SFOP : dossier, formulaire 14653, déclarations et FBAR

Liste de contrôle du dossier SFOP : que mettre dans l'enveloppe?

Un dossier Streamlined Foreign Offshore couvre les trois dernières années d'imposition dont la date limite de production (ou la date limite prolongée en bonne et due forme) est passée, plus six années de FBAR. Tout sauf les FBAR va dans un seul dossier papier envoyé à l'IRS à Austin. Les instructions de l'IRS énumèrent chaque élément :

L'IRS indique que l'omission de tout élément, ou l'envoi d'un formulaire 14653 incomplet ou insuffisant, fait traiter les déclarations de façon ordinaire, sans les conditions du régime simplifié. L'allègement des pénalités dépend d'un dossier complet.

L'ordre des tâches :

1. Produisez les FBAR tardifs par voie électronique.
2. Préparez et signez les déclarations et le formulaire 14653.
3. Postez un seul dossier avec le chèque.

Chaque déclaration exige aussi un numéro d'identification fiscale valide. Un citoyen américain ou un titulaire de la carte verte qui pourrait obtenir un numéro de sécurité sociale mais n'en a pas ne peut pas encore utiliser les procédures : l'IRS traite un dossier sans numéro valide avec les pénalités ordinaires (FAQ 10).

Un dossier n'est pas simple si vous produisez avec un conjoint, si vous détenez une pension, des fonds ou une société à l'étranger, ou si un conseiller vous a dit autre chose. Avant de commencer, rassemblez six années de relevés pour chaque compte étranger, trois années de relevés de revenus et de déclarations de revenus étrangères, les déclarations américaines que vous avez produites, et les faits de votre exposé : la provenance de l'argent de chaque compte et la raison pour laquelle vous n'avez pas produit. Pour savoir si vous y avez droit et quelles années comptent, consultez qui peut utiliser les Streamlined Foreign Offshore Procedures.

Dois-je produire des formulaires 1040 initiaux ou des formulaires 1040-X pour chaque année?

Décidez année par année : envoyez un formulaire 1040 initial pour une année où vous n'avez jamais produit de déclaration, et un formulaire 1040-X pour une année déjà produite. Un dossier peut contenir les deux. Chaque déclaration doit être complète et exacte, avec toutes les déclarations de renseignements exigées cette année-là (instructions de l'IRS).

Les déclarations de renseignements que vous enverriez normalement à une autre adresse de l'IRS, comme le formulaire 3520, vont dans le dossier avec la déclaration de la même année. Chacune porte l'en-tête rouge « Streamlined Foreign Offshore » et une copie du formulaire 14653.

Si vous prévoyez de demander l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger sur une déclaration tardive, consultez les critères de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger. Si votre conjoint n'est pas une personne américaine, le choix du statut de déclarant est traité dans marié à un non-résident.

Que doit dire l'exposé du formulaire 14653?

L'exposé doit donner des raisons précises pour lesquelles vous n'avez pas déclaré tout votre revenu, payé tout l'impôt et produit toutes les déclarations de renseignements exigées, y compris les FBAR, et il doit raconter toute l'histoire, les faits favorables comme défavorables. Le formulaire lui-même indique qu'un dossier sans exposé des faits est incomplet et n'a pas droit à l'allègement des pénalités du régime simplifié.

Le formulaire et la FAQ 6 de l'IRS vous demandent de traiter des points suivants :

• Votre situation personnelle et financière, et tout ce qui explique le manquement.
• La provenance de l'argent de chaque compte ou actif étranger : héritage, ouverture pendant que vous viviez à l'étranger, ou ouverture pour une raison d'affaires.
• Vos rapports avec chaque compte ou actif : dépôts, retraits et décisions de placement ou de gestion.
• Pourquoi vous avez coché « non » à l'annexe B, ligne 7a, si vous ou votre préparateur l'avez fait.
• Toute société, fiducie ou société de personnes étrangère que vous déteniez ou contrôliez, pourquoi elle n'a pas été déclarée, et votre compréhension de vos obligations de déclaration envers l'IRS et envers le pays étranger.
• Tout conseiller professionnel sur lequel vous vous êtes appuyé : nom, adresse, numéro de téléphone, résumé des conseils, la façon dont vous êtes arrivé à lui et la fréquence de vos contacts.
• Dans une attestation conjointe, les raisons de chaque conjoint séparément si elles diffèrent.

