شطب الفواتير غير المسددة في كندا: الدين المعدوم وضريبة ⁦GST/HST⁩

هل يمكنني شطب فاتورة عميل غير مسددة كخسارة في كندا؟

نعم بالنسبة لضريبة الدخل، إذا سبق احتساب الفاتورة ضمن دخلك وأصبح تحصيلها مستحيلًا. عندئذ يكون السعر قبل الضريبة مصروف دين معدوم، ويمكن استرداد ⁦GST/HST⁩ المحتسبة عليها بشكل منفصل في السطر 107 من إقرار ⁦GST/HST⁩ إذا توافرت الشروط أدناه. أما الدين المشكوك في تحصيله فقط فيُعامل بشكل مختلف:

قواعد ضريبة الدخل في كندا موجودة في البندين ⁦20(1)(l)⁩ و⁦20(1)(p)⁩ من قانون ضريبة الدخل. وقاعدة ⁦GST/HST⁩ موجودة في المادة 231 من قانون ضريبة المبيعات. وكلتاهما قاعدة فيدرالية تسري في كل المقاطعات. وتحسب الشراكة دخلها كأنها شخص مستقل (المادة 96)، فتخصم الدين المعدوم عند احتساب دخل الشراكة؛ ثم يبلغ كل شريك عن حصته من صافي الدخل، في المبلغ 5A من النموذج ⁦T2125⁩ أو من كشف ⁦T5013⁩، ولا يخصم الدين مرة أخرى. ويدخل صاحب المنشأة الفردية الدين المعدوم في السطر 8590، الديون المعدومة، من النموذج ⁦T2125⁩؛ أما الشركة فتستخدم GIFI 8590 في إقرار ⁦T2⁩ (انظر قسم الدفاتر أدناه).

الحالة ليست بسيطة إذا وقع البيع في سنة سبق تقديم إقرارها، أو كان العميل مرتبطًا بك أو خارج كندا، أو مضى على البيع أو الشطب عدة سنوات، أو لم يُبلَّغ عن ⁦GST/HST⁩ المحتسبة على البيع ولم تُسدد، أو كانت لدى شركة ذمم مدينة كثيرة في نهاية السنة. اجمع الفاتورة والإقرار الذي أُدرجت فيه، وقائمة بما يدين به العملاء مرتبة حسب العمر، وإثباتات جهود التحصيل، وتاريخ شطب كل دين في دفاترك، وإقرارات ⁦GST/HST⁩ لفترة البيع وفترة الشطب.

متى تكون الفاتورة غير المسددة دينًا معدومًا وليست مجرد دين مشكوك في تحصيله؟

يكون الدين معدومًا عندما يثبت أنه غير قابل للتحصيل، لا عندما يتأخر سداده فقط. فقانون ضريبة الدخل يجيز خصم الديون التي تثبت أنها أصبحت معدومة في السنة، وقانون ضريبة المبيعات يشترط أن يثبت أن الدين كله أو بعضه أصبح معدومًا (المادة ⁦231(1)⁩). ولا يحدد أي من القانونين عددًا معينًا من أيام التأخر.

تقول نشرة CRA ⁦IT-442R⁩ إن الدين المشكوك في تحصيله فقط لا يجوز المطالبة به كدين معدوم، وتبحث عن جهود تحصيل جادة لم تنجح أو دليل واضح على استحالة التحصيل. والنشرة مؤرشفة ولم تعد تُحدَّث، فاعتبرها إرشادًا تاريخيًا. ولأن الاختبار مسألة وقائع، احتفظ بالأدلة:

• تذكيرات ومكالمات ورسائل بريد إلكتروني مؤرخة تطالب بالسداد.
• إفلاس نشاط العميل أو إعساره أو إغلاقه.
• تقرير من وكالة تحصيل أو محامٍ بأنه لا يمكن استرداد أي مبلغ.
• قيد الشطب نفسه.

