지주회사 경영관리 수수료: 공제냐 배당이냐

사업회사가 지주회사에 낸 경영관리 수수료를 공제받을 수 있나요?

사업회사(opco)는 두 가지 요건을 모두 충족할 때만 지주회사(holdco)에 낸 경영관리 수수료를 공제할 수 있습니다. 수수료가 사업회사의 사업에서 소득을 얻기 위해 발생했어야 하고, 금액이 상황에 비추어 합리적이어야 합니다. 소득세법(Income Tax Act)에는 본인 소유 회사들 사이의 수수료에 대한 별도 공제 요건이 없습니다. 다른 비용과 같은 요건이 적용됩니다(제18조 제1항 (a)호, 제67조).

각 회사는 별개의 납세자이며 각자 T2 신고서를 제출합니다. 사업회사는 수수료를 공제하고 지주회사는 이를 소득으로 신고하며, 두 회사가 연관 법인이면 이 소득에 소기업 세율이 적용될 수 있습니다. CRA가 사업회사의 공제를 부인하면 같은 돈이 두 회사에서 모두 과세될 수 있습니다. 다음의 경우에는 사안이 간단하지 않습니다.

• 서면 계약서와 청구서가 없거나, 수수료를 그런 식으로 몇 해 동안 이어 온 경우
• 지주회사에 일을 하는 직원이나 계약자가 없는 경우
• 수수료가 연말에 남는 이익과 같거나, 용역에 변화가 없는데 수수료가 바뀌는 경우
• 수수료를 몇 해 동안 장부에 기록했지만 지급한 적이 없는 경우
• CRA가 수수료에 대해 문의했거나 심사 또는 세무조사 서신에 수수료가 언급된 경우
• 한 회사가 캐나다 밖에 있거나 두 회사가 연관 법인이 아닌 경우(일반적으로 어느 쪽도 상대를 지배하지 않고, 한 사람이나 한 그룹이 두 회사를 모두 지배하지도 않는 경우)

계약서, 청구서, 누가 무엇을 했는지 적은 메모, 지급 증빙, 두 회사의 최근 T2 신고서와 재무제표, 각 회사의 GST/HST 등록 상태를 모으세요. 여러 항목에 해당하거나 CRA가 수수료에 대해 서신을 보냈다면, 수수료와 두 T2 신고서를 전문가가 살펴봐야 합니다. 이 글 끝의 "상황이 다르다면?"을 참고하세요.

경영관리 수수료가 실제이고 합리적이려면 무엇이 필요한가요?

경영관리 수수료는 지주회사가 사업회사에 필요한 용역을 실제로 제공할 때 실제이며, 금액이 그 용역에 맞을 때 합리적입니다. 소득세법은 필수 서류를 정해 두지 않았으며, 두 가지 모두 사실관계의 문제입니다. 사업을 하는 모든 사람은 CRA가 납부할 세금을 확인할 수 있는 기록을 보관해야 하며(제230조 제1항), 그 기록이 질문에 대한 답이 됩니다.

청구하는 일이 소유주 본인의 일이라면, 수수료가 용역의 대가인지 소유주 보수를 지주회사를 거쳐 옮기는 것인지 따져 보세요. 급여냐 배당이냐를 참고하세요.

지주회사는 수수료에 소기업 세율을 적용받나요?

두 회사가 연관 법인이면 대개 그렇습니다. 지주회사가 사업회사를 지배하는 일반적인 경우가 그렇습니다. "특정 법인 소득(specified corporate income)" 규정은 용역 제공자, 그 주주, 또는 둘 중 누구와도 독립 당사자 관계가 아닌 사람이 지분을 가진 민간 법인에 제공한 용역에서 생긴 적극적 사업 소득을 소기업 공제 대상에서 제외합니다(제125조 제1항 (a)호 (i)목 (B), 제7항). 다음 세 가지는 이를 풀어 줍니다.