L'IRS ne fixe pas de longueur; il demande des raisons précises et une histoire complète. Écrivez de façon qu'un lecteur qui ne sait rien de vous puisse suivre, compte par compte, comment l'argent s'y est retrouvé et pourquoi les déclarations ont été manquées. Un ordre possible : qui vous êtes et où vous avez vécu; chaque compte ou actif, la provenance de son argent et l'usage que vous en avez fait; pourquoi vous n'avez pas produit, y compris les conseils sur lesquels vous vous êtes appuyé; comment vous avez appris l'obligation et ce que vous avez fait ensuite. Vous pouvez écrire sur le formulaire ou sur une annexe signée.

Les détenteurs d'un REER ou d'un FERR canadien doivent inclure une formulation additionnelle; consultez se mettre à jour sur les déclarations américaines manquantes depuis le Canada.

Que demande encore le formulaire 14653?

Le formulaire 14653 est une attestation faite sous peine de parjure, et non une simple lettre d'accompagnement. Utilisez la version courante, sur irs.gov; c'est un formulaire à remplir à l'écran que certains navigateurs ne peuvent pas afficher; ouvrez-le donc dans un lecteur de PDF.

« Involontaire », selon la définition du formulaire, signifie une conduite due à la négligence, à l'inattention ou à une erreur, ou à une mauvaise compréhension de bonne foi de la loi. Si cela ne décrit pas votre cas, arrêtez-vous avant de signer : l'attestation est faite sous peine de parjure.

La ligne d'information de l'IRS sur la divulgation volontaire répond aux questions générales sur le formulaire au 904-661-3350, mais ne donne pas de conseils sur un cas précis (FAQ 8).

Qui signe le formulaire 14653 et les déclarations, et que faire si mon conjoint refuse de signer?

Vous signez le formulaire 14653 et chaque déclaration. Dans une attestation conjointe, les deux conjoints signent, les deux doivent remplir le critère de non-résidence, et les déclarations sont faites pour les deux même si le formulaire dit « je ». Un préparateur rémunéré peut aussi signer, mais la signature du contribuable reste exigée. Pour une succession, l'exécuteur testamentaire ou l'administrateur signe à titre de fiduciaire (formulaire 14653).

Si vous avez produit des déclarations conjointes pour une année visée et que votre conjoint ou ex-conjoint refuse de signer les déclarations conjointes modifiées ou le formulaire 14653 conjoint, la FAQ 7 vous permet de signer seul, aux conditions suivantes :

1. La déclaration conjointe modifiée montre une hausse nette de l'impôt. Une déclaration à une seule signature qui montre une baisse de l'impôt ou une hausse de crédit n'est pas permise.
2. Inscrivez « SFO FAQ 7 » à l'encre rouge dans la zone de signature de votre conjoint sur chaque déclaration modifiée et sur le formulaire 14653.
3. Expliquez dans l'exposé pourquoi vous n'avez pas pu obtenir la signature.

L'IRS réclamera couramment la signature de l'autre conjoint plus tard. Si vous ne pouvez toujours pas l'obtenir, répondez en renvoyant à la FAQ 7. La FAQ 7 ne vise que les déclarations conjointes modifiées. L'IRS ne donne pas de règle équivalente pour une année où vous n'avez jamais produit; consultez marié à un non-résident et obtenez de l'aide avant de choisir un statut de déclarant.

