T2 與 GST/HST 從未提交：所有者在境外的補報

我從未提交任何 T2 或 GST/HST 申報表：所有者在境外的公司還必須提交嗎？

於 1965 年 4 月 26 日 之後在加拿大註冊成立的公司屬於加拿大居民，因此每個稅務年度都要提交 T2，包括不活躍的年度或沒有應繳稅款的年度。所有者或董事住在哪裡不會改變這一點，除非稅收協定使該公司成為另一個國家的居民（CRA：公司的居民身份；CRA：誰須提交 T2）。每份 T2 的到期時間是 稅務年度結束後六個月（CRA：提交時間）。

登記了 GST/HST 的公司，每個申報期都要提交申報表，沒有任何事項要申報的期間也一樣（CRA：申報要求）。從未登記的公司，只有在從來不需要登記時才不必提交申報表。一旦在加拿大作出應稅供應並且不再是小供應商，就必須登記；當公司及其關聯人的全球應稅銷售額（含零稅率銷售）在一個曆季內，或連續四個曆季內超過 $30,000 時，就不再是小供應商（CRA：何時登記；《消費稅法》第 240(1) 款）。完全在加拿大境外提供的服務，視為在加拿大境外供應（《消費稅法》第 142(2)(g) 段），所以工作在哪裡完成很重要。

本頁涵蓋由 CRA 管理的 GST/HST。位於魁北克省的企業，一般向魁北克稅務局（Revenu Québec）提交 GST/HST 申報表（CRA：RC4022）；請見申報 GST/HST 與進項稅抵免。

有五件事讓這些個案不只是補提交一份文件：

• 以年計，而不是以週計。 罰款和利息每個月都在增加，而 CRA 來函會改變可申請哪種自願披露寬免。
• 非居民控制。 由非居民控制的公司不是加拿大控股私營公司（CCPC），這會改變其稅率、付款日期和省級提交義務。
• 記錄和郵件在境外。 CRA 期望記錄保存在加拿大，而沒有加拿大居民所有者或董事使用線上服務的非居民企業，仍可能收到紙本郵件。
• 第二份公司稅表。 魁北克省和艾伯塔省各有自己的稅表。
• 已經有人在追問。 銀行、CRA、註冊機構、投資者或買家要求提供已提交的證明，或 CRA 的函件已經寄到。那麼先處理哪些年度、自願披露是否仍然可用，取決於函件和文件，通常需要專業人士審閱。

先備齊這些：

• 企業號碼、年結日和註冊成立文件。
• 公司 CRA 帳戶的存取權限，或公司已授權的代表（CRA：授權代表）。
• 股東名冊、董事名單、貸款協議，以及每筆與所有者之間款項的記錄。
• 自開業以來每個月的銀行、信用卡和付款帳戶對帳單。
• 顯示每位客戶所在地的客戶合約、發票和平台報告。
• 每封 CRA、省級機構、註冊機構或銀行來函，連同日期。

居民身份測試、CCPC 控制權測試，以及向非居民所有者付款的稅（NR4 和第 XIII 部分），見加拿大公司的非居民所有者。

哪些申報表漏掉了？按什麼順序提交？

列出 CRA 顯示尚未提交的項目，從最早到最新編製各年度的 T2，並同時提交 GST/HST 期間，因為兩者都出自同一套帳簿。「我的企業帳戶」會列出未提交的申報表和餘額、預期和已提交的 GST/HST 申報表、T2 稅表狀態和線上郵件（CRA：「我的企業帳戶」中的服務）。

工資補報，見補交未提交的公司稅表。NR4 和第 XIII 部分稅，見加拿大公司的非居民所有者。

可行的順序：

1. 先處理任何提交要求、追討通知或銀行凍結。
2. 從最早的年度開始編製 T2。期初餘額、虧損和所有者帳戶會從一年結轉到下一年。這是一種工作方法，不是 CRA 的規定。
3. 同時提交 GST/HST 期間。如果銷售額超過門檻而公司從未登記，登記生效日決定哪些期間要提交（何時需要登記 GST/HST）。GST/HST 申報表上的銷售額應與 T2 上的收入一致。
4. 補上每個年度的魁北克省或艾伯塔省稅表。
5. 提交之前先決定這些年度是否納入自願披露，因為申請必須包括漏掉的申報表。每延遲一個月都會增加利息，而 CRA 來函會改變寬免，所以這是要備齊文件後才做的決定。

《所得稅法》規定的 T2 義務適用於每個稅務年度，而 CRA 關於未提交稅表的頁面沒有給出追溯期限；CRA 來函會寫明它要求哪些申報表。自願披露申請所附的文件期間，並不是所欠年度的限制。一般途徑（包括銀行凍結）見補交未提交的公司稅表。

