Management-Gebühr an die Holding: Abzug oder Dividende?

Kann meine operative Gesellschaft Management-Gebühren abziehen, die sie an meine Holdinggesellschaft zahlt?

Eine operative Gesellschaft (Opco) kann eine Management-Gebühr an ihre Holdinggesellschaft (Holdco) nur abziehen, wenn zwei Tests erfüllt sind: Die Gebühr entstand, um Einkünfte aus dem Geschäft der Opco zu erzielen, und der Betrag ist unter den Umständen angemessen. Der Income Tax Act kennt keinen eigenen Abzugstest für Gebühren zwischen Ihren eigenen Gesellschaften. Es gelten dieselben Tests wie für jede Ausgabe (Abschnitt 18(1)(a), Abschnitt 67).

Jede Gesellschaft ist ein eigener Steuerpflichtiger und reicht ihre eigene T2 (kanadische Körperschaftsteuererklärung) ein. Die Opco zieht die Gebühr ab; die Holdco gibt sie als Einkünfte an, die den Satz für kleine Unternehmen erhalten können, wenn die beiden Gesellschaften verbunden sind. Verweigert die CRA den Abzug der Opco, kann dasselbe Geld in beiden Gesellschaften besteuert werden. Der Fall ist nicht einfach, wenn:

• es keine schriftliche Vereinbarung und keine Rechnungen gibt oder die Gebühr seit Jahren so läuft.
• die Holdco keine Arbeitnehmer oder Auftragnehmer hat, die die Arbeit erledigen.
• die Gebühr dem Gewinn entspricht, der am Jahresende übrig ist, oder sich ändert, ohne dass sich die Leistungen ändern.
• die Gebühr seit Jahren gebucht, aber nie bezahlt wurde.
• die CRA nach der Gebühr gefragt hat oder ein Prüfungsschreiben sie erwähnt.
• eine Gesellschaft außerhalb Kanadas sitzt oder die beiden Gesellschaften nicht verbunden sind (in der Regel kontrolliert keine die andere, und keine Person oder Gruppe kontrolliert beide).

Sammeln Sie die Vereinbarung, die Rechnungen, eine Notiz, wer was getan hat, die Zahlungsnachweise, die aktuellen T2-Erklärungen und Jahresabschlüsse beider Gesellschaften und den GST/HST-Status jeder Gesellschaft. Treffen mehrere dieser Punkte zu oder hat die CRA wegen der Gebühr geschrieben, müssen ein Profi die Gebühr und beide T2-Erklärungen ansehen; siehe „Anders in Ihrem Fall?“ am Ende dieser Seite.

Was macht eine Management-Gebühr echt und angemessen?

Eine Management-Gebühr ist echt, wenn die Holdinggesellschaft der operativen Gesellschaft tatsächlich eine Leistung erbringt, die diese braucht, und angemessen, wenn der Betrag zu dieser Leistung passt. Das Gesetz nennt keine vorgeschriebenen Dokumente; beides sind Tatsachenfragen. Jede Person, die ein Unternehmen betreibt, muss Unterlagen führen, anhand derer die CRA die zu zahlende Steuer bestimmen kann (Abschnitt 230(1)), und mit diesen Unterlagen beantworten Sie die Fragen.

Wenn die abgerechnete Arbeit die eigene Arbeit des Eigentümers ist, fragen Sie, ob die Gebühr eine Leistung bezahlt oder nur die Vergütung des Eigentümers über die Holdinggesellschaft leitet; siehe Gehalt oder Dividenden.

Erhält die Holdinggesellschaft den Satz für kleine Unternehmen auf die Gebühr?

Oft ja, wenn die beiden Gesellschaften verbunden sind, was der übliche Fall ist, wenn die Holdco die Opco kontrolliert. Die Regeln zu „Specified Corporate Income“ (bestimmte Einkünfte einer Kapitalgesellschaft) nehmen Einkünfte aus aktiver Geschäftstätigkeit für Leistungen an eine Privatgesellschaft vom Small Business Deduction (Abzug für kleine Unternehmen) aus, an der der Leistende, einer seiner Aktionäre oder eine Person, die mit einem von beiden nicht unabhängig handelt, beteiligt ist (Abschnitt 125(1)(a)(i)(B), (7)). Drei Dinge heben das auf:

• Die beiden Gesellschaften sind verbunden. Einkünfte aus Leistungen an eine verbundene Gesellschaft sind von diesen Regeln ausgenommen, es sei denn, die zahlende Gesellschaft zieht die Gebühr von eigenen Einkünften ab, die selbst nach diesen Regeln vom Small Business Deduction ausgeschlossen sind, etwa Einkünfte aus Leistungen an eine andere nahestehende Privatgesellschaft (Abschnitt 125(10)).
• Alle oder nahezu alle Einkünfte des Leistenden aus aktiver Geschäftstätigkeit stammen von unabhängigen Kunden.
• Die zahlende Gesellschaft überträgt einen Teil ihrer eigenen Business Limit (Obergrenze für den Satz für kleine Unternehmen) auf den Leistenden (Abschnitt 125(3.2)); so kann dieser Teil der Gebühr den Satz erhalten. Der Abzug des Leistenden bleibt durch seine eigene Business Limit begrenzt. Die zahlende Gesellschaft trägt die Business Number des Leistenden und den Betrag in die T2-Tabelle „Specified corporate income and assignment under subsection 125(3.2)“ ein (T2 E 10/2026, Abschnitt zum Small Business Deduction), ihre eigene Business Limit sinkt um den übertragenen Betrag, und der Leistende reicht Schedule 7 ein (T2-Leitfaden der CRA).

Einkünfte ohne Small Business Deduction werden mit dem allgemeinen Satz besteuert:

Die Provinzsteuer kommt zu beiden hinzu (Sätze der CRA). Eine Holdinggesellschaft, die die operative Gesellschaft kontrolliert, ist mit ihr verbunden (Abschnitt 256(1)), und verbundene Gesellschaften teilen sich eine Business Limit, die auf Schedule 23 aufgeteilt wird.

Ob eine Gebühr die gemeinsame Steuer der beiden Gesellschaften verändert, hängt von Satz, Business Limit, Geschäftsjahresende und Verlusten jeder Gesellschaft ab. Wenn die Gebühreneinkünfte den Satz erhalten, gilt der Satz für kleine Unternehmen für die Einkünfte beider Gesellschaften nur bis zur einen gemeinsamen Grenze, die passive Kapitaleinkünfte senken können (siehe Holding- und Anlagegesellschaften). Wenn nicht, kann die Gebühr Einkünfte vom Satz für kleine Unternehmen in den allgemeinen Satz verschieben und die gemeinsame Steuer erhöhen, es sei denn, Business Limit wird wie oben übertragen.

Kann die CRA die Gebühr stattdessen als Dividende oder Aktionärsvorteil behandeln?

Das Gesetz hat keinen Abschnitt, der eine Management-Gebühr allein wegen ihres Namens in eine Dividende umwandelt. Die Werkzeuge der CRA sind andere:

• Den Abzug verweigern. Die operative Gesellschaft verliert den Teil der Gebühr, der nicht zur Einkommenserzielung entstanden oder nicht angemessen war (Abschnitte 18(1)(a) und 67).
• Aktionärsvorteil. Besitzt die Holdinggesellschaft Anteile an der operativen Gesellschaft, wird ein Vorteil, den die operative Gesellschaft ihr gewährt, den Einkünften der Holdinggesellschaft hinzugerechnet (Abschnitt 15(1)). Abschnitt 246(1) erfasst mittelbar gewährte Vorteile, soweit sie nicht schon in den Einkünften enthalten sind. Die CRA behandelt eine Zahlung an einen Aktionär, die nicht Teil eines redlichen Geschäfts ist, als Aktionärsvorteil, den die Kapitalgesellschaft nicht abziehen kann (CRA: Vorteile für Aktionäre); diese Seite behandelt Aktionäre allgemein und erwähnt keine Management-Gebühren.
• Andere Regeln. Hat der Eigentümer die Gebühr statt einer Zahlung an sich selbst an die Holdinggesellschaft lenken lassen, kann die Regel zu mittelbaren Zahlungen sie den Einkünften des Eigentümers hinzurechnen, soweit sie es wäre, wenn sie an den Eigentümer gezahlt worden wäre (Abschnitt 56(2)). Bei einem Vermeidungsgeschäft, das das Gesetz missbraucht, erlaubt die allgemeine Missbrauchsvorschrift (General Anti-Avoidance Rule) der CRA, die steuerlichen Folgen so festzulegen, wie es unter den Umständen vernünftig ist, um den Steuervorteil zu versagen (Abschnitt 245).

Eine Gebühr für tatsächlich erbrachte Leistungen zu einem fairen Preis löst diese Regeln weniger wahrscheinlich aus; die CRA entscheidet das nach den Tatsachen. Bei einer Zahlung, hinter der keine Leistung steht, hängt die anzuwendende Regel davon ab, wer das Geld am Ende erhielt und warum. Wie die Seite der Holdinggesellschaft dann behandelt wird, hängt von den Tatsachen und den betroffenen Jahren ab. Wenn Geld bei Ihnen persönlich ankam, siehe Aktionärsvorteile, die in einer Prüfung festgestellt werden.