Dois-je produire les six FBAR avant de poster le dossier, et quel motif de retard choisir?

Produisez d'abord les FBAR. Le formulaire 14653 atteste que vous avez « maintenant produit par voie électronique » tout FBAR tardif; ils doivent donc être produits avant que vous signiez (formulaire 14653).

Les instructions de l'IRS indiquent :

• Produisez chaque FBAR tardif par voie électronique au moyen du système BSA E-Filing de FinCEN. Les FBAR ne sont pas postés avec le dossier.
• Sur la page couverture, choisissez « Other » comme motif de production tardive, puis tapez « Streamlined Filing Compliance Procedures » dans la case d'explication qui apparaît.
• Ne joignez pas de copies du formulaire 14653 aux FBAR.
• Si vous ne pouvez pas produire par voie électronique, communiquez avec FinCEN au sujet des solutions de rechange.

Conservez la confirmation de chaque FBAR et son identifiant BSA, le numéro de suivi que FinCEN envoie après la production. Vous en aurez besoin pour modifier ce FBAR plus tard (instructions de FinCEN).

Si un préparateur ou votre conjoint produit pour vous par voie électronique, signez le Form 114a de FinCEN pour l'autoriser. Vous conservez le Form 114a; ne l'envoyez pas à FinCEN, sauf demande. Les comptes à inscrire sur chaque FBAR et la façon de trouver chaque valeur maximale sont traités dans quels comptes déclarer sur le FBAR.

Quels taux de change utiliser pour les déclarations et pour les FBAR?

Les déclarations et les FBAR suivent des règles différentes. Choisissez la règle de chacun et appliquez-la de la même façon pour toutes les années.

Notez quel taux vous avez utilisé pour chaque chiffre. Comme les règles diffèrent, les déclarations et les FBAR peuvent montrer des montants en dollars différents pour l'argent d'un même compte.

Comment payer l'impôt et les intérêts, et que faire si mon calcul des intérêts est erroné?

Envoyez le paiement de tout l'impôt indiqué dans les trois déclarations, plus les intérêts sur le paiement tardif de chaque année, avec votre numéro d'identification fiscale sur le chèque (instructions de l'IRS). Les instructions de l'IRS décrivent un chèque dans le dossier; elles ne nomment aucun autre mode de paiement pour un dossier simplifié.

Les intérêts courent à partir de la date limite initiale de chaque année (le 15 avril pour les déclarants à année civile) jusqu'au paiement. La prolongation automatique de deux mois pour les personnes qui vivent à l'étranger ne les arrête pas (Publication 54). L'IRS capitalise les intérêts chaque jour à des taux qu'il fixe chaque trimestre (taux d'intérêt trimestriels); un calcul à la main risque donc facilement d'être erroné.

Si l'impôt ou les intérêts sont erronés, l'IRS indique que vous pourriez recevoir un avis de solde dû ou un remboursement (instructions de l'IRS). L'IRS décrit ce résultat pour une erreur de calcul; il ne dit pas que le dossier perd le traitement simplifié. Une insuffisance d'impôt supplémentaire que l'IRS découvre est différente : il peut cotiser des pénalités sur ce montant additionnel.

Où poster le dossier SFOP, et puis-je le produire par voie électronique?

Postez-le sur papier; l'IRS n'accepte pas les dossiers simplifiés par voie électronique. Les instructions de l'IRS donnent cette adresse :

Adresse postale : Internal Revenue Service, 3651 South I-H 35, Stop 6063 AUSC, Attn: Streamlined Foreign Offshore, Austin, TX 78741

L'IRS indique que cette adresse ne sert qu'aux déclarations produites selon les procédures. Les corrections vont au même poste de courrier, avec une mention « à l'attention de » différente (ci-dessous). Conservez une copie complète de tout ce que vous envoyez et une preuve de la date d'envoi.