خصم ضريبة الدخل يكون للسنة التي أصبح فيها الدين معدومًا. ولا يمكن تأجيل خصم دين أصبح معدومًا في سنة سابقة ثم المطالبة به في سنة لاحقة (⁦IT-442R⁩). أما إمكانية تعديل إقرار سبق تقديمه فهي سؤال لمختص.

إذا اتفقت مع العميل على خفض السعر أو إلغائه، فهذا تخفيض في السعر وليس دينًا معدومًا، وتتبع ⁦GST/HST⁩ قاعدة الإشعار الدائن؛ انظر ⁦GST/HST⁩ على العربون والفواتير غير المسددة. وقد يكون قبول مبلغ أقل لأن الباقي لا يمكن تحصيله دينًا معدومًا، فحدد أيهما حدث قبل أن تعدّل الضريبة. والنزاع وحده ليس هذا ولا ذاك. لا تحذف فاتورة ما زال لك فيها مبلغ مستحق.

لماذا يجب أن تكون الفاتورة ضمن الدخل قبل أن أشطبها؟

خصم الدين المعدوم يلغي دخلًا سبق أن أبلغت عنه، لذا يجب أن تكون الفاتورة قد أُدرجت في الدخل أولًا (السطر 8590 من النموذج ⁦T2125⁩؛ البند ⁦20(1)(p)⁩). وتشترط CRA أساس الاستحقاق المحاسبي لمعظم دخل العمل الحر، وهو يحتسب الدخل عند كسبه سواء دُفع أم لا.

تسمح CRA بالأساس النقدي فقط للمزارعين والصيادين ووكلاء العمولة العاملين لحسابهم الخاص؛ أما سائر دخل العمل الحر فيجب أن يستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي (CRA). والفاتورة المسجلة على أساس الاستحقاق المحاسبي أدرجت في الدخل أصلًا، فيمكن شطبها عندما يصبح الدين معدومًا. أما على الأساس النقدي فالفاتورة غير المسددة لم تدخل الدخل قط، فلا يوجد ما يُخصم. وكذلك العمل الذي لم تُصدر به فاتورة ولم تحتسبه في الدخل لا يوجد فيه ما يُخصم. وقاعدة ⁦GST/HST⁩ لا تسأل كيف تبلغ عن الدخل. وإذا أبلغت على الأساس النقدي في سنوات سابقة بينما كان أساس الاستحقاق المحاسبي هو الواجب، فقد تحتاج إقراراتك السابقة إلى تصحيح قبل أي شطب. انظر الأساس النقدي أو أساس الاستحقاق المحاسبي لمعرفة من يحق له استخدام كل طريقة.

هل يمكنني تكوين مخصص للديون المشكوك فيها لأغراض الضريبة؟

نعم، كمخصص، وللديون التي سبق احتسابها في الدخل وبمبلغ معقول فقط. فالبند ⁦20(1)(l)⁩ يجيز مبلغًا معقولًا للديون المشكوك في تحصيلها التي أُدرجت في الدخل سابقًا. والمخصص يدوم سنة واحدة: يُضاف المبلغ المخصوم إلى الدخل في السنة التالية (البند ⁦12(1)(d)⁩)، وتكوّن مخصصًا جديدًا بحسب وقائع نهاية تلك السنة. المخصص ينقل جزءًا من خسارة محتملة إلى خصم هذه السنة ثم ينعكس في السنة التالية. وهو لا يشطب الدين.

«معقول» تعني مرتبطًا بالحسابات التي تشك فيها فعلًا. وتقول ⁦IT-442R⁩ إن المخصص المبني على نسبة مئوية من كل الديون أو من إجمالي المبيعات غير معقول، وإنه ينبغي أن يقوم على ديون مشكوك فيها محددة. احتفظ بقائمة بكل حساب والمبلغ المخصص وسببه.