Was, wenn die CRA den Abzug der Opco verweigert: Wird dasselbe Geld doppelt besteuert?

Das ist möglich. Wird der Abzug der operativen Gesellschaft verweigert, zahlt sie Steuer auf den Betrag. Die Holdinggesellschaft hat die Gebühr bereits als Einkünfte angegeben und versteuert, und nichts im Gesetz nimmt diese Einkünfte automatisch zurück.

Hat eine Zahlung der Holdinggesellschaft mehr Wert gebracht, als die Leistungen wert waren, kann Abschnitt 160 sie außerdem gemeinsam mit der operativen Gesellschaft für deren Steuer dieses Jahres oder früherer Jahre haftbar machen, bis zur Höhe des Betrags, um den der übertragene Wert das übersteigt, was die operative Gesellschaft erhielt. Die CRA kann diese Haftung jederzeit festsetzen. Wird Geld per Dividende nach oben verschoben, kann dasselbe Problem entstehen, wenn die operative Gesellschaft Steuer schuldet.

Die normale Frist für eine geänderte Veranlagung der CRA beträgt drei Jahre für eine kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft am Jahresende und vier Jahre für jede andere Kapitalgesellschaft, gerechnet ab dem ursprünglichen Steuerbescheid oder der Mitteilung, dass keine Steuer zu zahlen ist (Abschnitt 152(3.1)); längere Fristen können gelten. Die Jahre jeder Gesellschaft enden an ihren eigenen Stichtagen, sodass ein Teil einer über mehrere Jahre abgerechneten Gebühr nur auf einer Seite korrigierbar sein kann. Eine Gesellschaft, die mit einer geänderten Veranlagung nicht einverstanden ist, hat 90 Tage ab dem Tag, an dem der Bescheid versandt wurde, um schriftlich Einspruch einzulegen (Abschnitt 165(1)).

Zum Schreiben, zu den Fristen für geänderte Veranlagungen und zu den Schritten beim Einspruch siehe Prüfungen, Betriebsprüfungen und freiwillige Offenlegung.

Gebühr oder Dividende: Auf welchem Weg soll Gewinn von der Opco zur Holdco fließen?

Eine Gebühr bezahlt Leistungen; eine Dividende ist die Form, Gewinn auszuschütten. Eine Dividende, die eine operative Gesellschaft an ihre kanadische Holdinggesellschaft zahlt, ist bei der Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens der Holdinggesellschaft in der Regel abzugsfähig und wird dort daher gewöhnlich nicht besteuert; die Part-IV-Steuer kann dennoch anfallen. Bei einer Dividende einer verbundenen Gesellschaft (Connected Company) fällt die Part-IV-Steuer nur im Verhältnis zur Dividendenerstattung der zahlenden Gesellschaft an. Eine Holdinggesellschaft ist mit einer Gesellschaft verbunden, die sie kontrolliert oder an der sie mehr als 10 % der Stimmrechte und des Werts besitzt (Abschnitt 186).

Ob Sie eine Holdinggesellschaft haben sollten und wann eine Dividende zwischen beiden steuerfrei ist, steht unter Holding- und Anlagegesellschaften. Wie Sie eine beschließen, steht unter Eine Dividende beschließen und zahlen.

Berechnen die beiden Gesellschaften GST/HST auf die Gebühr?

Eine Gebühr für Leistungen ist in der Regel eine steuerpflichtige Leistung, also eine Leistung im Rahmen einer gewerblichen Tätigkeit (Abschnitt 123(1)), und wer eine steuerpflichtige Leistung erbringt, muss die Steuer erheben (Abschnitt 221(1)). Ausgenommen ist ein nicht registrierter Kleinunternehmer (Small Supplier) (Abschnitt 166), der sich nicht registrieren muss (CRA). Die Holdinggesellschaft ist nur dann ein Kleinunternehmer, solange die steuerpflichtigen Umsätze von ihr und ihren verbundenen Gesellschaften in keinem einzelnen Kalenderquartal und über die vier vorangegangenen Quartale zusammen $30.000 nicht übersteigen (Abschnitt 148). Für die Einkommensteuer verbundene Kapitalgesellschaften sind es auch für die GST/HST (Abschnitt 127), daher zählen die Umsätze der operativen Gesellschaft mit.

Der Vorsteuerabzug (Input Tax Credit) der operativen Gesellschaft auf die Gebühr hängt davon ab, in welchem Umfang sie die Leistung in gewerblichen Tätigkeiten nutzt (Abschnitt 169).