Les instructions ne disent pas d'où le dossier doit être posté. Ce qui compte, c'est de remplir le critère de non-résidence pour les années visées; si vous êtes retourné aux États-Unis, consultez qui peut utiliser les Streamlined Foreign Offshore Procedures.

Comment une pension étrangère, des fonds étrangers ou une société étrangère changent-ils le dossier?

Chacun ajoute des formulaires dans le dossier, et chacun exige son récit dans l'exposé. Le tableau montre ce qui change; les guides liés expliquent comment remplir chaque formulaire.

Chaque formulaire doit être complet pour que l'allègement des pénalités tienne, et une société peut ajouter des années.

Que se passe-t-il après l'envoi du dossier : accusé de réception, relevés et avis CP11?

L'IRS n'accuse pas réception et ne signe pas d'entente de clôture; les déclarations simplifiées sont traitées comme toute autre déclaration (IRS : procédures simplifiées).

À quoi s'attendre :

• Relevés. Un relevé de compte ou votre compte en ligne de l'IRS peut montrer une déclaration traitée; cela peut prendre du temps (obtenir un relevé). Pour une déclaration qui n'apparaît pas, consultez déclaration produite absente des dossiers de l'IRS; pour un formulaire 1040-X, consultez état d'une déclaration modifiée.
• Un avis CP11 ou un avis de solde dû. Un avis CP11 signifie que l'IRS a corrigé une ou plusieurs erreurs et que le montant que vous devez a changé. Si vous êtes d'accord, payez au plus tard à la date indiquée sur l'avis. Si vous n'êtes pas d'accord, communiquez avec l'IRS au plus tard à cette date; après, vous perdez le droit formel de faire annuler la modification et d'en appeler à la Tax Court (tribunal fiscal américain).
• Une demande de signature du conjoint, si vous avez utilisé la FAQ 7.
• Vérification. Les déclarations ne sont pas vérifiées automatiquement, mais elles peuvent être choisies comme toute déclaration et comparées aux données de banques, de conseillers financiers et d'autres sources.

Pour un déclarant admissible qui suit toutes les instructions, l'IRS indique que les pénalités pour défaut de produire, défaut de payer, inexactitude, déclaration de renseignements et FBAR ne s'appliqueront pas, sauf si une vérification révèle que le manquement initial était frauduleux ou que la violation du FBAR était volontaire. Il peut quand même cotiser des pénalités sur toute insuffisance d'impôt supplémentaire qu'il découvre, et il n'annule pas les pénalités déjà cotisées pour ces années (instructions de l'IRS). Un avis de pénalité pour une année simplifiée mérite d'être examiné à la lumière de ces conditions avant de payer ou de répondre.

J'ai trouvé une erreur après l'envoi : comment corriger un dossier simplifié?

Si vos déclarations simplifiées ne font pas l'objet d'une vérification, envoyez des déclarations modifiées, un formulaire 14653 modifié, ou les deux (FAQ 9) :

1. Inscrivez « amended » à l'encre rouge en haut du nouveau formulaire 14653.
2. Inscrivez « Amended Streamlined Foreign Offshore » à l'encre rouge en haut de la première page de chaque déclaration corrigée.
3. Expliquez tous les faits de l'erreur, avec le même niveau de détail que l'exposé initial exigeait.
4. Payez tout impôt et tous intérêts additionnels.
5. Si un FBAR était erroné, produisez un FBAR modifié par voie électronique : cochez la case Amend et indiquez l'identifiant BSA du rapport précédent, ou 14 zéros si vous ne le connaissez pas (instructions de FinCEN).

L'exemple de l'IRS d'un formulaire 14653 modifié sans déclarations modifiées est celui d'un déclarant qui a déclaré tout le revenu d'un actif et n'a omis l'actif que dans l'exposé. Si une partie du revenu a été manquée, les déclarations modifiées accompagnent le formulaire modifié. Postez les corrections à cette adresse; c'est le même poste de courrier que l'envoi initial, avec une mention « à l'attention de » différente :

Adresse postale des corrections : IRS, 3651 S. IH 35, MS 6063 AUSC, Attn.: Streamlined Procedures, Austin, TX 78741

Où va ma déclaration de l'année en cours, et quelles productions restent hors du dossier?