مكان المخصص في الإقرار يعتمد على من يقدمه:

• صاحب المنشأة الفردية: يُضاف مخصص العام الماضي إلى الدخل في السطر 8290، المخصصات المخصومة في العام الماضي (CRA). وتدرج CRA المخصصات المسموح بها ضمن مصروفات النشاط التجاري الأخرى. وتجد بقية سطور ⁦T2125⁩ في سطور المصروفات للعاملين لحسابهم الخاص في كندا.
• الشركة: يعرض الجدول 13 استمرارية المخصصات، ويُضاف الرصيد الافتتاحي في الجدول 1 السطر 125 ويُخصم الرصيد الختامي في السطر 413 (⁦T4012⁩). والمخصص المسجل في القوائم المالية ليس تلقائيًا المخصص الضريبي: فالمخصصات الواردة في القوائم تُعدّل بشكل منفصل في الجدول 1؛ انظر لماذا يختلف الدخل الخاضع للضريبة عن ربح الدفاتر.

المخصص لا يمنح أي إعفاء في ⁦GST/HST⁩. فالمادة 231 تخصم الضريبة فقط عن دين ثبت أنه معدوم وشُطب.

كيف أسترد ⁦GST/HST⁩ عن فاتورة مشطوبة (السطر 107)؟

اخصمها في السطر 107 من إقرار ⁦GST/HST⁩ لفترة التقرير التي تتضمن الشطب، أو لفترة لاحقة (المادة ⁦231(1)⁩). لا تعدّل الإقرار الذي أُبلغ فيه عن البيع أول مرة (تعليمات إقرار CRA).

الخصم هو A × B ÷ C:

• A هي ⁦GST/HST⁩ المحتسبة على البيع.
• B هو الجزء غير المسدد من السعر والضريبة والضريبة الإقليمية المنطبقة الذي شطبته.
• C هو السعر الإجمالي والضريبة والضريبة الإقليمية المنطبقة على البيع.

شطب الفاتورة كلها يسترد الضريبة كلها، إذا توافرت الشروط أدناه. والشطب الجزئي يسترد النسبة نفسها. وفي مقاطعات HST تكون HST هي الضريبة. وإذا فُرضت ضريبة مبيعات إقليمية مقررة على البيع نفسه، فإنها تدخل في B وC، لكن المسترد هو ⁦GST/HST⁩ فقط (المادة ⁦231(5)⁩). ولتقديم الإقرار نفسه انظر تقديم إقرار ⁦GST/HST⁩ وائتمانات ضريبة المدخلات. أما هل كانت ⁦GST/HST⁩ مستحقة على الفاتورة غير المسددة أصلًا فتجده في ⁦GST/HST⁩ على العربون والفواتير غير المسددة.

ما الشروط المطلوبة للمطالبة باسترداد ⁦GST/HST⁩؟

يجب استيفاء كل شروط المادة 231:

1. بيع خاضع للضريبة وليس بنسبة صفر. البيع بنسبة ضريبة صفر لا تترتب عليه ضريبة يمكن استردادها.
2. العميل غير مرتبط بك. يُعامل الأشخاص المرتبطون على أنهم لا يتعاملون بعلاقة مستقلة (arm's length)، وأما غير المرتبطين فالأمر مسألة وقائع (المادة 126). والارتباط يعني الارتباط بموجب قانون ضريبة الدخل (المادة 251): مثل الأسرة المرتبطة بالدم أو الزواج أو الشراكة بحكم الواقع أو التبني، والشركة ومن يسيطر عليها. ويُعامل عضو الشراكة أيضًا على أنه مرتبط بالشراكة، لذا فالمبلغ الذي يدين به الشريك للشراكة لا يستوفي الشرط.
3. الدين معدوم ومشطوب في دفاترك. يجب أن يثبت أن الدين كله أو بعضه معدوم، ويجب أن تشطبه في دفاتر حساباتك.
4. الضريبة مبلَّغ عنها ومسددة. أبلغت عن ⁦GST/HST⁩ المحتسبة على البيع في إقرار الفترة التي أصبحت فيها الضريبة واجبة التحصيل، وسددت كل ما أظهره ذلك الإقرار من مبلغ مستحق عليك (المادة ⁦231(1.1)⁩).
5. في الوقت المناسب. يجب أن يرد الطلب في إقرار يقدَّم خلال الحد المذكور أدناه.

