Girişim Satışı Öncesi Vergi İncelemesi: Alıcı Neleri Bulur

Alıcının vergi incelemesi, IRS'nin veya bir eyaletin hâlâ tarhiyat yapabileceği her yılı kontrol eder. Hisse satışında veya birleşmede şirket kendi vergi geçmişini korur; bu yüzden alıcı açık kalan her yılı devralır ve fiyatlar. Beyannamesi verilmemiş bir yıl hiçbir zaman kapanmaz. İmzadan önce verebildiğiniz belgeleri verin, kalanını emanet hesabına veya tazminata yansıtılabilmesi için bildirin.

İşlem varlık satışıysa, çalışanlar şirketin hiç kayıt yaptırmadığı eyaletlerde çalışıyorsa, bir kurucu ne ABD vatandaşı ne de ABD'de mukimse, şirketin yurt dışında bağlı şirketi varsa veya kontrol değişikliği primleri yüksekse durum basit değildir. Şunları toplayın:

• Her federal ve eyalet beyannamesi ile her yıl için IRS hesap dökümleri
• Eyalet kayıtları; çalışanların nerede çalıştığını ve satışların nereye gittiğini gösteren bir harita
• Bordro beyanları: Form 941, 940, W-2 ile eyalet stopaj ve işsizlik beyannameleri
• Yüklenici listesi ve Form 1099'lar
• Opsiyon defteri, her 409A raporu ve Form 3921'ler
• Satışa bağlı her prim, kıdem tazminatı ve hızlandırılmış hak ediş şartı

Alıcının bir girişimde yaptığı vergi incelemesi neye bakar?

Alıcı, şirketin borçlu olduğu ama ödemediği veya bildirmediği vergiyi ve satıcının söylediğinden daha az değerli olan vergi avantajlarını arar.

Araştırma giderlerinde yeni kurallar, şirketin hâlâ amortize etmekte olduğu 2022–2024 yurt içi tutarları bir yılda ya da iki yılda geri kazanmasına izin verir (Revenue Procedure 2025-28); bkz. ABD yazılım geliştirme giderlerini indirme.

IRS ve eyaletler kaç yıl geriye tarhiyat yapabilir ve bu, alıcının geriye dönük incelemesini neden belirler?

IRS genellikle gelir vergisini beyannamenin verilmesinden sonraki 3 yıl içinde tarh edebilir; alıcı da en az bu kadar geriye bakar. Erken verilen beyanname, son tarihinde verilmiş sayılır (26 U.S.C. 6501(a), (b)). Eski yılları açık tutan durumlar aşağıdadır.

Eyaletler kendi sürelerini belirler. California'da süre genellikle son tarihten veya beyannamenin verildiği tarihten itibaren 4 yıl kadardır (FTB); beyanname verilmemiş yıllar için her eyaletin kendi kuralı vardır. Yani alıcının geriye dönük incelemesi sabit bir yıl sayısı değildir: beyannamesi verilmemiş her federal yılı ve eyalet kurallarının açık bıraktığı her eyalet yılını kapsar.

Verilmemiş beyannameler ve eksik eyalet kayıtları: imzadan önce düzeltmeli miyiz, yoksa bildirmeli miyiz?

Verilebilecekleri imzadan önce verin, verilemeyecekleri bildirin. Verilmiş beyanname tarhiyat süresini başlatır; verilmemiş olan hiç başlatmaz. Her C şirketi, vergilendirilebilir geliri olsun olmasın her yıl Form 1120 verir (Form 1120 talimatları). Geç beyan cezası, ödenmemiş verginin her ayı için %5 olduğundan, zarar yılının beyannamesini geç vermek genellikle az maliyetlidir. İşlerin sırası verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlama rehberindedir.

Eyalet kayıtları daha uzun sürer. Kayıt yaptırmak, geçmiş beyannameleri vermek veya bir eyaletin gönüllü bildirim programına başvurmak aylar alabilir; bu yüzden imzadan önce başlayın ve devam edenleri satın alma sözleşmesinde listeleyin. Kayıt adımları başka bir eyalette kayıt rehberinde, California'nın asgari vergisi ise California asgari vergisi rehberindedir.

