Travailleur autonome ayant des clients canadiens après un départ

Pigiste établi à l'étranger avec des clients canadiens : le Canada impose-t-il encore les honoraires?

Une fois non-résident, vous n'êtes imposé au Canada sur votre revenu de travail autonome que si vous exploitez une entreprise au Canada. Les honoraires pour un travail effectué entièrement dans un autre pays, pour un client canadien, ne sont généralement pas imposés au Canada. Un non-résident qui a exploité une entreprise au Canada paie de l'impôt sur le revenu tiré de cette entreprise (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 2(3); par. 115(1)).

Cela vaut pour les honoraires de services. Une licence ou une redevance pour le droit d'utiliser quelque chose au Canada (un dessin, un logiciel, des images, une marque de commerce) est différente : le payeur canadien retient généralement 25 %, sous réserve d'une exception pour le droit d'auteur sur une œuvre littéraire, dramatique, musicale ou artistique et de tout taux réduit prévu par une convention fiscale (al. 212(1)d)). Facturez les services et les licences sur des lignes distinctes.

Ce qui rend un dossier plus complexe :

• Vous faites encore du travail au Canada : voyages dans votre ville d'origine, journées chez le client, une semaine à travailler sur votre portable dans un chalet familial.
• Vous gardez au Canada un bureau, du personnel ou une personne qui trouve ou signe des clients pour vous.
• Vous avez quitté le Canada en cours d'année, et une même déclaration mélange donc des mois de résident et de non-résident.
• Votre nouveau pays impose les mêmes honoraires, et vous avez besoin d'une position fondée sur une convention fiscale.
• Vous êtes encore inscrit à la TPS/TVH et vous ne savez pas si vous devez la percevoir.
• Un client continue d'émettre des feuillets T4A pour du travail que vous avez fait à l'étranger.

À rassembler : votre date de départ, vos factures ventilées selon l'endroit où le travail a été fait, un calendrier des jours passés au Canada, vos feuillets T4A ou T4A-NR, votre numéro de compte de TPS/TVH et votre inscription fiscale dans le nouveau pays. Si vous ne savez pas à quelle date vous êtes devenu non-résident, voir la date à laquelle vous devenez non-résident.

Quand servir des clients canadiens depuis l'étranger constitue-t-il encore l'exploitation d'une entreprise au Canada?

L'endroit où vous faites physiquement le travail est habituellement le facteur principal, plus que l'endroit où se trouve le client ou où l'argent est versé, mais la présence de personnes ou d'un bureau au Canada peut changer la réponse. Savoir si un non-résident exploite une entreprise au Canada est une question de fait. Le guide de l'ARC sur la TPS/TVH énumère des facteurs comme le lieu d'exécution du service, l'emplacement des mandataires ou des employés, le lieu de conclusion des contrats et l'emplacement d'une succursale ou d'un bureau (RC4027). Cette liste vise la TPS/TVH; pour l'impôt sur le revenu, la réponse dépend aussi des faits, et ce sont donc les mêmes points qu'il faut documenter.

La Loi de l'impôt sur le revenu considère aussi qu'un non-résident exploite une entreprise au Canada dans certains cas, même sans bureau (art. 253) :

L'article 253 s'applique « à l'égard de l'activité », de sorte qu'une courte période de travail au Canada peut rattacher cette partie du revenu au Canada; le traitement du reste dépend des faits et de vos registres.

Un client m'envoie encore un feuillet T4A : cela rend-il le revenu canadien?

Non. Un feuillet déclare un paiement; il ne décide pas si le Canada peut l'imposer. Ce qui compte, c'est si vous avez exploité une entreprise au Canada : surtout l'endroit où le travail a été fait, mais aussi la présence d'une personne au Canada qui trouve ou signe des clients pour vous. Les honoraires pour des services exécutés hors du Canada ne sont pas visés par la retenue de 15 % prévue à l'article 105 du Règlement sur les honoraires des non-résidents pour du travail fait au Canada (IC75-6, paragraphe 32).