Zwei eng verbundene registrierte Unternehmen können gemeinsam wählen, dass steuerpflichtige Leistungen zwischen ihnen als ohne Gegenleistung erbracht gelten. Die Wahl gilt nicht für eine Leistung, die der Empfänger nicht ausschließlich für seine gewerblichen Tätigkeiten erwirbt (Abschnitt 156). Wer berechtigt ist, was die Wahl abdeckt, wie sie eingereicht wird und wie die GST/HST auf Miete zwischen den Gesellschaften behandelt wird, steht unter GST/HST zwischen nahestehenden Gesellschaften.

Wie buche ich die Gebühr und den Saldo zwischen den beiden Gesellschaften?

Die beiden Buchhaltungen stimmen überein, wenn beide Gesellschaften am selben Datum denselben Betrag zeigen, die GST/HST in einer eigenen Zeile steht und der Saldo entweder bezahlt oder weiterhin als offen ausgewiesen ist. Der General Index of Financial Information der CRA hat für jede Seite Codes (GIFI):

1. Eine Vereinbarung, die vor der ersten Rechnung unterschrieben wurde, mit Abrechnung nach einem regelmäßigen Plan, ist ein stärkerer Nachweis als eine später unterschriebene.
2. Eine Zahlung per Überweisung zwischen den eigenen Konten der Gesellschaften hinterlässt einen Nachweis.
3. Ein abzugsfähiger Aufwand, der am Ende der zweites Steuerjahr nach dem Jahr der Ausgabe noch gegenüber einer Person geschuldet wird, mit der der Zahlende nicht unabhängig handelt, wird den Einkünften des Zahlenden im folgenden Steuerjahr hinzugerechnet, es sei denn, beide Seiten reichen bis zum Abgabetermin der Erklärung dieses Jahres eine Vereinbarung ein, die den Betrag als gezahlt und zurückgeliehen behandelt (Abschnitt 78). Nahestehende Gesellschaften gelten als nicht unabhängig handelnd (Abschnitt 251).
4. Jede Gesellschaft nennt die andere in Schedule 9, nahestehende und verbundene Gesellschaften (CRA).
5. Die operative Gesellschaft meldet Gebühren, die sie an die Holdinggesellschaft gezahlt hat, in der Regel auch auf einer T4A (Bescheinigung über Honorare und Renten), Feld 048, wenn die Zahlungen des Jahres $500 übersteigen, ohne GST/HST. Die Bescheinigungen sind am letzten Tag des Februars nach dem Zahlungsjahr fällig. Zu den Ausnahmen und der aktuellen Praxis der CRA bei Zuschlägen siehe Zahlungen an Subunternehmer melden.

Was jede Gesellschaft der anderen schuldet und was jede Ihnen schuldet, steht unter Das Gesellschafterdarlehenskonto.

Ändert meine Provinz die Antwort?

Die Tests des Bundes (Abzugsfähigkeit, Specified Corporate Income) gelten überall, wo die Gesellschaften sitzen. Der Abstand zwischen dem Satz für kleine Unternehmen und dem allgemeinen Satz gilt auch in Ihrer Provinz; die Provinzsätze stehen unter Wie Kapitalgesellschaften besteuert werden. Außerhalb von Québec und Alberta ist die T2 zugleich die Provinzerklärung. Québec und Alberta haben kein Abkommen mit der CRA über die Erhebung der Körperschaftsteuer (Sätze der CRA), daher reicht eine Kapitalgesellschaft in einer dieser Provinzen eine eigene Provinzerklärung ein (CRA: T2). Alberta verlangt von einer Kapitalgesellschaft mit einer Betriebsstätte (Permanent Establishment) in Alberta eine AT1-Erklärung bei der Tax and Revenue Administration (Alberta).

Diese Seite behandelt nicht, wie Québec oder Alberta Einkünfte aus Leistungen an eine nahestehende Gesellschaft behandeln. Klären Sie das mit der Provinz, bevor Sie sich auf das Ergebnis des Bundes verlassen.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung; alle Beträge sind in kanadischen Dollar.