• 두 회사가 연관 법인인 경우. 연관 법인에 제공한 용역에서 생긴 소득은 이 규정에서 제외됩니다. 다만 지급하는 회사가 수수료를 자신의 소득에서 공제하는데 그 소득 자체가 이 규정 때문에 소기업 공제에서 제외되는 경우(예: 다른 관계 민간 법인에 제공한 용역에서 생긴 소득)는 예외입니다(제125조 제10항).
• 제공자의 적극적 사업 소득 전부 또는 거의 전부가 독립 당사자 고객에게서 나옵니다.
• 지급하는 회사가 자신의 사업 한도 일부를 제공자에게 배정(section 125(3.2))하면 그만큼의 수수료가 소기업 공제 대상이 됩니다. 다만 제공자의 공제는 여전히 자신의 사업 한도를 넘을 수 없습니다. 지급하는 회사는 T2의 "Specified corporate income and assignment under subsection 125(3.2)" 표(T2 E 10/2026, 소기업 공제 부분)에 제공자의 사업자 번호와 금액을 적고, 자신의 한도는 배정한 금액만큼 줄어들며, 제공자는 Schedule 7을 제출합니다(CRA T2 가이드).

소기업 공제를 받지 못하는 소득은 일반 세율로 과세됩니다.

여기에 주 세금이 더해집니다(CRA 세율). 사업회사를 지배하는 지주회사는 그 회사와 연관 법인입니다(제256조 제1항). 연관 법인은 하나의 사업 한도를 함께 쓰며, 이는 Schedule 23에서 배분합니다.

수수료가 두 회사의 합산 세금을 바꾸는지는 각 회사의 세율, 사업 한도, 결산일, 손실에 따라 다릅니다. 수수료 소득이 요건을 충족하면 소기업 세율은 하나의 공동 한도까지만 두 회사의 소득에 적용되며, 수동적 투자 소득이 이 한도를 줄일 수 있습니다(지주회사와 투자 법인 참조). 요건을 충족하지 못하면 수수료가 소득을 소기업 세율에서 일반 세율로 옮겨 합산 세금을 높일 수 있습니다. 위와 같이 사업 한도를 배정하는 경우는 예외입니다.

CRA가 수수료를 배당이나 주주 혜택으로 볼 수 있나요?

소득세법에는 경영관리 수수료를 이름만으로 배당으로 바꾸는 조항이 없습니다. CRA가 쓸 수 있는 수단은 다릅니다.

• 공제 부인. 소득을 얻기 위해 발생하지 않았거나 합리적이지 않은 수수료 부분은 사업회사가 공제받지 못합니다(제18조 제1항 (a)호와 제67조).
• 주주 혜택. 지주회사가 사업회사의 주식을 가지고 있으면, 사업회사가 지주회사에 준 혜택은 지주회사의 소득에 포함됩니다(제15조 제1항). 제246조 제1항은 이미 소득에 포함되지 않은 범위에서 간접적으로 준 혜택에도 적용됩니다. CRA는 선의의 사업 거래에 해당하지 않는 주주에 대한 지급을 법인이 공제할 수 없는 주주 혜택으로 봅니다(CRA: 주주 혜택). 이 페이지는 주주 일반을 다루며 경영관리 수수료는 언급하지 않습니다.
• 그 밖의 규정. 소유주가 본인에게 줄 보수 대신 수수료를 지주회사에 주도록 했다면, 간접 지급 규정에 따라 소유주에게 지급했다면 포함되었을 범위에서 소유주의 소득에 포함될 수 있습니다(제56조 제2항). 소득세법을 오용하거나 남용하는 조세회피 거래에는 일반 조세회피 방지 규정이 있어, CRA가 세금 혜택을 부인하도록 상황에 맞는 합리적인 세금 결과를 정할 수 있습니다(제245조).

