移居海外後仍有加拿大客戶的自僱人士

自由工作者搬到海外但仍有加拿大客戶：加拿大還會對收費課稅嗎？

成為非居民後，只有在您於加拿大經營業務時，加拿大才對您的自僱收入課稅。您為加拿大客戶、完全在另一個國家完成的工作所收的費用，一般不須繳加拿大稅。曾在加拿大經營業務的非居民，須就該業務的收入繳稅（《所得稅法》第 2(3) 款；第 115(1) 款）。

以上說的是服務費。在加拿大使用某物的授權費或特許權使用費（設計、軟體、圖像、商標）則不同：加拿大付款方一般須預扣 25%，但文學、戲劇、音樂和藝術作品的版權有例外，且稅收協定可能有較低稅率（第 212(1)(d) 款）。請把服務和授權分開列在不同的帳單項目上。

以下情況就不再簡單：

• 您仍有部分工作在加拿大完成：回國出差、到客戶現場的日子、在親人的小屋用手提電腦工作的一週。
• 您在加拿大保留辦公室、員工，或有人替您尋找客戶或簽約。
• 您在年中離開，所以同一份稅表同時包含居民月份和非居民月份。
• 您的新居住國對同一筆收費也課稅，需要確定稅收協定下的立場。
• 您仍有 GST/HST 登記，不確定是否應該收取。
• 客戶對您在海外完成的工作仍繼續發出 T4A。

需要準備的資料：離境日期、按工作地點拆分的發票、在加拿大停留日期的日曆、所有 T4A 或 T4A-NR 憑證、GST/HST 帳號，以及新居住國的稅務登記。如果不確定自己何時成為非居民，請見您成為非居民的日期。

什麼時候從海外為加拿大客戶服務仍算在加拿大經營業務？

您實際在哪裡做這份工作，通常是主要因素，而不是客戶在哪裡或款項匯到哪裡；但在加拿大有人員或辦公室，結論可能不同。非居民是否在加拿大經營業務，是一個事實問題。CRA 的 GST/HST 指南列出的因素包括：提供服務的地點、代理人或雇員所在地、合約簽訂地，以及分支機構或辦公室的所在地（RC4027）。這份清單是為 GST/HST 而寫的；所得稅同樣取決於事實，所以這些要點也是您應該記錄的內容。

即使沒有辦公室，《所得稅法》在某些情況下也會視同非居民在加拿大經營業務（第 253 條）：

第 253 條適用於「與該活動有關」的部分，所以在加拿大短暫工作一段時間，可能使那部分收入歸入加拿大；其餘部分如何處理，取決於事實和您的記錄。

客戶還在給我發 T4A：這是否表示這筆收入屬於加拿大？

不是。憑證只是報告一筆付款，並不決定加拿大能否對它課稅。關鍵在於您是否在加拿大經營業務：主要看工作在哪裡完成，也要看加拿大是否有人替您尋找客戶或簽約。在加拿大境外提供服務的收費，不適用 Regulation 105 對非居民在加拿大完成工作的收費所要求的 15% 預扣（IC75-6，第 32 段）。

請要求每位客戶：

1. 更新您的地址，並把您標記為非居民收款人。
2. 在每張發票上註明工作在哪裡完成。
3. 把您在加拿大完成工作的任何收費，列在 T4A-NR 上；這是向非居民支付在加拿大提供服務款項的憑證（RC4445）。

保留憑證、您的要求和發票。您成為非居民之後，在海外完成工作所收到的憑證，可能只是需要解釋的文書不一致，而不是要加進去的收入。涵蓋您離開之前月份的憑證，則可能包含須列入離境年度稅表的收費，不論工作在哪裡完成。

我回國做一些工作，有什麼變化？

每位就在加拿大提供的服務向非居民支付費用的付款人，都必須預扣付款額的 15%（Regulation 105）。CRA 表示，這也包括非居民付款人（在加拿大提供服務）。沒有預扣和匯繳的付款人，須自行承擔該筆款項以及利息和罰款，包括對未扣稅款的 10% 罰款（IC75-6，第 41 段；RC4445），所以除非您出示 CRA 的免預扣函，否則請預期客戶會預扣。只有在加拿大完成工作的那部分收費才適用；付款人須作出合理分攤並保存證明（IC75-6）。