拖延的代價是什麼：逾期提交罰款、利息和重複罰款率？

每個漏交的年度都會增加對任何未繳稅款的逾期提交罰款，加上每日利息。兩種稅使用不同的罰款公式。

來源：CRA：避免罰款（公司）；CRA：GST/HST 罰款與利息。CRA 還可以就遺漏或不完整的資訊申報表收取罰款。

利息從稅款餘額到期日（即未繳稅款的到期日，而不是提交日）起算。對大多數公司，這一天是年結後 2 個月，只有符合 CRA 條件的 CCPC 才是年結後 3 個月（CRA：到期日）。利息按 CRA 每三個月調整一次的法定利率按日複利計算（CRA：了解利息）。

還有三項拖延的代價：

• 重新評估期間只在首次評稅通知書發出後才開始。 重新評估某一年度的正常期限，自 CRA 發出原評稅通知書，或原通知書告知無須繳稅時起算：年結時不是 CCPC 的公司為 四年，CCPC 為 三年。既沒有評稅通知書也沒有無須繳稅通知的年度，這個期限還沒有開始。期限結束後，對於因與其不屬公平交易關係的非居民（例如境外所有者）之間的交易而產生的調整，CRA 還有 三年（第 152(4) 款；見CRA 最多能回溯多少年重新評估）。納稅責任並不取決於是否已作出評稅（《所得稅法》第 152 條）。申報期限一過，CRA 的未提交稅表處理程序即告啟動（CRA：未提交的稅表）。
• 退稅和抵免可能失效。 T2 必須在年結後 三年 內提交才能獲得退款。GST/HST 進項稅抵免通常有 四年 的申請期限，所以有零稅率銷售和加拿大費用的公司，拖延可能失去抵免。
• 董事可能要為未匯繳的款項個人負責。 CRA 表示，公司未匯繳源頭扣繳款項或 GST/HST 時，當時在任的董事可能要與公司一同負責，且必須在某人最後一次卸任董事後 兩年 內評定（CRA：董事的責任）。詳情見補交未提交的公司稅表。

寬免申請和完整的罰款機制，見罰款、利息與寬免和 GST/HST 逾期申報罰款。

公司還能就公司稅款使用自願披露計劃（VDP）嗎？

可以，條件是申請出於自願、完整、涉及適用的罰款或利息或兩者，並附上估計欠稅的付款或付款安排的申請。還必須包括至少已過提交到期日 一年 的稅務年度，或 GST/HST 方面至少已過一個期間的申報期（CRA：VDP 資格）。沒有提交申報表屬於符合資格的情況。該計劃涵蓋所得稅、GST/HST 和預扣稅（CRA：IC00-1R7）。

CRA 已經寄出的內容決定了寬免：

這些級別來自 IC00-1R7 的第 17 至 21 段。現行 GST/HST 備忘錄為 GST/HST 設定相同的級別（CRA：GST/HST 備忘錄 16-5-1）。寬免有時間限制。所得稅罰款寬免涵蓋申請年度之前 10 個曆年 內結束的稅務年度，所以最早的年度可能不在範圍內。利息寬免涵蓋該期間內產生的利息，即使是較早的稅款債務。GST/HST 罰款寬免按申報期以同樣方式運作（CRA：VDP 審查與決定；CRA：時效；《所得稅法》第 220(3.1) 款；《消費稅法》第 281.1(2) 款）。

申請必須附上的內容（CRA：如何申請）：

• 糾正不合規所需的每份申報表、表格和附表，所以漏掉的 T2 和 GST/HST 申報表都要放進申請。
• 加拿大來源收入或資產最近 六年 的證明文件，境外來源收入或資產最近 10 年，GST/HST 最近 四年。加拿大公司向境外客戶銷售適用哪個期間，是提交前要確定的一點。
• 所有已知的錯誤和遺漏，所以 T2、GST/HST、工資和非居民預扣要一併列出。沒有帳簿時，要合理努力進行估算（IC00-1R7，第 26 和 29 段）。

寬免涵蓋罰款和利息，不涵蓋稅款：稅款仍須全額繳付。導致退款，或沒有稅款或罰款須繳的申請不符合資格；請求寬免 CRA 已評定的罰款也不符合資格（IC00-1R7，第 11 段）。

如果 CRA 已經來函，函件決定上表適用哪一行。要求提交的通知，或點名某份申報表或設定期限的函件，屬於特定聯絡；針對所披露資訊展開審查的函件，使申請不再屬於自願；一般指引的教育函件，不會使其成為被動。

完整流程，見審查、審計與自願披露。

記錄和所有者都在境外時，如何重建帳簿？

從第三方持有的來源逐年重建，先從銀行和付款帳戶對帳單開始，把每筆存款對應到銷售、貸款、所有者出資或轉帳。CRA 表示，記錄必須可靠、完整並有文件支持，並列出銷售發票、採購收據、銀行對帳單和合約等（CRA：記錄的要求；CRA：要保存哪些記錄）。