실제로 제공한 용역에 대한 수수료를 공정한 가격으로 받으면 이런 규정이 적용될 가능성은 낮지만, CRA는 사실관계에 따라 판단합니다. 용역이 없는 지급은 누가 돈을 갖게 됐고 그 이유가 무엇인지에 따라 적용 규정이 달라집니다. 지주회사 쪽이 어떻게 처리되는지도 사실관계와 해당 연도에 따라 다릅니다. 돈이 개인에게 갔다면 세무조사에서 발견된 주주 혜택을 참고하세요.

CRA가 사업회사의 공제를 부인하면 같은 돈이 두 번 과세되나요?

그럴 수 있습니다. 사업회사의 공제가 부인되면 그 금액에 대해 세금을 냅니다. 지주회사는 이미 그 수수료를 소득으로 신고하고 세금을 냈으며, 소득세법에 그 소득을 자동으로 없애 주는 규정은 없습니다.

지급이 용역의 가치를 넘는 가치를 지주회사에 주었다면, 제160조에 따라 지주회사가 그 연도 또는 이전 연도의 사업회사 세금에 대해 공동으로 책임질 수도 있습니다. 한도는 이전된 가치가 사업회사가 받은 것을 초과하는 금액입니다. CRA는 이 책임을 언제든 결정할 수 있습니다. 사업회사가 세금을 내야 하는 상황에서 배당으로 현금을 올려 보내는 것도 같은 문제를 일으킬 수 있습니다.

CRA가 재결정할 수 있는 일반 기간은 연말 현재 캐나다 지배 민간 법인(CCPC)은 3년, 그 밖의 법인은 4년이며, 최초 세액 결정 통지서 또는 납부할 세금이 없다는 통지서 발송일부터 계산합니다(제152조 제3.1항). 더 긴 기간이 적용될 수도 있습니다. 회사마다 사업연도 마감일이 다르므로 여러 해에 걸쳐 청구한 수수료의 일부는 한쪽에서만 수정할 수 있게 될 수 있습니다. 재결정에 동의하지 않는 회사는 통지서 발송일부터 90일 안에 서면 이의 신청서를 제출해야 합니다(제165조 제1항).

서신, 재결정 기간, 이의 신청 절차는 심사, 세무조사, 자발적 신고를 참고하세요.

수수료와 배당 중 사업회사에서 지주회사로 이익을 올려 보내는 데 어느 쪽이 좋은가요?

수수료는 용역의 대가이고, 배당은 이익을 분배하는 형태입니다. 사업회사가 캐나다 지주회사에 지급하는 배당은 일반적으로 지주회사의 과세소득 계산에서 공제되므로 보통 거기서는 과세되지 않지만 Part IV 세금이 적용될 수 있습니다. 연결 관계(connected)에 있는 회사의 배당에는 Part IV 세금이 지급하는 회사의 배당 환급에 비례해서만 적용되며, 지주회사는 자신이 지배하는 회사, 또는 의결권과 가치의 10% 초과를 소유한 회사와 연결 관계에 있습니다(제186조).

지주회사를 둘지, 두 회사 사이의 배당이 언제 세금 없이 이전되는지는 지주회사와 투자 법인에 있습니다. 배당을 선언하려면 배당 선언과 지급을 참고하세요.

두 회사는 수수료에 GST/HST를 부과하나요?

용역 수수료는 일반적으로 과세 공급입니다. 즉 상업 활동 과정에서 이루어지는 공급입니다(제123조 제1항). 과세 공급을 하는 사람은 세금을 징수해야 하지만(제221조 제1항), 등록하지 않은 소규모 공급자는 예외이며(제166조) 등록할 의무도 없습니다(CRA). 지주회사와 그 연관 법인의 과세 매출이 어느 한 역년 분기에도, 직전 네 분기 합계로도 $30,000 이하인 동안에만 지주회사는 소규모 공급자입니다(제148조). 소득세상 연관 법인은 GST/HST에서도 연관 법인이므로(제127조) 사업회사의 매출도 합산됩니다.

사업회사가 수수료에 대해 받는 매입세액공제(ITC)는 그 용역을 상업 활동에 사용하는 정도에 따라 달라집니다(제169조).