Eine Holdinggesellschaft mit Mitarbeitern und einer Vereinbarung

Nehmen Sie an, beide Gesellschaften sind kanadisch kontrollierte Privatgesellschaften mit demselben Geschäftsjahresende, ohne weitere Einkünfte und mit der vollen Business Limit des Bundes, die sie sich ohne Kürzung teilen. Eine operative Gesellschaft erzielt C$600.000 vor Gebühren. Ihre Holdinggesellschaft beschäftigt zwei Personen, die Lohnabrechnung und Verwaltung aufgrund einer schriftlichen Vereinbarung erledigen, stellt C$120.000 im Jahr in Rechnung und zahlt C$100.000 an Gehalt und verwandten Kosten. Ist die Gebühr angemessen, zieht die operative Gesellschaft sie ab und gibt C$480.000 an. Die Holdinggesellschaft gibt C$120.000 Gebühreneinkünfte und C$20.000 netto an. Die Gesellschaften sind verbunden, und die operative Gesellschaft zieht die Gebühr von ihren eigenen gewöhnlichen Geschäftseinkünften ab, daher gilt Abschnitt 125(10). Auf Schedule 23 teilen sie C$480.000 der Grenze der operativen Gesellschaft und C$20.000 der Holdinggesellschaft zu, sodass alle C$500.000 zum Satz für kleine Unternehmen besteuert werden. Gälte die Ausnahme nicht (zum Beispiel, weil die Gesellschaften nicht verbunden wären), würden die C$20.000 der Holdinggesellschaft zum allgemeinen Satz besteuert, es sei denn, die operative Gesellschaft übertrüge Grenze nach Abschnitt 125(3.2).

Eine Holdinggesellschaft ohne Mitarbeiter, ohne Vereinbarung und ohne Rechnungen

Eine Holdinggesellschaft ohne Mitarbeiter stellt der operativen Gesellschaft C$200.000 in Rechnung, ohne Vereinbarung oder Rechnungen. Der Abzug der operativen Gesellschaft ist gefährdet, weil nichts zeigt, was die Gebühr gekauft hat. Die Holdinggesellschaft hat C$200.000 bereits als Einkünfte angegeben. Wird der Abzug verweigert, können dieselben C$200.000 in beiden Gesellschaften besteuert werden.

Überschüssiges Geld, ohne Gebühr verschoben

Die operative Gesellschaft hat C$300.000 überschüssiges Geld, und der Eigentümer möchte es in der Holdinggesellschaft haben. Eine Dividende verschiebt es, ohne dass Leistungen nötig sind. Die operative Gesellschaft zieht nichts ab. Die steuerliche Wirkung bei der Holdinggesellschaft hängt davon ab, ob sie mit der operativen Gesellschaft verbunden ist und ob die operative Gesellschaft eine Dividendenerstattung erhält (Part-IV-Steuer).

Anders in Ihrem Fall?

• Eine Gebühr läuft seit Jahren ohne Vereinbarung, Rechnungen oder klare Leistung, oder die CRA hat danach gefragt: Ob sich die Gebühr belegen lässt oder das Geld stattdessen als Dividende verschoben werden sollte, wie jede T2 sie angibt und wie die GST/HST behandelt wird, sind Ermessensfragen nach Ihren Tatsachen. Beginnen Sie mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer und dem Ratgeber zum Prüfungsschreiben.
• Sie besitzen beide Gesellschaften direkt, nebeneinander, und keine gehört der anderen: Die Regel zu Aktionärsvorteilen (Abschnitt 15(1)) blickt auf einen Aktionär der zahlenden Gesellschaft, das sind hier Sie und nicht die andere Gesellschaft, und die GST/HST-Wahl verlangt in der Regel, dass eine Gesellschaft mindestens 90 % der anderen besitzt (Abschnitt 128). Beginnen Sie mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die Bücher der beiden Gesellschaften stimmen nicht überein, die Gebühr wurde nur in einer Gesellschaft gebucht, oder der Saldo zwischen ihnen wurde nicht beglichen: Hilfe bei der Buchhaltung und Überfällige Buchhaltung aufholen behandeln den Neuaufbau der Unterlagen.
• Für eine der Gesellschaften fehlen Erklärungen: Siehe Nicht eingereichte Körperschaftsteuererklärungen nachholen.
• Die Holdinggesellschaft rechnet Ihre eigene Arbeit ab und ist nicht mit dem Zahlenden verbunden: Siehe Personal Services Business.
• Die CRA sagt, einige Ausgaben seien privat gewesen: Siehe Aktionärsvorteile, die in einer Prüfung festgestellt werden.
• Eine Gesellschaft sitzt außerhalb Kanadas: Verrechnungspreise (Abschnitt 247) und, bei einer Gebühr an einen Nichtansässigen, Quellensteuer (Abschnitt 212) können gelten. Für eine kanadische und eine US-Gesellschaft siehe Preisgestaltung zwischen Ihren kanadischen und US-Gesellschaften und Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Die Gesellschaften sind in mehr als einer Provinz tätig: Siehe In mehr als einer Provinz tätig sein.