ABD vatandaşı veya ABD'de mukim olmayan ve %25 veya daha fazlasına sahip bir kurucu, verilmemiş Form 5472'ler anlamına gelebilir: bkz. yabancı sahip beyanlarının kaçırılması ve cezalar.

Yazılımımız için hiç satış vergisi tahsil etmediysek ne olur?

Satış vergisi uygulaması gereken bir satıcı, genellikle bu vergiyi ceza ve faizle birlikte kendisi öder; alıcı bu tutarı eyalet eyalet tahmin eder. Hangi eyaletlerin yazılımı ve SaaS'ı vergilendirdiği değişir: bkz. SaaS ve yazılımda satış vergisi.

Hisse satışında veya birleşmede yükümlülük, alıcının satın aldığı şirkette kalır. Varlık satışında genellikle satıcıda kalır; ancak bazı eyaletler alıcıyı da sorumlu tutar. Örneğin California, vergi borcu yok belgesi (tax clearance certificate) alınmadıkça alıcıların satıcının ödenmemiş vergilerinden sorumlu tutulabileceğini söyler (CDTFA Publication 74). Gönüllü bildirim, müşterilere sonradan fatura kesme ve geriye dönük süre tahsil edilmemiş satış vergisini tamamlama rehberindedir.

Alıcıyı bordro ve yüklenici konularında ne endişelendirir?

Alıcıyı en çok, kesilip ödenmeyen bordro vergisi endişelendirir: şirket bu vergiyi satıştan sonra da borçludur ve sorumlu kişiler kişisel olarak da borçlanabilir. IRS, kesilen vergiyi kasıtlı olarak ödemeyen her sorumlu kişiye, ödenmeyen verginin %100 oranında ceza verebilir (26 U.S.C. 6672). Geç yatırılan depozito için ceza, depozitonun %2 ile %15 arası kadarıdır. Alıcı ayrıca bir çalışanın çalıştığı her eyalette eyalet stopaj ve işsizlik hesaplarının olup olmadığına, ve yüklenici olarak ödenen ama çalışan sayılabilecek kişilere bakar.

Eksikleri tamamlama bordro vergilerinde gecikme ve çalışan sayılabilecek yükleniciler rehberlerindedir. Eyalet hesapları başka eyaletteki çalışanlar rehberindedir.

Alıcı opsiyon verilmelerimizi, 409A tarihlerimizi ve Form 3921'lerimizi kontrol eder mi?

Evet. Alıcı, her opsiyonun verilme tarihini ve kullanım fiyatını o gün geçerli olan 409A raporuyla karşılaştırır. Nitelikli olmayan bir opsiyon, ancak kullanım fiyatı hiçbir zaman verilme tarihindeki hissenin gerçeğe uygun piyasa değerinden düşük olamıyorsa 409A maddesi dışında kalır (26 CFR 1.409A-1(b)(5)). Bağımsız bir değerleme, ancak değerleme tarihinden sonraki 12 ay içindeki opsiyon verilmeleri için ve sonradan gelen bilgiler değeri önemli ölçüde değiştirebilecekse bunun dışında makul kabul edilir.

Gerçeğe uygun piyasa değerinin altında verilen bir opsiyon ertelenmiş ücrettir. 409A maddesine uymazsa sahibi, ertelenen tutarı hak ediş gerçekleştiğinde gelirine ekler; buna ek olarak %20 ek vergi ve faiz ödenir (26 U.S.C. 409A(a)(1)) ve şirketin düzeltmesi gereken ücret bildirimi ve stopaj işlemleri olur. Gerçeğe uygun piyasa değerinin altında fiyatlanan teşvikli hisse opsiyonu, fiyat gerçeğe uygun piyasa değerini bulmaya yönelik iyi niyetli bir girişim değilse, teşvikli hisse opsiyonu sayılmaz (26 U.S.C. 422(b)(4), (c)(1)).

Form 3921, her teşvikli hisse opsiyonunun kullanılması için verilir (Form 3921 talimatları). Verilmeyen bir form genellikle IRS nüshası için $60 ile $340 arasında, çalışan nüshası için de aynı tutarda ceza getirir. Alıcı her kurucunun 83(b) seçimini de ister; şirketin bir kopyası olmalıdır.

Kontrol değişikliği primleri golden parachute kurallarını devreye sokar mı?

