Opco से Holdco को मैनेजमेंट फ़ीस: कटौती या लाभांश?

क्या मेरी ऑपरेटिंग कंपनी अपनी होल्डिंग कंपनी को दी मैनेजमेंट फ़ीस की कटौती ले सकती है?

कनाडा में ऑपरेटिंग कंपनी (opco) अपनी होल्डिंग कंपनी (holdco) को दी मैनेजमेंट फ़ीस की कटौती तभी ले सकती है जब दो शर्तें पूरी हों: फ़ीस opco के व्यवसाय से आय कमाने के लिए चुकाई गई हो, और राशि परिस्थितियों में उचित हो। Income Tax Act में अपनी ही कंपनियों के बीच की फ़ीस के लिए कटौती की अलग कसौटी नहीं है। किसी भी खर्च की तरह वही शर्तें लागू होती हैं (धारा 18(1)(a), धारा 67)।

हर कंपनी अलग करदाता है और अपना T2 खुद भरती है। opco फ़ीस की कटौती लेती है; holdco उसे आय के रूप में रिपोर्ट करती है, जो दोनों कंपनियाँ संबद्ध हों तो लघु व्यवसाय दर पा सकती है। अगर CRA opco की कटौती रोक दे, तो उसी पैसे पर दोनों कंपनियों में कर लग सकता है। मामला सीधा नहीं रहता, जब:

• कोई लिखित समझौता और इनवॉइस नहीं हैं, या फ़ीस सालों से इसी तरह चल रही है।
• holdco के पास काम करने वाले कर्मचारी या ठेकेदार नहीं हैं।
• फ़ीस उतनी ही है जितना साल के अंत में मुनाफ़ा बचता है, या सेवाएँ बदले बिना फ़ीस बदलती रहती है।
• फ़ीस सालों से बही में दर्ज है पर कभी चुकाई नहीं गई।
• CRA ने फ़ीस के बारे में पूछा है, या समीक्षा या ऑडिट का पत्र उसका ज़िक्र करता है।
• एक कंपनी कनाडा के बाहर है, या दोनों कंपनियाँ संबद्ध नहीं हैं (आमतौर पर, कोई भी दूसरी को नियंत्रित नहीं करती और कोई एक व्यक्ति या समूह दोनों को नियंत्रित नहीं करता)।

समझौता, इनवॉइस, किसने क्या किया इसका नोट, भुगतान का सबूत, दोनों कंपनियों के हाल के T2 रिटर्न और वित्तीय विवरण, और हर कंपनी की GST/HST स्थिति जुटाएँ। अगर इनमें से कई बातें लागू होती हैं, या CRA ने फ़ीस के बारे में लिखा है, तो फ़ीस और दोनों T2 रिटर्न को किसी विशेषज्ञ को दिखाना चाहिए; इस पृष्ठ के अंत में "आपके लिए अलग है?" देखें।

मैनेजमेंट फ़ीस को असली और उचित क्या बनाता है?

मैनेजमेंट फ़ीस तब असली होती है जब होल्डिंग कंपनी सचमुच ऐसी सेवा देती है जो ऑपरेटिंग कंपनी को चाहिए, और तब उचित होती है जब राशि उस सेवा के अनुरूप हो। Act कोई ज़रूरी दस्तावेज़ नहीं गिनाता; दोनों बातें तथ्य के सवाल हैं। व्यवसाय चलाने वाले हर व्यक्ति को ऐसे रिकॉर्ड रखने होते हैं जिनसे CRA देय कर तय कर सके (धारा 230(1)), और इन्हीं रिकॉर्ड से आप इन सवालों का जवाब देते हैं।

अगर बिल किया जा रहा काम स्वामी का अपना काम है, तो देखें कि फ़ीस सेवा का भुगतान है या होल्डिंग कंपनी के ज़रिए स्वामी का भुगतान घुमाना; देखें वेतन या लाभांश।

क्या होल्डिंग कंपनी को फ़ीस पर लघु व्यवसाय दर मिलती है?