陷阱：回國用手提電腦完成一個項目，仍然屬於在加拿大提供的服務。這些規則從付款方角度的詳細說明，見對加拿大境內服務的預扣。應提交哪一套稅表、何時提交，見非居民稅表指南。

住在海外，我還需要向加拿大客戶收取 GST/HST 嗎？

通常不需要。您完全在加拿大境外提供的服務，被視為在加拿大境外供應，因此依一般規則不帶 GST/HST，即使您仍有登記也一樣（《消費稅法》第 142(2)(g) 款）。部分在加拿大完成的工作，以及可能在加拿大使用的設計、軟體或圖像授權，則重新涉及 GST/HST：這些供應被視為在加拿大作出，如果您已登記或仍在加拿大經營業務，可能須課稅（第 142(1) 款；第 143(1) 款）。非居民如果在加拿大經營業務，並在加拿大作出應稅供應，且不是小供應商，一般須依普通制度登記 GST/HST（RC4027）。小供應商的上限是單一曆季度或連續四個曆季度內全球應稅銷售額 $30,000（CRA）。如果您出售在加拿大舉辦的研討會、工作坊或活動的入場券，則另有規定：無論銷售額多少，您都必須登記（RC4027）。

以下兩種情況仍需要檢視：

• 向個人而非企業銷售。沒有在加拿大經營業務的非居民，如果在任何 12 個月內，向未登記 GST/HST 的加拿大消費者銷售服務和數位產品的金額超過 $30,000，可能須依簡化制度登記（CRA）。請見非居民和數位產品賣家。
• 您保留的舊登記。只要您仍保持登記，部分在加拿大完成的工作和可在加拿大使用的授權仍可能須課稅；完全在海外提供的服務則不須課稅（《消費稅法》第 143(1) 款）。如果您不再在加拿大經營業務，請考慮是否取消登記並提交最後一份申報表；請見關閉 GST/HST 帳戶。

我離開的那一年，業務年度會被拆開嗎？

會。在離境年度，您要申報居民月份的全球收入，之後的月份則只申報某些加拿大來源收入（CRA：離開加拿大；《所得稅法》第 114 條）。居民月份的收費照常列在您的 T2125（稅表上的經營收入表）上。離境後的收費，只有來自在加拿大經營的業務時才計入。這份稅表上的扣除額和抵免如何拆分，見離境當年的部分年度稅表。

請按工作完成的時間，在離境日期處拆分發票。關閉獨資經營、最後一份 T2125，以及您保留的業務資產，見離開加拿大時關閉獨資經營。

離開後，自僱收入還要繼續繳 CPP 嗎？

《加拿大退休金計劃法》要求，在某一年度內為所得稅目的屬於加拿大居民、且有須供款的自僱收入的個人，繳納自僱供款（CPP 第 10(1) 款；收入的定義見第 14 條）。居民期間的自僱收入，包括離境年度的，都屬於這項計算的一部分。

對於您在整年任何時間都不是加拿大居民的後續年度，第 10(1) 款不要求繳納自僱供款，即使是在加拿大完成工作的收費也一樣。需要核對的是離境年度：第 10 條和第 14 條都沒有直接說明，您離開後賺取的加拿大經營收入如何計入該年度，所以提交前請先確認。您是否要向新居住國的制度供款，以及加拿大是否與該國簽有社會保障協定，取決於該國；如果兩者可能都適用，請見跨境稅務協助。如果您同時是美國公民，請見海外自僱稅。

稅收協定還能提供什麼？

稅收協定可以阻止加拿大對《所得稅法》本來會涵蓋的經營收入課稅。例如，在加拿大與美國的協定中，一國居民的營業利潤只在該國課稅，除非是透過另一國的常設機構取得的，常設機構一般指固定的營業場所（第 V 條和第 VII 條）。慣常以您的名義簽訂合約的人，也可能構成常設機構。長期停留同樣可能：依第 V(9) 條，如果您在另一國的停留在任何 12 個月內達 183 天或以上，且該期間內超過一半的主動營業總收入來自在該國提供的服務，一人經營的業務就被視為在該國設有常設機構；另有一項單獨的測試，涵蓋在同一項目上為該國客戶工作達 183 天或以上的情況。