밀접한 관계의 두 등록 사업자는 공동으로 선택해 서로 간의 과세 공급을 대가 없이 이루어진 것으로 처리할 수 있습니다. 이 선택은 공급받는 쪽이 오로지 자신의 상업 활동에만 쓰려고 취득하지 않는 용역에는 적용되지 않습니다(제156조). 대상, 선택이 포함하는 범위, 신청 방법, 두 회사 사이의 임대료에 대한 GST/HST는 관계 회사 간 GST/HST에 있습니다.

두 회사 사이의 수수료와 잔액은 장부에 어떻게 기록하나요?

두 회사의 장부는 같은 날짜에 같은 금액이 나타나고, GST/HST가 별도 줄에 있으며, 잔액이 지급되었거나 아직 갚을 금액으로 표시될 때 일치합니다. CRA의 재무정보 일반 지수(GIFI)에는 양쪽에 쓸 코드가 있습니다(GIFI).

1. 첫 청구서 전에 서명한 계약서에 따라 정기적으로 청구하는 것이 나중에 서명한 계약서보다 강한 증거입니다.
2. 두 회사 자신의 계좌 사이에서 이체로 지급하면 기록이 남습니다.
3. 독립 당사자 관계가 아닌 상대에게 비용 발생 연도 이후 두 번째 과세연도 말 현재 갚지 않은 공제 대상 비용은 다음 과세연도 지급자의 소득에 가산됩니다. 다만 양쪽이 그 연도 신고서 제출 기한까지 그 금액을 지급하고 다시 빌려준 것으로 처리하는 합의서를 제출하면 예외입니다(제78조). 관계 회사는 독립 당사자 관계가 아닌 것으로 취급됩니다(제251조).
4. 각 회사는 Schedule 9(관련 및 연관 법인)에 상대 회사를 적습니다(CRA).
5. 사업회사는 보통 지주회사에 지급한 수수료도 해당 연도 지급액이 GST/HST를 제외하고 $500 초과이면 T4A 명세서 048번 칸에 신고합니다. 명세서는 지급 연도 다음 해 2월 마지막 날까지 제출해야 합니다. 예외와 CRA의 현재 가산세 방침은 하도급업자 지급 신고를 참고하세요.

각 회사가 상대에게 갚을 금액과 각 회사가 본인에게 갚을 금액은 주주 대여금 계정에 있습니다.

주마다 답이 달라지나요?

연방 요건(공제 가능 여부, 특정 법인 소득)은 회사가 어디에 있든 적용됩니다. 소기업 세율과 일반 세율의 차이도 해당 주에서 적용되며, 주별 세율은 법인은 어떻게 과세되는가에 있습니다. 퀘벡 주와 앨버타 주를 제외하면 T2가 주 신고서를 겸합니다. 퀘벡 주와 앨버타 주는 CRA와 법인세 징수 협정이 없으므로(CRA 세율) 두 주에 있는 법인은 별도의 주 신고서를 제출합니다(CRA: T2). 앨버타 주는 앨버타 주에 고정사업장이 있는 법인에 AT1 신고서를 요구하며, Tax and Revenue Administration에 제출합니다(Alberta).

이 글은 퀘벡 주나 앨버타 주가 관계 회사에 제공한 용역에서 생긴 소득을 어떻게 취급하는지는 다루지 않으므로, 연방 결과에 의존하기 전에 해당 주에 확인하세요.

예시

설명용 예시이며 모든 금액은 캐나다 달러입니다.