1. 對帳單。 向每家銀行、信用卡發卡機構和付款平台索取自帳戶開立以來的每個月份。帳戶持有人是公司，所以所有者可能需要簽署申請。
2. 銷售。 把存款和撥款對應到發票、合約和平台報告。記錄每位客戶的居住地、工作完成的地點，以及授權權利可使用的地點；這些事實有助於確定下文的 GST/HST 處理。
3. 外幣。 把每筆銷售和成本換算為加元。請見美元銷售與電商平台收款。
4. 所有者帳戶。 重建股本、與所有者之間的貸款，以及每筆付給所有者的款項。這些決定預扣和股東貸款問題。公司欠稅期間，無對價地付給所有者的款項或財產，可能使所有者對該稅款承擔連帶責任，上限為所收到的價值，CRA 可隨時對所有者評稅（《所得稅法》第 160 條）。
5. 成本。 保留有文件支持的項目。CRA 表示，它在沒有稅表時所作的評稅，不包括提交者可能有資格享有的自願性扣除（CRA：未提交的稅表），所以沒有文件的成本，可能被排除在 CRA 無稅表所作的評稅之外。

不活躍的公司仍須保存記錄（CRA：要保存哪些記錄）。完整方法，見用銀行對帳單重建帳簿。

哪些對加拿大境外客戶的銷售是 GST/HST 零稅率的？

向非居民銷售的服務，一般是零稅率；向未登記 GST/HST 的非居民授權智慧財產權也是，但有若干排除，供應商必須保存支持零稅率的證據。零稅率是指銷售按零稅率課稅，所以不收取 GST/HST，且該銷售仍計入登記門檻。

這些行總結了《消費稅法》Schedule VI 第 V 部分第 7、10、10.1 和 12 條，以及 CRA GST/HST 備忘錄 4.5.3。零稅率銷售所需的證明，見向美國客戶收取 GST/HST。

在加拿大作出、按正稅率課稅的銷售，自登記生效日起要收 GST/HST；零稅率銷售則不收。當銷售額在單一季度內超過門檻時，該日期不遲於使銷售額超過門檻的那一筆供應之日。當它們在連續四個季度內超過門檻時，則不遲於小供應商身份結束後作出的第一筆供應（CRA：何時登記）。CRA 就美國銷售來函，見CRA 詢問為何沒有收取 GST/HST。估算評稅，見未提交的 GST/HST 申報表和估算評稅。

非居民控制會改變 T2 的結果嗎（CCPC 資格）？

會。公司只有在稅務年度結束時，除其他條件外，不受一個或多個非居民直接或間接控制，才是加拿大控股私營公司（CCPC）（CRA：公司類型）。CRA 表示，公司類型決定可用的稅率和扣除，有些計算取決於全年、當年任何時間或年底時的身份。因此，每個漏交的年度都需要各自的答案。公司不再是 CCPC 時，其稅務年度一般在該時間之前立即結束，新的年度開始，所以變更的那一年需要兩份 T2；某些情況下可作窄範圍的選擇，取得控制權則另有規則（《所得稅法》第 249 條）。

來源：CRA：公司稅率；CRA：到期日；《所得稅法》第 152 條。省稅在聯邦稅率之上另計。在加拿大境外賺取的收入不符合一般稅率所依據的聯邦稅收減免，所以需要單獨計算（CRA：T2 指南，第 608 行；《所得稅法》第 124(1) 款）。控制權測試見加拿大公司的非居民所有者，歷史中途身份變更見因外國投資者失去 CCPC 資格。

魁北克省或艾伯塔省需要各自的公司稅表嗎？

需要，如果公司曾在魁北克省或艾伯塔省設有常設機構。這兩個省自行管理公司所得稅，並要求提交單獨的省級稅表，而其他省份的省級公司稅由 CRA 在 T2 上管理（CRA：省和地區公司稅；CRA：T2 指南，第 8 章）。

• 魁北克省。 稅表是 CO-17 表，向 Revenu Québec 提交，年結後 6 個月 到期。公司可以在企業登記冊中，連同 CO-17 一併提交其年度更新聲明（魁北克省政府）。
• 艾伯塔省。 稅表是 AT1，在艾伯塔省任何時間設有常設機構的公司，須於年結後 六個月 到期（艾伯塔省：公司所得稅）。公司只有符合通告中的全部七項條件才獲豁免，這些條件包括是 CCPC、沒有應稅收入，且總收入不超過 $500,000，所以由境外控制的公司不能使用豁免。艾伯塔省可評定逾期提交罰款，為未繳稅款的 5%，另加每逾期一整個月 1%，最長 12 個月（艾伯塔省 CT-2，第 2 和 21 段）。