अक्सर हाँ, जब दोनों कंपनियाँ संबद्ध हों, जो आम तौर पर तब होता है जब holdco opco को नियंत्रित करती है। "specified corporate income" नियम लघु व्यवसाय कटौती से उस सक्रिय व्यावसायिक आय को बाहर रखते हैं जो किसी ऐसी निजी कंपनी को सेवाएँ देने से आती है जिसमें सेवा प्रदाता, उसके कोई शेयरधारक, या दोनों में से किसी के साथ स्वतंत्र पक्ष के रूप में लेन-देन न करने वाले व्यक्ति की हिस्सेदारी हो (section 125(1)(a)(i)(B), (7))। तीन बातें इसे हटा देती हैं:

• दोनों कंपनियाँ संबद्ध हैं। संबद्ध कंपनी को सेवाओं से हुई आय इन नियमों से बाहर रहती है, जब तक कि भुगतान करने वाली कंपनी फ़ीस की कटौती अपनी ही उस आय के सामने न ले जो खुद उन नियमों के तहत लघु व्यवसाय कटौती से बाहर है, जैसे किसी अन्य संबंधित निजी कंपनी को सेवाओं से आय (section 125(10))।
• सेवा प्रदाता की सक्रिय व्यावसायिक आय का सारा या लगभग सारा हिस्सा स्वतंत्र पक्ष के ग्राहकों (arm's length customers) से आता है।
• भुगतान करने वाली कंपनी अपनी व्यावसायिक सीमा का एक हिस्सा सेवा प्रदाता को सौंप देती है (section 125(3.2)), जिससे फ़ीस का उतना हिस्सा पात्र हो जाता है; प्रदाता की कटौती फिर भी उसकी अपनी व्यावसायिक सीमा से बँधी रहती है। भुगतान करने वाली कंपनी प्रदाता का बिज़नेस नंबर और राशि T2 की "Specified corporate income and assignment under subsection 125(3.2)" शीर्षक वाली तालिका में लिखती है (T2 E 10/2026, लघु व्यवसाय कटौती वाला भाग), उसकी अपनी सीमा सौंपी गई राशि जितनी घट जाती है, और प्रदाता Schedule 7 भरता है (CRA की T2 गाइड)।

जिस आय को लघु व्यवसाय कटौती नहीं मिलती, उस पर सामान्य दर से कर लगता है:

प्रांतीय कर दोनों पर जुड़ता है (CRA की दरें)। जो होल्डिंग कंपनी ऑपरेटिंग कंपनी को नियंत्रित करती है, वह उससे संबद्ध होती है (धारा 256(1)), और संबद्ध कंपनियाँ एक ही व्यावसायिक सीमा साझा करती हैं, जो Schedule 23 पर बाँटी जाती है।

फ़ीस से दोनों कंपनियों का कुल कर बदलता है या नहीं, यह हर कंपनी की दर, व्यावसायिक सीमा, वित्त वर्ष के अंत और घाटों पर निर्भर करता है। अगर फ़ीस की आय पात्र है, तो लघु व्यवसाय दर दोनों कंपनियों की आय पर सिर्फ़ उस एक साझा सीमा तक लगती है, जिसे निष्क्रिय निवेश आय घटा सकती है (देखें होल्डिंग और निवेश कंपनियाँ)। अगर पात्र नहीं है, तो फ़ीस आय को लघु व्यवसाय दर से सामान्य दर पर ले जा सकती है और कुल कर बढ़ा सकती है, जब तक कि ऊपर बताए अनुसार व्यावसायिक सीमा न सौंपी जाए।

क्या CRA फ़ीस को इसके बदले लाभांश या शेयरधारक लाभ मान सकती है?

Act में ऐसी कोई धारा नहीं जो मैनेजमेंट फ़ीस को नाम के आधार पर लाभांश बना दे। CRA के औज़ार अलग हैं:

• कटौती रोकना। ऑपरेटिंग कंपनी फ़ीस का वह हिस्सा खो देती है जो आय कमाने के लिए नहीं चुकाया गया था या उचित नहीं था (sections 18(1)(a) और 67)।
• शेयरधारक लाभ। जहाँ होल्डिंग कंपनी के पास ऑपरेटिंग कंपनी के शेयर हैं, वहाँ ऑपरेटिंग कंपनी उसे जो लाभ देती है, वह होल्डिंग कंपनी की आय में जोड़ा जाता है (धारा 15(1)), और section 246(1) परोक्ष रूप से दिए लाभ तक पहुँचती है, उस हद तक जो पहले से आय में शामिल नहीं है। CRA शेयरधारक को ऐसा भुगतान, जो सद्भावना वाले व्यावसायिक लेन-देन का हिस्सा नहीं है, शेयरधारक लाभ मानती है जिसकी कटौती कंपनी नहीं ले सकती (CRA: शेयरधारक लाभ); वह पृष्ठ आम तौर पर शेयरधारकों को कवर करता है और मैनेजमेंट फ़ीस का ज़िक्र नहीं करता।
• दूसरे नियम। अगर स्वामी ने अपने को भुगतान करने की जगह फ़ीस होल्डिंग कंपनी को दिलवाई, तो परोक्ष भुगतान का नियम उसे स्वामी की आय में शामिल कर सकता है, उस हद तक जितना वह स्वामी को दिए जाने पर होता (section 56(2))। ऐसे लेन-देन के लिए, जो कर-बचाव है और Act का दुरुपयोग करता है, सामान्य कर-बचाव नियम CRA को परिस्थितियों में उचित कर-परिणाम तय करने देता है ताकि कर लाभ रोका जा सके (धारा 245)।

असल में दी गई सेवाओं की उचित कीमत वाली फ़ीस पर ये नियम लगने की संभावना कम है; CRA यह तथ्यों के आधार पर तय करती है। जिस भुगतान के पीछे कोई सेवा नहीं है, उस पर कौन-सा नियम लगेगा, यह इस पर निर्भर है कि पैसा आख़िर किसके पास पहुँचा और क्यों। होल्डिंग कंपनी की तरफ़ का व्यवहार तब तथ्यों और संबंधित सालों पर निर्भर करता है। अगर पैसा आपके निजी हाथ में आया, तो देखें ऑडिट में पाए गए शेयरधारक लाभ।

अगर CRA opco की कटौती रोक दे, तो क्या उसी पैसे पर दोबारा कर लगता है?

ऐसा हो सकता है। अगर ऑपरेटिंग कंपनी की कटौती रोक दी जाती है, तो वह उस राशि पर कर चुकाती है। होल्डिंग कंपनी फ़ीस को पहले ही आय के रूप में रिपोर्ट कर चुकी है और उस पर कर चुका चुकी है, और Act में ऐसा कुछ नहीं जो उस आय को अपने आप हटा दे।

अगर किसी भुगतान से होल्डिंग कंपनी को सेवाओं के मूल्य से ज़्यादा मूल्य मिला, तो धारा 160 उसे उस साल या पहले के सालों में ऑपरेटिंग कंपनी के कर के लिए संयुक्त रूप से ज़िम्मेदार भी बना सकती है, उस हद तक कि दिए गए मूल्य का जितना हिस्सा ऑपरेटिंग कंपनी को मिले मूल्य से ज़्यादा था। CRA यह देनदारी कभी भी निर्धारित कर सकती है। जब ऑपरेटिंग कंपनी पर कर बकाया हो, तब लाभांश के ज़रिए नकद ऊपर ले जाना भी यही मुद्दा खड़ा कर सकता है।

CRA के पुनर्निर्धारण की सामान्य अवधि साल के अंत में कनाडाई-नियंत्रित निजी कंपनी के लिए तीन साल और किसी भी दूसरी कंपनी के लिए चार साल है, जो मूल निर्धारण सूचना या "कोई कर देय नहीं" सूचना से गिनी जाती है (section 152(3.1)); लंबी अवधियाँ भी लागू हो सकती हैं। हर कंपनी के साल अपनी तारीखों पर बंद होते हैं, इसलिए कई सालों में बिल की गई फ़ीस का एक हिस्सा सिर्फ़ एक तरफ़ ही सुधारा जा सकता है। जो कंपनी पुनर्निर्धारण से असहमत है, उसके पास सूचना भेजे जाने के दिन से 90 दिन होते हैं, जिनमें वह लिखित आपत्ति सूचना दे सकती है (धारा 165(1))।

पत्र, पुनर्निर्धारण की अवधियों और आपत्ति के चरणों के लिए देखें समीक्षा, ऑडिट और स्वैच्छिक प्रकटीकरण।

फ़ीस या लाभांश: मुनाफ़ा opco से holdco तक किस तरीके से जाए?