Sokabilir. Şirkette çalışan ve yönetici, hisse değerinin %1 oranından fazlasına sahip hissedar veya yüksek ücretli biri olan kişiye, satışa bağlı yapılan ödemeler, toplamı o kişinin baz tutarının 3 katına veya daha fazlasına ulaşırsa parachute ödemesidir (26 U.S.C. 280G(b)(2)). Baz tutar, kişinin satıştan önceki en son 5 yılda şirketten aldığı yıllık ortalama vergilendirilebilir ücrettir; orada daha az yıl çalıştıysa o yıllar esas alınır. Primler, kıdem tazminatı ve hızlandırılmış hak ediş de sayılır. Satıştan önceki 1 yıl içinde imzalanan veya değiştirilen bir sözleşmenin satışa bağlı olduğu varsayılır.

Sınır aşıldığında, baz tutarın 1 katının üzerindeki her şey fazla parachute ödemesidir. Şirket bunu indiremez (280G(a)) ve kişi bunun üzerinden %20 özel tüketim vergisi öder; ödeme ücretse bu vergi kesilir (26 U.S.C. 4999).

Özel bir şirketin iki çıkış yolu vardır (26 CFR 1.280G-1, Q&A-6 ve Q&A-7):

• Küçük işletme şirketi: mukim olmayan hissedar yasağı yok sayılırsa S şirketi olabilecek bir şirket muaftır. Bunun için en fazla 100 hissedar olmalı, hepsi birey, tereke, belirli trust'lar veya belirli muaf kuruluşlar olmalı ve tek bir hisse sınıfı bulunmalıdır (26 U.S.C. 1361(b)). İmtiyazlı hisse veya hissedar olarak bir fon bunu engeller.
• Hissedar oyu: hiçbir hisse kolayca işlem görmüyorsa, satıştan hemen önceki oy hakkının %75 oranından fazlasına sahip hissedarlar, oy kullanma hakkı olan her hissedara tam bilgi verildikten sonra ödemeleri onaylar. Ödemeyi alacak kişilerin hisseleri sayılmaz. Oy, ödemenin yapılıp yapılmayacağına karar vermelidir; bu nedenle her kişi önce oyun onaylamadığı kısımdan vazgeçer ve işlemin kendisi oya bağlı olamaz.

Oylama kapanıştan önce yapılmalıdır. Oylamayı şirketin avukatı yürütür; vergi işi, bilgilendirmenin dayanağı olan baz tutar ve ödeme hesabıdır.

Alıcı zararlarımızı alır mı ve 382. madde çalışması nedir?

Hisse satışında veya birleşmede zararlar şirkette kalır; ancak satışın kendisi genellikle bunları sınırlayan bir sahiplik değişikliğidir. Sahiplik değişikliği, %5 veya daha fazlasına sahip hissedarların payını 3 yıl içinde 50 yüzde puanı oranından fazla artırmasıyla olur (26 U.S.C. 382). Sonrasında her yıl kullanılabilecek zarar, şirketin değişiklikten hemen önceki değeri ile uzun vadeli vergiden muaf oranın çarpımıyla sınırlanır. Alıcı işletmeyi 2 yıl sürdürmezse sınır sıfırdır (382(c)).

382. madde çalışması, daha önceki bir değişikliğin zararları zaten sınırlayıp sınırlamadığını bulmak için sahipliği her yatırım turu boyunca izler. Alıcı zararları, önceki bir sınırın hâlâ izin verdiği tutar üzerinden değerler. Varlık satışında zararlar satan şirkette kalır ve şirket bunları satıştan doğan kazancına karşı kullanabilir. Çalışma, yıllık sınır ve eyalet kuralları girişimler için net faaliyet zararları rehberindedir.

Hisse satışı, birleşme veya varlık satışı: şirketin kendi vergisi açısından ne değişir?

Hisse satışında veya şirketin ayakta kaldığı bir birleşmede şirket satış nedeniyle vergi ödemez; hissedarları öder. Varlık satışında şirket kazancı üzerinden vergi öder ve şirket nakdi dağıttığında hissedarlar bir kez daha vergi öder.