每份協定都不同。一些較舊的協定對獨立個人勞務設有單獨條款，著眼於您在加拿大是否有固定基地，例如經常可供您使用的辦公室。如果您的新居住國與加拿大沒有協定，就沒有常設機構或固定基地的保護：只由上述《所得稅法》規則決定，不過來自無協定國家、當曆年收入低於 CAN$5,000 的個人，仍可申請免預扣（IC75-6，附錄 A）。請從加拿大財政部的清單查閱加拿大與您新居住國的協定。稅收協定保護也是申請 Regulation 105 免預扣的依據之一，所以請在加拿大工作之前確定您的立場，而不是等到費用被預扣之後。稅收協定保護或免預扣並不免除稅表：在加拿大提供服務的非居民通常仍須提交稅表（IC75-6，第 53 段）。在該稅表上，您在第 25600 行申報依稅收協定免稅的收入，在第 43700 行申報 T4A-NR 上已預扣的稅款（T4058）。

哪些記錄能證明我在哪裡做的工作？

請保留能逐日顯示您人在哪裡、做什麼工作的記錄：

• 註明工作地點的發票。
• 附有出入境日期的行程日曆（登機證、護照蓋章）。
• 有日期的工時記錄或項目檔案。
• 顯示簽約地點和簽約人的合約。
• 您在新居住國的租約、工作場所和稅務登記。
• 要求客戶更正憑證的往來信函。

付款方也需要有證據，說明如何在加拿大與境外的工作之間分攤（IC75-6），所以開發票時請把拆分情況告訴客戶。

舉例

以下例子僅作說明；金額以加元計。

全部在海外工作

設計師 Ana 在 3 月搬到里斯本。她 1 月至 3 月的收費，與其他全球收入一起列入離境年度的 T2125。搬家後，她向多倫多的客戶開出 C$60,000 的帳單，全部在葡萄牙設計完成。這些之後的收費，一般不屬於在加拿大經營業務的收入。她請客戶把她更新為非居民收款人，並停止發出 T4A。

回國出差

Ben 現住杜拜，在溫哥華現場工作兩週，完成一份 C$20,000 的合約，全部在當地完成。由於沒有免預扣，客戶預扣了 15%，即 C$3,000，並給他一份 T4A-NR。Ben 為該年度提交加拿大非居民稅表。稅表會計算出他這筆收入的實際稅款，或在適用時申報依稅收協定免稅；如果預扣的 C$3,000 多於該稅款，差額可以退還。

舊的 GST/HST 號碼

Carla 搬家後保留了她的 GST/HST 號碼，現在只在海外為企業客戶工作。她的服務完全在加拿大境外提供，所以即使仍有登記，也不帶 GST/HST。如果她不再在加拿大經營業務，她會考慮取消登記並提交最後一份申報表。

您的情況不同？

• 您定期回加拿大工作（包括在魁北克），或在這裡保留員工或辦公室：您可能正在加拿大經營業務；下次出行前，請先獲取跨境稅務協助。
• 您的新居住國對同一筆收費也課稅，或您想依稅收協定申請免預扣：稅收協定下的立場需要檢視；請見跨境稅務協助。
• 客戶不肯更正憑證，或 CRA 就您在海外完成工作的收費發來函件：這種不一致需要有您的記錄支持的解釋；請獲取跨境稅務協助。
• 您是雇員，不是承包人：請見在海外為加拿大雇主工作。
• 您透過自己的公司開帳單：請見搬到海外後如何從自己的公司取得報酬。
• 您漏報了過去年度的非居民稅表：請見非居民稅表與補報。
• 您仍住在加拿大，為海外客戶服務：請見為海外雇主和客戶遠端工作。
• 您想了解居民期間自僱收入如何課稅的基本知識：請見自僱收入如何課稅。