फ़ीस सेवाओं का भुगतान है; लाभांश मुनाफ़ा बाँटने का तरीका है। ऑपरेटिंग कंपनी का कनाडाई होल्डिंग कंपनी को दिया लाभांश आमतौर पर होल्डिंग कंपनी की कर योग्य आय निकालते समय कटौती योग्य होता है, इसलिए वहाँ आम तौर पर उस पर कर नहीं लगता; Part IV कर फिर भी लग सकता है। सीधे जुड़ी (connected) कंपनी के लाभांश पर Part IV कर भुगतान करने वाली कंपनी की लाभांश वापसी के अनुपात में ही लगता है, और होल्डिंग कंपनी उस कंपनी से जुड़ी होती है जिसे वह नियंत्रित करती है या जिसके मतों और मूल्य के 10% से ज़्यादा की वह स्वामी है (धारा 186)।

होल्डिंग कंपनी रखनी चाहिए या नहीं, और दोनों के बीच लाभांश कब कर-मुक्त होता है, यह होल्डिंग और निवेश कंपनियाँ में है। लाभांश घोषित करने के लिए देखें लाभांश घोषित करना और चुकाना।

क्या दोनों कंपनियाँ फ़ीस पर GST/HST वसूलती हैं?

सेवाओं की फ़ीस आमतौर पर कर योग्य आपूर्ति होती है, यानी व्यावसायिक गतिविधि के दौरान की गई आपूर्ति (धारा 123(1)), और कर योग्य आपूर्ति करने वाले को कर वसूलना होता है (धारा 221(1)), जब तक कि वह रजिस्टर्ड न हुआ छोटा आपूर्तिकर्ता न हो (धारा 166), जिसे पंजीकरण नहीं कराना पड़ता (CRA)। होल्डिंग कंपनी छोटा आपूर्तिकर्ता तभी तक है जब तक उसकी और उसके संबद्ध पक्षों की कर योग्य बिक्री किसी एक कैलेंडर तिमाही में, या पिछली चार तिमाहियों में मिलाकर, $30,000 से ज़्यादा न हो (धारा 148)। जो कंपनियाँ आयकर के लिए संबद्ध हैं, वे GST/HST के लिए भी संबद्ध हैं (धारा 127), इसलिए ऑपरेटिंग कंपनी की बिक्री भी गिनी जाती है।

फ़ीस पर ऑपरेटिंग कंपनी का इनपुट कर क्रेडिट इस पर निर्भर करता है कि वह सेवा का कितना इस्तेमाल व्यावसायिक गतिविधियों में करती है (धारा 169)।

दो करीबी संबंधी रजिस्ट्रेंट मिलकर यह चुनाव कर सकते हैं कि उनके बीच की कर योग्य आपूर्तियाँ बिना प्रतिफल के की गई मानी जाएँ; यह चुनाव ऐसी सेवा पर लागू नहीं होता जिसे पाने वाला पूरी तरह अपनी व्यावसायिक गतिविधियों में इस्तेमाल के लिए नहीं लेता (धारा 156)। कौन पात्र है, चुनाव क्या कवर करता है, उसे कैसे भरें, और कंपनियों के बीच किराये पर GST/HST, यह संबंधित कंपनियों के बीच GST/HST में है।

मैं फ़ीस और दोनों कंपनियों के बीच का शेष बहीखाते में कैसे दर्ज करूँ?

दोनों बही तब मेल खाती हैं जब दोनों कंपनियाँ एक ही तारीख पर एक ही राशि दिखाएँ, GST/HST अपनी अलग लाइन पर हो, और शेष या तो चुकाया हुआ हो या अब भी देय दिखे। CRA के वित्तीय जानकारी के सामान्य सूचकांक में हर तरफ़ के कोड हैं (GIFI):