Demandez à chaque client de :

1. mettre votre adresse à jour et de vous désigner comme bénéficiaire non-résident;
2. noter sur chaque facture l'endroit où le travail a été exécuté;
3. déclarer les honoraires pour le travail que vous faites au Canada sur un feuillet T4A-NR, le feuillet des paiements à des non-résidents pour des services au Canada (RC4445).

Conservez le feuillet, votre demande et les factures. Un feuillet pour du travail fait à l'étranger après que vous êtes devenu non-résident peut être une simple divergence administrative à expliquer, et non un revenu à ajouter. Un feuillet qui couvre des mois précédant votre départ peut inclure des honoraires que vous devez déclarer dans votre déclaration de l'année du départ, peu importe où le travail a été fait.

Qu'est-ce qui change si je reviens au Canada et que j'y fais du travail?

Tout payeur d'honoraires à un non-résident pour des services rendus au Canada doit retenir 15 % du paiement (article 105 du Règlement). Selon l'ARC, cela comprend le payeur non-résident (Prestation de services au Canada). Un payeur qui ne retient pas et ne verse pas la somme en est lui-même redevable, avec intérêts et pénalités, y compris une pénalité de 10 % sur l'impôt non retenu (IC75-6, paragraphe 41; RC4445); attendez-vous donc à ce que vos clients retiennent, sauf si vous présentez une lettre de dispense de l'ARC. Seule la partie des honoraires qui se rapporte au travail fait au Canada est visée; le payeur en fait une répartition raisonnable et en conserve les pièces justificatives (IC75-6).

Le piège : un voyage au Canada pour terminer un projet sur un portable est tout de même un service exécuté au Canada. Le côté du payeur, en détail, est expliqué dans la retenue sur les services rendus au Canada. Les déclarations à produire et leur date limite sont expliquées dans le guide de la déclaration des non-résidents.

Dois-je percevoir la TPS/TVH auprès de mes clients canadiens si je vis à l'étranger?

Habituellement non. Un service que vous exécutez entièrement hors du Canada est réputé fourni hors du Canada; il n'est donc pas assujetti à la TPS/TVH selon les règles normales, même si vous êtes encore inscrit (Loi sur la taxe d'accise, al. 142(2)g)). La TPS/TVH revient pour le travail fait en partie au Canada et pour les licences de dessins, de logiciels ou d'images qui peuvent être utilisés au Canada : ces fournitures sont faites au Canada et peuvent être taxables si vous êtes inscrit ou si vous exploitez encore une entreprise ici (par. 142(1); par. 143(1)). Un non-résident doit généralement s'inscrire à la TPS/TVH selon le régime normal s'il exploite une entreprise au Canada, y effectue des fournitures taxables et n'est pas un petit fournisseur (RC4027). Le seuil de petit fournisseur est de 30 000 $ de ventes taxables mondiales sur un trimestre civil ou sur quatre trimestres consécutifs (ARC). Une règle distincte s'applique si vous vendez des billets d'entrée à un séminaire, à un atelier ou à un événement que vous tenez au Canada : vous devez vous inscrire, quel que soit le montant de vos ventes (RC4027).

Deux situations méritent tout de même un examen :

• Ventes à des particuliers, et non à des entreprises. Un non-résident qui n'exploite pas d'entreprise au Canada peut devoir s'inscrire selon le régime simplifié si ses ventes de services et de produits numériques à des consommateurs canadiens qui ne sont pas inscrits à la TPS/TVH dépassent 30 000 $ sur une période de 12 mois (ARC). Voir les vendeurs non-résidents et numériques.
• Une ancienne inscription que vous avez gardée. Tant que vous restez inscrit, le travail fait en partie au Canada et les licences utilisables au Canada peuvent encore être taxables; les services exécutés entièrement à l'étranger ne le sont pas (Loi sur la taxe d'accise, par. 143(1)). Si vous n'exploitez plus d'entreprise au Canada, examinez s'il y a lieu d'annuler l'inscription et de produire la déclaration finale; voir fermer un compte de TPS/TVH.