Alıcı hisse satışının sonucunu değiştirebilir. 12 ay içinde hisselerin en az %80 kadarını satın alan bir şirket alıcı, 338(g) maddesi uyarınca şirketi kapanış gününün sonunda tüm varlıklarını gerçeğe uygun piyasa değeriyle satmış gibi vergilendirme seçimi yapabilir; böylece şirket bu kazanç üzerinden vergilendirilir. Alıcı, Form 8023'ü edinme tarihinin bulunduğu aydan sonra başlayan 9. ayın 15. günü tarihine kadar verir (26 U.S.C. 338; Form 8023 talimatları).

Şirketin satmak yerine dağıttığı mülk, gerçeğe uygun piyasa değeriyle satılmış gibi şirket adına vergilendirilir (26 U.S.C. 336). Şirket nakdini hissedarlara dağıtır ve hâlâ gelir vergisi borcu varsa IRS bunu, şirketin kendi tarhiyat süresi bittikten sonra bir yıl kadar süreye kadar, devralanlar olarak onlardan tahsil edebilir (26 U.S.C. 6901).

Satan hissedar yabancı bir kişiyse, şirket hisselerinin ABD gayrimenkul hakkı olmadığını yalan beyan cezası altında onaylamadıkça, alıcı o hissedarın hissesi için ödediği tutarın %15 kadarını stopaj olarak kesmelidir. Son 5 yılda az ABD gayrimenkulü bulunduran bir şirket genellikle bu onayı verebilir (IRS: FIRPTA stopajı istisnaları). İkisi arasında seçim yapan, sahibinin yönettiği bir işletme için bkz. işletmenizi satma. Her hissedarın nakit ve alıcı hissesi üzerindeki vergisi girişiminiz satın alındığında vergiler rehberinde, satışta QSBS ise kurucular ve ilk çalışanlar için QSBS rehberindedir.

Vergi bulguları emanet hesabına, geri tutulan ödemelere ve tazminatlara nasıl dönüşür?

İmzadan önce düzeltilmeyen bir bulgu, sözleşme şartı olur. Satın alma sözleşmesi fiyatı düşürebilir, fiyatın bir kısmını sorun çözülene kadar emanet hesabında (escrow) tutabilir ya da geri tutabilir veya satıcıların kapanıştan önceki dönemin vergisini alıcıya geri ödemesini şart koşabilir. Tutarlar ve süre sınırları pazarlıkla belirlenir; rakamlar genellikle tahmini vergiye, cezaya ve faize ve ilgili yılın ne kadar açık kalacağına dayanır.

İmzadan önce beyanname vermenin önemi bu yüzdendir: verilmiş beyanname 3 yıllık bir süre başlatır, bu yüzden ona bağlı emanet hesabının bir bitiş tarihi olur; verilmemiş yıl hiçbir zaman kapanmaz. Satıcıların sonradan serbest bırakılan emanet hesabı tutarları üzerinden nasıl vergilendirildiği emanet hesabı ve geri tutulan ödemeler rehberinde, kazanç bazlı ek ödemeler ise kazanç bazlı ek ödemeler rehberindedir.

Kapanıştan sonra hangi şirket beyannameleri gerekir ve bunları kim verir?

Şirket, kapanıştan önceki dönem için yine beyanname verir; bu beyannameleri kimin hazırlayacağını ve vergisini kimin ödeyeceğini satın alma sözleşmesi belirler. Hisse satışından sonra şirketi alıcı kontrol ettiği için beyannameyi o verir.

• Alıcı konsolide beyanname verirse: şirketin vergi yılı kapanış gününün sonunda biter (26 CFR 1.1502-76(b)). Şirket, kapanıştan önceki dönem için kısa yıllık bir Form 1120 verir; bu beyanname, uzatmalar dahil, genellikle alıcı grubunun konsolide beyannamesinden geç olmamak üzere verilir (1.1502-76(c)). Yılın geri kalanı alıcının konsolide beyannamesine girer.
• Alıcı konsolide beyanname vermezse, örneğin yabancı bir alıcıysa: şirketin vergi yılı kapanışta bitmez ve tek bir Form 1120 tüm yılı kapsar.
• Varlık satışı: satan şirket kazancı bildirir ve satış yılına ait Form 1120'ye Form 8594'ü ekler. Ardından kapanırsa son beyanname ve kapanış belgeleri şirket kapatma rehberindedir.