1. पहले इनवॉइस से पहले हस्ताक्षर किया गया समझौता, और तय अनुसूची पर बिलिंग, बाद में हस्ताक्षर किए गए समझौते से मज़बूत सबूत है।
2. दोनों कंपनियों के अपने खातों के बीच ट्रांसफ़र से भुगतान एक रिकॉर्ड छोड़ता है।
3. जो कटौती योग्य खर्च किसी ऐसे व्यक्ति को चुकाना बाकी है जिससे आपका स्वतंत्र पक्ष के रूप में (arm's length) लेन-देन नहीं है, वह खर्च वाले वर्ष के बाद का दूसरा कर वर्ष के अंत में भुगतान करने वाले की अगले कर वर्ष की आय में जुड़ जाता है, जब तक कि दोनों पक्ष उस साल के रिटर्न की देय तारीख तक ऐसा समझौता दाखिल न करें जो राशि को चुकाया हुआ और वापस उधार दिया हुआ माने (धारा 78)। संबंधित कंपनियों को स्वतंत्र पक्ष के रूप में लेन-देन न करने वाला माना जाता है (धारा 251)।
4. हर कंपनी दूसरी को Schedule 9, संबंधित और संबद्ध कंपनियाँ, में दर्ज करती है (CRA)।
5. ऑपरेटिंग कंपनी आमतौर पर होल्डिंग कंपनी को दी गई फ़ीस को T4A, box 048, पर भी रिपोर्ट करती है, जब साल के भुगतान $500 से ज़्यादा हों, GST/HST को छोड़कर; पर्चियाँ भुगतान वाले साल के बाद फ़रवरी के आख़िरी दिन तक देय हैं। अपवादों और CRA की मौजूदा जुर्माना नीति के लिए देखें उप-ठेकेदारों को भुगतान की रिपोर्टिंग।

हर कंपनी दूसरी की कितनी देनदार है, और आपकी कितनी, यह शेयरधारक ऋण खाते में है।

क्या मेरे प्रांत से जवाब बदलता है?

संघीय कसौटियाँ (कटौती योग्यता, specified corporate income) कंपनियाँ जहाँ भी हों, लागू होती हैं। लघु व्यवसाय दर और सामान्य दर का अंतर आपके प्रांत में भी लागू होता है; प्रांतीय दरें कंपनियों पर कर कैसे लगता है में हैं। क्यूबेक और Alberta के बाहर T2 ही प्रांतीय रिटर्न भी है। क्यूबेक और Alberta का CRA के साथ कंपनी कर वसूली का समझौता नहीं है (CRA की दरें), इसलिए इन दोनों में से किसी प्रांत में स्थित कंपनी अलग प्रांतीय रिटर्न भरती है (CRA: T2)। Alberta में स्थायी प्रतिष्ठान वाली कंपनी से AT1 रिटर्न माँगा जाता है, जो Tax and Revenue Administration के पास भरा जाता है (Alberta)।

यह पृष्ठ यह कवर नहीं करता कि क्यूबेक या Alberta संबंधित कंपनी को सेवाओं से हुई आय के साथ कैसा व्यवहार करते हैं, इसलिए संघीय नतीजे पर भरोसा करने से पहले प्रांत से इसकी पुष्टि करें।

उदाहरण

सिर्फ़ समझाने के लिए; सभी राशियाँ कनाडाई डॉलर में हैं।

कर्मचारियों और समझौते वाली होल्डिंग कंपनी

मान लें कि दोनों कंपनियाँ कनाडाई-नियंत्रित निजी कंपनियाँ हैं, उनका वित्त वर्ष का अंत एक ही है, कोई और आय नहीं है, और पूरी संघीय व्यावसायिक सीमा उनके बीच बिना किसी कटौती के साझा है। एक ऑपरेटिंग कंपनी फ़ीस से पहले C$600,000 कमाती है। उसकी होल्डिंग कंपनी, जिसके दो कर्मचारी लिखित समझौते के तहत पेरोल और प्रशासन सँभालते हैं, साल में C$120,000 का बिल बनाती है और वेतन व संबंधित लागतों पर C$100,000 चुकाती है। अगर फ़ीस उचित है, तो ऑपरेटिंग कंपनी उसकी कटौती लेती है और C$480,000 रिपोर्ट करती है। होल्डिंग कंपनी फ़ीस की आय C$120,000 और शुद्ध C$20,000 रिपोर्ट करती है। कंपनियाँ संबद्ध हैं और ऑपरेटिंग कंपनी फ़ीस की कटौती अपनी ही सामान्य व्यावसायिक आय के सामने लेती है, इसलिए section 125(10) लागू होती है। Schedule 23 पर वे सीमा में से C$480,000 ऑपरेटिंग कंपनी को और C$20,000 होल्डिंग कंपनी को बाँटती हैं, इसलिए पूरा C$500,000 लघु व्यवसाय दर पर कर पाता है। अगर यह अपवाद लागू न होता (जैसे कंपनियाँ संबद्ध न होतीं), तो होल्डिंग कंपनी के C$20,000 पर सामान्य दर से कर लगता, जब तक कि ऑपरेटिंग कंपनी section 125(3.2) के तहत सीमा न सौंपती।