L'année de mon départ divise-t-elle l'exercice de l'entreprise?

Oui. L'année du départ, vous déclarez votre revenu mondial pour les mois où vous étiez résident et, pour les mois suivants, seulement certains revenus de source canadienne (ARC : Quitter le Canada; Loi de l'impôt sur le revenu, art. 114). Les honoraires des mois de résidence figurent sur votre formulaire T2125, l'état des résultats de votre entreprise joint à votre déclaration, comme d'habitude. Les honoraires après le départ ne comptent que s'ils proviennent d'une entreprise exploitée au Canada. La répartition des déductions et des crédits sur cette déclaration est expliquée dans la déclaration pour une partie de l'année, l'année du départ.

Répartissez vos factures à la date de départ selon le moment où le travail a été fait. La fermeture de l'entreprise individuelle, le dernier formulaire T2125 et les biens d'entreprise que vous gardez sont expliqués dans fermer une entreprise individuelle en quittant le Canada.

Dois-je continuer de cotiser au RPC sur mes gains de travail autonome après mon départ?

Le Régime de pensions du Canada exige une cotisation de travailleur autonome d'un particulier qui réside au Canada aux fins de l'impôt sur le revenu pendant une année et qui a des gains cotisables de travail autonome (RPC, par. 10(1); gains définis à l'art. 14). Les gains de travail autonome pendant que vous étiez résident, y compris l'année du départ, font partie de ce calcul.

Pour une année ultérieure où vous n'êtes résident du Canada à aucun moment, le paragraphe 10(1) n'exige aucune cotisation de travailleur autonome, même sur des honoraires pour du travail fait au Canada. L'année du départ est celle à vérifier : ni l'article 10 ni l'article 14 ne précise directement comment le revenu d'entreprise canadien gagné après votre départ compte pour cette année-là; confirmez-le donc avant de produire votre déclaration. Votre participation au régime de votre nouveau pays, et l'existence d'un accord de sécurité sociale entre le Canada et ce pays, dépendent de ce pays; si les deux régimes peuvent s'appliquer, voir l'aide en fiscalité transfrontalière. Si vous êtes aussi citoyen américain, voir l'impôt sur le travail autonome à l'étranger.

Qu'ajoute une convention fiscale?

Une convention fiscale peut empêcher le Canada d'imposer un revenu d'entreprise que la Loi de l'impôt sur le revenu atteindrait autrement. Dans la convention Canada–États-Unis, par exemple, les bénéfices d'entreprise d'un résident d'un pays ne sont imposables que dans ce pays, sauf s'ils sont gagnés par l'intermédiaire d'un établissement stable dans l'autre pays, généralement une installation fixe d'affaires (articles V et VII). Une personne qui conclut habituellement des contrats en votre nom peut aussi en créer un. Les longs séjours aussi : selon le paragraphe 9 de l'article V, une entreprise à un seul exploitant est réputée avoir un établissement stable si vous êtes présent dans l'autre pays 183 jours ou plus sur une période de 12 mois et que plus de la moitié de vos revenus bruts d'entreprise exploitée activement pour cette période provient des services qui y sont exécutés; un critère distinct vise les séjours de 183 jours ou plus consacrés à un même projet pour des clients de ce pays.

Chaque convention est différente. Certaines conventions plus anciennes ont un article distinct pour les services personnels indépendants, qui examine si vous avez une base fixe au Canada, comme un bureau à votre disposition de façon régulière. Si votre nouveau pays n'a pas de convention avec le Canada, aucune protection fondée sur l'établissement stable ou la base fixe ne s'applique : les règles de la Loi de l'impôt sur le revenu décrites plus haut décident seules, bien qu'un particulier d'un pays sans convention dont le revenu de l'année civile est inférieur à 5 000 $ CA puisse tout de même demander une dispense (IC75-6, annexe A). Consultez la convention conclue avec votre nouveau pays dans la liste du ministère des Finances du Canada. La protection d'une convention est aussi un motif de dispense de la retenue prévue à l'article 105 du Règlement; établissez donc votre position avant de travailler au Canada, et non après la retenue sur les honoraires. La protection d'une convention ou une dispense ne supprime pas la déclaration : un non-résident qui exécute des services au Canada est normalement tenu d'en produire une (IC75-6, paragraphe 53). Dans cette déclaration, vous demandez le revenu exonéré par une convention à la ligne 25600 et l'impôt retenu sur votre T4A-NR à la ligne 43700 (T4058).