記錄必須保存在哪裡、保存多久？

保存在加拿大境內的營業地點或住所，除非 CRA 書面允許保存在其他地方。保存在境外、從加拿大以電子方式存取的記錄，不視為保存在加拿大（CRA：記錄保存在哪裡）。

記錄須保存 六年，從與之相關的最後一個稅務年度結束起算；稅表逾期提交時，從提交日起算。更長的規則，以及解散後有何變化，見企業記錄要保存多久。只存放在境外設備或伺服器上，或由境外所有者持有的帳簿，除非 CRA 書面同意，否則不達標。

如果銀行、CRA 或公司註冊機構已經來函，怎麼辦？

記下發函方、日期和期限，因為函件類型決定下一步，以及還有哪種寬免可用。

在省級註冊成立的公司，適用其省的註冊規則。CRA 多數企業郵件在線上發送，但對沒有線上存取權限的企業，或沒有加拿大居民所有者或董事在線上、也沒有線上授權代表的非居民企業，仍會寄紙本郵件（CRA：企業線上郵件）。因此，所有者在境外的公司，可能只收到紙本的 CRA 函件。

舉例

以下例子僅供說明，以加元計，不構成稅務建議。

安大略省公司，唯一董事在香港，三年未提交

一家公司向加拿大境外的客戶出售軟體訂閱。三年來每年銷售額為 C$60,000，成本 C$40,000，利潤 C$20,000。香港的董事擁有並控制該公司，所以它不是 CCPC。假設它仍是加拿大居民，通過安大略省的常設機構經營業務，並在那裡賺取全部應稅收入，等於其利潤。僅計聯邦稅，C$20,000 的 15% 是每年 C$3,000；省稅另計。沒有繳稅，沒有提交任何東西，三份 T2 都已逾期超過 12 個月。

罰款在計息前合計 C$1,530。假設這些訂閱是在加拿大作出的應稅供應，符合出口零稅率資格，且公司沒有關聯人。每年 C$60,000 的銷售額在第一年內就超過了 C$30,000 的門檻，所以此後每個期間都需要 GST/HST 帳戶和申報表，申報表顯示銷售額，並且不收稅。如果這些供應是在加拿大境外作出的，公司就不必登記。由於沒有欠款，不適用 GST/HST 逾期提交罰款。加拿大境內成本的進項稅抵免有四年的申請期限，所以最早的期間最先有風險。帳簿按年從付款處理商的撥款對帳單重建。

艾伯塔省公司，所有者在杜拜

一家年結日為 12 月 31 日的艾伯塔省公司，由杜拜的所有者控制，所以它不是 CCPC，AT1 豁免不適用。每年的 T2 和 AT1 都在次年 6 月 30 日到期，每個漏掉的年度兩者都要提交。如果到期日當天有 C$1,000 的艾伯塔省稅款未繳，AT1 逾期整整三個月提交，艾伯塔省罰款是 5% 加 3 x 1%，即 C$80。

所有者在 CRA 來函前發現缺口

以上述香港的例子為例，假設三年的利息已達 C$1,200，另有 C$1,530 的罰款。無論走哪條路，C$9,000 的稅款都須繳付。

這些是 CRA 政策中的一般級別。CRA 對每份申請作決定，如果它已掌握有關不合規的資訊，可以視為被動披露。

您的情況不同嗎？

• 有年度缺失、記錄散亂、所有者在境外，而且銀行、CRA 或買家正在詢問： 先提交哪些年度、披露是否仍可屬於主動披露，以及非居民控制對稅款有何影響，都取決於您的文件。請帶著文件，尋求公司稅務協助。
• CRA 已估算您的 GST/HST： 請見未提交的 GST/HST 申報表和估算評稅。
• 您不確定哪些銷售是零稅率，或 CRA 已就此詢問： 請見CRA 詢問為何沒有收取 GST/HST。
• 帳簿需要重建： 請見用銀行對帳單重建帳簿和記帳協助。
• 公司從未賺過任何收入： 請見從未提交稅表的休眠公司。
• 您想結束公司而不是補報： 請見註銷公司。
• 您給所有者付款，或控制權可能已轉到非居民手中： 請見加拿大公司的非居民所有者。
• 罰款和利息已經產生： 請見罰款、利息與寬免。
• CRA 已展開覆核或審查： 請見審查、審計與自願披露。
• 公司已被從登記冊上除名： 請見恢復已註銷的公司。
• 投資者或買家將核查您提交的資料： 請見加拿大新創公司募資前的稅務補正。
• 公司持有境外財產，或與關聯的非居民交易： 請見境外財產及關聯企業申報。