadas (CRA).
5. A empresa operacional em geral também informa as taxas pagas à holding em um T4A (informe de pagamentos que o pagador emite), campo 048, quando os pagamentos do ano passam de $500, sem contar o GST/HST; os informes vencem no último dia de fevereiro após o ano do pagamento. Veja como informar pagamentos a subcontratados para as exceções e a política atual de multas da CRA.

O que cada empresa deve à outra, e o que cada uma deve a você, está em a conta de empréstimo de acionista.

Minha província muda a resposta?

Os testes federais (dedutibilidade, specified corporate income) valem onde quer que as empresas estejam. A diferença entre a alíquota de pequena empresa e a alíquota geral também vale na sua província; as alíquotas provinciais estão em como as corporações são tributadas. Fora de Quebec e Alberta, a T2 também é a declaração provincial. Quebec e Alberta não têm acordo de arrecadação do imposto de corporações com a CRA (alíquotas da CRA), então uma corporação situada em qualquer das duas províncias entrega uma declaração provincial separada (CRA: T2). Alberta exige a declaração AT1 de uma corporação com estabelecimento permanente em Alberta, entregue ao Tax and Revenue Administration (Alberta).

Esta página não trata de como Quebec ou Alberta tributam a renda de serviços a uma empresa relacionada; confirme isso com a província antes de contar com o resultado federal.

Exemplo

Apenas ilustrativo; todos os valores estão em dólares canadenses.

Uma holding com equipe e contrato

Suponha que as duas empresas sejam CCPCs com o mesmo fim de exercício, sem outra renda e com o limite de negócio federal inteiro dividido entre elas, sem redução. Uma empresa operacional ganha C$600.000 antes das taxas. Sua holding emprega duas pessoas que cuidam da folha de pagamento e da administração sob um contrato escrito, fatura C$120.000 por ano e paga C$100.000 de salários e custos relacionados. Se a taxa é razoável, a empresa operacional a deduz e declara C$480.000. A holding declara C$120.000 de renda de taxa e C$20.000 líquidos. As empresas são associadas e a empresa operacional deduz a taxa contra a própria renda comum de atividade empresarial, então a seção 125(10) se aplica. No Schedule 23, elas alocam C$480.000 do limite à empresa operacional e C$20.000 à holding, de modo que todos os C$500.000 são tributados pela alíquota de pequena empresa. Se a exceção não se aplicasse (por exemplo, se as empresas não fossem associadas), os C$20.000 da holding seriam tributados pela alíquota geral, a menos que a empresa operacional cedesse limite pela seção 125(3.2).

Uma holding sem equipe, sem contrato e sem faturas

Uma holding sem equipe fatura C$200.000 da empresa operacional, sem contrato nem faturas. A dedução da empresa operacional corre risco porque nada mostra o que a taxa comprou. A holding já declarou C$200.000 como renda. Se a dedução for negada, os mesmos C$200.000 podem ser tributados nas duas empresas.

Caixa excedente, movido sem taxa

A empresa operacional tem C$300.000 de caixa excedente e o proprietário quer esse dinheiro na holding. Um dividendo o move sem exigir serviços. A empresa operacional não deduz nada. O efeito tributário na holding depende de ela ser conectada à empresa operacional e de a empresa operacional receber uma restituição de dividendos (imposto da Parte IV).

E no seu caso?

• Uma taxa corre há anos sem contrato, faturas ou um serviço claro, ou a CRA perguntou sobre ela: se a taxa pode ser sustentada ou se o dinheiro deve ser movido como dividendo, como cada T2 a declara e o tratamento do GST/HST são decisões de julgamento sobre os seus fatos. Comece por ajuda com impostos de corporação e pelo guia da carta de auditoria.
• Você é dono direto das duas empresas, lado a lado, e nenhuma é dona da outra: a regra de benefício de acionista (seção 15(1)) olha para um acionista da empresa pagadora, que aqui é você, e não para a outra empresa, e a opção do GST/HST em geral exige que uma empresa seja dona de pelo menos 90% da outra (seção 128). Comece por ajuda com impostos de corporação.
• A contabilidade das duas empresas não bate, a taxa foi lançada em apenas uma empresa ou o saldo entre elas não foi acertado: ajuda de escrituração contábil e como atualizar a contabilidade atrasada tratam de refazer os registros.
• Faltam declarações de uma das empresas: veja como regularizar declarações de corporação não entregues.
• A holding fatura o seu próprio trabalho e não é associada à empresa pagadora: veja negócio de serviços pessoais (personal services business).
• A CRA diz que algumas despesas eram pessoais: veja benefícios de acionista encontrados em uma auditoria.
• Uma das empresas fica fora do Canadá: podem se aplicar preços de transferência (seção 247) e, em uma taxa paga a um não residente, o imposto retido na fonte (seção 212); para uma empresa canadense e uma dos EUA, veja preços entre as suas empresas do Canadá e dos EUA e ajuda com impostos entre países.
• As empresas atuam em mais de uma província: veja atuar em mais de uma província.