Seules les trois années visées vont à l'adresse du régime simplifié. Après l'envoi, l'IRS s'attend à ce que vous produisiez chaque année suivante selon les procédures ordinaires (IRS : procédures simplifiées); la déclaration d'une année hors des trois années se produit donc de la façon habituelle, séparément.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; tous les montants sont en dollars américains.

Une déclarante seule en Australie qui n'a jamais produit

Une citoyenne américaine en Australie n'a jamais produit de déclaration américaine. Elle produit d'abord six FBAR par voie électronique, en choisissant « Other » et en tapant « Streamlined Filing Compliance Procedures ». Elle poste ensuite trois formulaires 1040, chacun avec un formulaire 1116 parce qu'elle demande un crédit pour impôt étranger, et chacun portant la mention « Streamlined Foreign Offshore » en rouge. Elle joint le formulaire 14653 original signé, une copie sur chaque déclaration et un chèque de 1 200 $ pour l'impôt et les intérêts, portant son SSN. Sa pension de retraite australienne (superannuation) est traitée comme le décrit le guide sur les pensions étrangères.

Un couple séparé et une seule signature

Un couple a produit des déclarations conjointes pour deux des trois années et est maintenant séparé. Un conjoint refuse de signer les déclarations conjointes modifiées. L'autre signe seul parce que les déclarations modifiées montrent une hausse nette de l'impôt, inscrit « SFO FAQ 7 » en rouge dans la zone de signature du conjoint sur chaque déclaration modifiée et sur le formulaire 14653, et explique la séparation dans l'exposé. Quand l'IRS réclame plus tard la deuxième signature, le déclarant répond en citant la FAQ 7.

Un compte oublié découvert après l'envoi

Deux mois après l'envoi, un déclarant découvre un compte d'épargne qui a versé 300 $ d'intérêts par année pendant chacune des trois années. Il envoie à l'adresse des corrections trois déclarations modifiées portant la mention « Amended Streamlined Foreign Offshore », un formulaire 14653 portant la mention « amended » qui explique comment le compte a été manqué, et un chèque pour l'impôt et les intérêts additionnels. Il produit par voie électronique des FBAR modifiés pour les années où le compte aurait dû figurer.

Votre situation est différente?

• Vous ne savez pas si vous y avez droit, ou vous êtes retourné aux États-Unis : commencez par qui peut utiliser les Streamlined Foreign Offshore Procedures.
• Vous ne savez pas si vos déclarations manquées étaient involontaires, ou l'IRS a ouvert une vérification de vos déclarations : les procédures sont fermées à quiconque fait l'objet d'une vérification de l'IRS, et le formulaire 14653 est signé sous peine de parjure. Lisez procédures simplifiées ou autre voie et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant de signer.
• Vous avez une pension, des fonds ou une société à l'étranger : les formulaires et les années supplémentaires demandent du jugement; consultez les guides sur les pensions étrangères, les PFIC et les sociétés étrangères, et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous vivez au Canada avec un REER, un FERR ou un CELI : consultez se mettre à jour sur les déclarations américaines manquantes depuis le Canada.
• Votre conjoint n'est pas une personne américaine ou refuse de signer : consultez marié à un non-résident.
• Il ne vous reste qu'à régler les FBAR : consultez quels comptes déclarer sur le FBAR et l'aide pour la production du FBAR.
• Vous avez reçu un avis CP11, un avis de solde dû ou un avis de pénalité pour une année simplifiée : obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant la date limite indiquée sur l'avis.
• Vous choisissez ou changez de préparateur en cours de production : consultez choisir un préparateur de déclarations pour expatriés américains.