Quels registres prouvent où j'ai fait le travail?

Conservez des registres qui montrent, jour par jour, où vous étiez et sur quoi vous travailliez :

• des factures qui indiquent où le travail a été exécuté;
• un calendrier de voyage avec les dates d'entrée et de sortie (cartes d'embarquement, tampons du passeport);
• des journaux de temps ou des fichiers de projet datés;
• des contrats qui montrent où ils ont été signés et qui a signé pour vous;
• votre bail, votre lieu de travail et votre inscription fiscale dans le nouveau pays;
• la correspondance dans laquelle vous demandez à vos clients de corriger les feuillets.

Le payeur a aussi besoin de pièces justificatives pour toute répartition entre le travail canadien et le travail étranger (IC75-6); communiquez-lui donc cette répartition au moment de facturer.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars canadiens.

Tout le travail à l'étranger

Ana, designer, déménage à Lisbonne en mars. Ses honoraires de janvier à mars figurent sur son T2125 de l'année du départ avec ses autres revenus mondiaux. Après le déménagement, elle facture 60 000 $ CA à des clients de Toronto, pour des travaux conçus entièrement au Portugal. Ces honoraires ultérieurs ne sont généralement pas un revenu d'une entreprise exploitée au Canada. Elle demande à ses clients de la désigner comme bénéficiaire non-résident et de cesser d'émettre des feuillets T4A.

Un voyage au Canada

Ben, qui vit maintenant à Dubaï, passe deux semaines sur place à Vancouver pour un contrat de 20 000 $ CA, entièrement exécuté là-bas. Sans dispense, le client retient 15 %, soit 3 000 $ CA, et lui remet un T4A-NR. Ben produit une déclaration canadienne de non-résident pour l'année. La déclaration établit son impôt réel sur ce revenu, ou demande une exonération prévue par une convention s'il y a lieu; si les 3 000 $ CA retenus dépassent cet impôt, la différence peut être remboursée.

Un ancien numéro de TPS/TVH

Carla a gardé son numéro de TPS/TVH après son déménagement et travaille maintenant uniquement depuis l'étranger pour des clients commerciaux. Ses services sont exécutés entièrement hors du Canada; ils ne sont donc pas assujettis à la TPS/TVH, même si elle est inscrite. Si elle n'exploite plus d'entreprise au Canada, elle examine l'annulation de l'inscription et la production de la déclaration finale.

Votre situation est différente?

• Vous revenez au Canada pour des journées de travail régulières (y compris au Québec), ou vous gardez ici du personnel ou un bureau : vous exploitez peut-être une entreprise au Canada; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant votre prochain voyage.
• Votre nouveau pays impose les mêmes honoraires, ou vous voulez une dispense fondée sur une convention : la position fondée sur la convention doit être examinée; voir l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Un client refuse de corriger un feuillet, ou l'ARC a envoyé une lettre au sujet d'honoraires pour du travail fait à l'étranger : la divergence doit être expliquée à l'aide de vos registres; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous travaillez comme employé, et non comme entrepreneur : voir travailler pour un employeur canadien depuis l'étranger.
• Vous facturez par l'entremise de votre propre société : voir vous verser un revenu de votre société après un départ à l'étranger.
• Vous n'avez pas produit de déclarations de non-résident pour des années passées : voir déclarations de non-résident et rattrapage.
• Vous vivez encore au Canada et servez des clients à l'étranger : voir le télétravail pour des employeurs et des clients à l'étranger.
• Vous voulez connaître les bases de l'imposition du revenu de travail autonome pendant que vous êtes résident : voir comment le revenu de travail autonome est imposé.