Eyalet beyannameleri, Form 941'ler ve W-2'ler ile kapanışta kullanılan opsiyonlar için Form 3921'ler yine o yıl için gereklidir. Parachute ödemeleri üzerindeki özel tüketim vergisi bordro yoluyla kesilir.

Örnek

Rakamlar açıklama amaçlıdır ve ABD doları cinsindendir.

$40 milyon tutarında hisse satışı: California'da çalışanlar var, California'da hiç beyan yok

New York'tan yönetilen bir Delaware girişiminin California'da üç yıldır dört mühendisi vardır ve şirket orada hiç kayıt yaptırmamış ya da beyanname vermemiştir. Alıcı bu yılları açık sayar ve şirket California'da kayıt yaptırıp geçmiş beyannameleri verene ve bunların gösterdiği tutarı ödeyene kadar fiyatın $300.000'unu emanet hesabında tutar.

$5 milyon tutarında varlık satışı ve $8 milyon zarar

Bir şirket varlıklarını $5.000.000'a satar; vergi maliyet esasları $500.000 olduğundan kazanç $4.500.000'dur. Şirketin o yıl başka geliri veya indirimi yoktur ve eyalet vergisi dikkate alınmaz. $8.000.000'luk zararı 2017'den sonra doğduğundan, vergilendirilebilir gelirin yalnızca %80'ini, yani $3.600.000'u azaltabilir. Vergilendirilebilir gelir $900.000 olur ve %21 oranındaki vergi yaklaşık $189.000'dur. Kalan $4.400.000 zarar şirkette kalır ve şirket tasfiye olurken kaybolur; hissedarlar sonra şirketin dağıttığı tutar üzerinden vergilendirilir.

$1.500.000 tutarında kontrol değişikliği primi

Bir yöneticinin baz tutarı $300.000'dur ve şirketin imtiyazlı hissesi olduğundan küçük işletme istisnası uygulanmaz. Baz tutarın üç katı $900.000'dur; dolayısıyla $1.500.000'luk satış primi bir parachute ödemesidir. Fazla parachute ödemesi $1.500.000 − $300.000 = $1.200.000'dur.

• Oylama olmazsa: şirket $1.200.000'u indiremez ve yönetici, gelir vergisine ek olarak, primden kesilen $240.000 tutarında %20 özel tüketim vergisi öder.
• Oylama olursa: yönetici, hissedarlar onaylamadıkça primden önce vazgeçer. Oy hakkının %75'inden fazlasına sahip hissedarlar, yöneticinin hisseleri sayılmadan, tam bilgi verildikten sonra kapanıştan önce ödemeyi onaylar. Prim bu durumda parachute ödemesi sayılmaz.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Nakit ve alıcı hissesi üzerindeki kendi vergilerinizi öğrenmek istiyorsunuz: girişiminiz satın alındığında vergiler.
• Fiyatın bir kısmı emanet hesabında veya geri tutulan ödemede duruyor: emanet hesabı ve geri tutulan ödemeler.
• Fiyatın bir kısmı kazanç bazlı ek ödeme: girişim satışından sonra kazanç bazlı ek ödemeler.
• Yazılımı vergilendiren eyaletlerde hiç satış vergisi uygulanmadı: tahsil edilmemiş satış vergisini tamamlama.
• Bordro depozitoları veya Form 941'ler kaçırıldı: bordro vergilerinde gecikme.
• Bazı yükleniciler çalışan sayılabilir: çalışan sayılabilecek yükleniciler.
• Yabancı bir kurucu var ve Form 5472 verilmedi: yabancı sahip beyanlarının kaçırılması ve cezalar.
• Alıcı zararların ne kadar değerli olduğunu soruyor: girişimler için net faaliyet zararları.
• Hissedarlar satışta QSBS istiyor: kurucular ve ilk çalışanlar için QSBS.
• Satış yapmıyor, yatırım turu açıyorsunuz: yatırımcı incelemesi öncesi vergi kayıtlarının düzeltilmesi.
• Şirket varlıklarını satıp nakdi yatırımcılara iade ediyor: girişim kapanırken yatırımcılara nakit iade etme.
• Birden fazla bulgu, kaçırılmış yıllar veya kapanış tarihi yakın bir varlık satışı: kurumlar vergisi hizmetleri.