직원과 계약서가 있는 지주회사

두 회사 모두 캐나다 지배 민간 법인(CCPC)이고, 결산일이 같고, 다른 소득이 없으며, 연방 사업 한도 전체를 감액 없이 함께 쓴다고 가정합니다. 사업회사는 수수료 차감 전에 C$600,000을 법니다. 지주회사는 직원 두 명을 두고 서면 계약에 따라 급여 지급과 행정을 맡기며, 연간 C$120,000을 청구하고 급여와 관련 비용으로 C$100,000을 지급합니다. 수수료가 합리적이라면 사업회사는 이를 공제하고 C$480,000을 신고합니다. 지주회사는 수수료 소득 C$120,000을, 순액으로는 C$20,000을 신고합니다. 두 회사는 연관 법인이고 사업회사는 수수료를 자신의 일반 사업 소득에서 공제하므로 제125조 제10항이 적용됩니다. 두 회사는 Schedule 23에서 한도 중 C$480,000을 사업회사에, C$20,000을 지주회사에 배분하여 C$500,000 전부가 소기업 세율로 과세됩니다. 이 예외가 적용되지 않는다면(예: 두 회사가 연관 법인이 아닌 경우) 사업회사가 제125조 제3.2항에 따라 한도를 배정하지 않는 한 지주회사의 C$20,000은 일반 세율로 과세됩니다.

직원도 계약서도 청구서도 없는 지주회사

직원이 없는 지주회사가 계약서도 청구서도 없이 사업회사에 C$200,000을 청구합니다. 수수료가 무엇을 위한 것인지 보여 주는 것이 없으므로 사업회사의 공제가 위험합니다. 지주회사는 이미 C$200,000을 소득으로 신고했습니다. 공제가 부인되면 같은 C$200,000이 두 회사에서 모두 과세될 수 있습니다.

수수료 없이 옮긴 여유 현금

사업회사에 C$300,000의 여유 현금이 있고 소유주가 이를 지주회사로 옮기려 합니다. 배당은 용역 없이도 돈을 옮길 수 있습니다. 사업회사는 공제하는 것이 없습니다. 지주회사의 세금 효과는 사업회사와 연결 관계에 있는지, 사업회사가 배당 환급을 받는지(Part IV 세금)에 따라 달라집니다.

상황이 다르다면?

• 계약서, 청구서, 분명한 용역 없이 수수료를 몇 해째 이어 왔거나 CRA가 이에 대해 문의했다면: 수수료를 뒷받침할 수 있는지, 대신 배당으로 돈을 옮길지, 각 T2에 어떻게 신고하는지, GST/HST를 어떻게 처리하는지는 사실관계에 따른 판단입니다. 법인 세금 도움과 CRA 서신 가이드부터 시작하세요.
• 두 회사를 나란히 직접 소유하고 서로 상대를 소유하지 않는다면: 주주 혜택 규정(제15조 제1항)은 지급하는 회사의 주주를 대상으로 하는데, 이 경우 그 주주는 상대 회사가 아니라 본인입니다. GST/HST 선택은 일반적으로 한 회사가 다른 회사의 90% 이상을 소유해야 합니다(제128조). 법인 세금 도움부터 시작하세요.
• 두 회사의 장부가 일치하지 않거나, 수수료를 한 회사에만 기록했거나, 두 회사 사이의 잔액이 정산되지 않았다면: 기록을 다시 만드는 방법은 장부 관리 도움과 밀린 장부 정리하기에 있습니다.
• 어느 회사든 신고서가 누락되었다면: 미제출 법인 신고서 정리하기를 참고하세요.
• 지주회사가 본인의 일을 청구하고 지급하는 회사와 연관 법인이 아니라면: 개인 서비스 사업을 참고하세요.
• CRA가 일부 비용이 개인 용도였다고 한다면: 세무조사에서 발견된 주주 혜택을 참고하세요.
• 한 회사가 캐나다 밖에 있다면: 이전가격(제247조)이 적용될 수 있고, 비거주자에게 지급하는 수수료에는 원천징수세(제212조)가 적용될 수 있습니다. 캐나다 회사와 미국 회사는 캐나다 회사와 미국 회사 사이의 가격 책정과 국경 간 세금 도움을 참고하세요.
• 회사들이 둘 이상의 주에서 사업을 한다면: 둘 이상의 주에서 사업하기를 참고하세요.