बिना कर्मचारियों, समझौते और इनवॉइस वाली होल्डिंग कंपनी

बिना कर्मचारियों वाली एक होल्डिंग कंपनी बिना किसी समझौते या इनवॉइस के ऑपरेटिंग कंपनी को C$200,000 का बिल देती है। ऑपरेटिंग कंपनी की कटौती खतरे में है, क्योंकि कुछ भी नहीं दिखाता कि फ़ीस से क्या खरीदा गया। होल्डिंग कंपनी पहले ही C$200,000 को आय के रूप में रिपोर्ट कर चुकी है। अगर कटौती रोक दी जाती है, तो उसी C$200,000 पर दोनों कंपनियों में कर लग सकता है।

बिना फ़ीस के ट्रांसफ़र किया गया फ़ालतू नकद

ऑपरेटिंग कंपनी के पास C$300,000 फ़ालतू नकद है और स्वामी चाहता है कि वह होल्डिंग कंपनी में हो। लाभांश इसे बिना किसी सेवा के ट्रांसफ़र कर देता है। ऑपरेटिंग कंपनी कोई कटौती नहीं लेती। होल्डिंग कंपनी पर कर का असर इस पर निर्भर करता है कि वह ऑपरेटिंग कंपनी से जुड़ी (connected) है या नहीं और ऑपरेटिंग कंपनी को लाभांश वापसी (Part IV कर) मिलती है या नहीं।

आपके लिए अलग है?

• फ़ीस सालों से बिना समझौते, इनवॉइस या साफ़ सेवा के चल रही है, या CRA ने उसके बारे में पूछा है: फ़ीस का समर्थन हो सकता है या पैसा उसकी जगह लाभांश के रूप में ले जाना चाहिए, हर T2 उसे कैसे रिपोर्ट करता है, और GST/HST का व्यवहार, ये आपके तथ्यों पर विवेक के फ़ैसले हैं। शुरुआत कंपनी कर में मदद और ऑडिट पत्र की मार्गदर्शिका से करें।
• आप दोनों कंपनियों के सीधे स्वामी हैं, वे अगल-बगल हैं और कोई किसी की स्वामी नहीं: शेयरधारक-लाभ का नियम (धारा 15(1)) भुगतान करने वाली कंपनी के शेयरधारक को देखता है, जो यहाँ आप हैं, दूसरी कंपनी नहीं, और GST/HST चुनाव के लिए आमतौर पर एक कंपनी को दूसरी के कम से कम 90% का स्वामी होना चाहिए (धारा 128)। शुरुआत कंपनी कर में मदद से करें।
• दोनों कंपनियों की बही मेल नहीं खाती, फ़ीस सिर्फ़ एक कंपनी में दर्ज हुई, या उनके बीच का शेष चुकाया नहीं गया: रिकॉर्ड दोबारा बनाने के लिए बहीखाते की मदद और पिछड़े बहीखाते को पूरा करना देखें।
• किसी भी कंपनी के रिटर्न छूटे हैं: देखें न भरे गए कंपनी रिटर्न पूरे करना।
• होल्डिंग कंपनी आपके अपने काम का बिल बनाती है और भुगतान करने वाली कंपनी से संबद्ध नहीं है: देखें निजी सेवा व्यवसाय।
• CRA कहती है कि कुछ खर्च निजी थे: देखें ऑडिट में पाए गए शेयरधारक लाभ।
• एक कंपनी कनाडा के बाहर है: ट्रांसफ़र प्राइसिंग (धारा 247) और, अनिवासी को दी फ़ीस पर, विथहोल्डिंग कर (धारा 212) लागू हो सकते हैं; कनाडा और अमेरिका की कंपनी के लिए देखें अपनी कनाडाई और अमेरिकी कंपनियों के बीच कीमत तय करना और सीमा-पार कर में मदद।
• कंपनियाँ एक से ज़्यादा प्रांत में काम करती हैं: देखें एक से ज़्यादा प्रांत में काम करना।