الرصيد غير المسدد في ذلك الإقرار يمنع المطالبة. وكذلك الضريبة التي لم يُبلَّغ عنها قط. ويمنعها أيضًا العميل المرتبط، حتى لو ظل الدين معدومًا لأغراض ضريبة الدخل.

كم من الوقت أملك للمطالبة باسترداد ⁦GST/HST⁩؟

يجب تقديم الإقرار الذي يتضمن المطالبة خلال 4 سنوات بعد اليوم الذي كان فيه إقرار فترة الشطب مستحقًا (المادة ⁦231(4)⁩). وتبدأ المهلة من الفترة التي شطبت فيها الدين في دفاترك، لا من فترة البيع.

قيد شطب أُجري قبل سنوات ولم يُطالَب به قد يكون تجاوز الوقت فعلًا. فالقانون يربط مهلة ⁦GST/HST⁩ بالدفاتر، ويربط خصم ضريبة الدخل بالسنة التي أصبح فيها الدين معدومًا. وعندما يختلف التاريخان، تأكد من كليهما قبل المطالبة بأي منهما.

ماذا لو دفع العميل جزءًا منه لاحقًا؟

الدفعة عن دين خصمته كدين معدوم في سنة سابقة تعود دخلًا من جديد، ويُضاف جزء من ⁦GST/HST⁩ التي خصمتها في السطر 107. وجزء الدفعة المتعلق بسعر البيع يُعد دخلًا في سنة استلامه (البند ⁦12(1)(i)⁩)؛ ويدخله صاحب المنشأة الفردية في السطر 8230، الدخل الآخر (CRA).

ويدرج جزء الضريبة في السطر 104 من إقرار الفترة التي تستلم فيها المبلغ، ولكن فقط إذا طالبت بخصم السطر 107 (المادة ⁦231(3)⁩). وهو A × B ÷ C، حيث A هو المبلغ المسترد، وB هي ⁦GST/HST⁩ على البيع، وC هو السعر الإجمالي والضريبة والضريبة الإقليمية المنطبقة.

ما الذي يتغير في كيبك، وماذا عن PST في كولومبيا البريطانية وساسكاتشوان ومانيتوبا؟

في كيبك، يتبع جزء GST المادة 231 نفسها، لكن الجهة الضريبية في كيبك (Revenu Québec) تتولى عمومًا إدارة ⁦GST/HST⁩ هناك، فتُدرج المطالبة في الإقرار المقدَّم إليها (⁦RC4022⁩). ولا تغطي هذه الصفحة تعديل الدين المعدوم في QST؛ ابدأ من صفحة الديون المعدومة لدى Revenu Québec.

ضريبة PST في كولومبيا البريطانية وساسكاتشوان ومانيتوبا ضريبة إقليمية منفصلة. والمادة 231 ترد ⁦GST/HST⁩ فقط، ولا تذكر هذه الصفحة أي إعفاء في PST لأي مقاطعة. ابدأ من ضريبة المبيعات الإقليمية.

كيف أسجل الشطب و⁦GST/HST⁩ في دفاتري؟

أرّخ قيد الشطب بدقة: فترته تحدد أي إقرار ⁦GST/HST⁩ يحمل المطالبة، وتبدأ منها المهلة. واستخدم الحسابات نفسها التي يقرأ منها الإقرار؛ انظر تسجيل ⁦GST/HST⁩ في دفاترك.

قيود ⁦GST/HST⁩ أدناه تفترض أن الشطب مؤهل للسطر 107، وقيد الاسترداد يفترض أن السطر 107 جرت المطالبة به. فإذا لم يتوافر الإعفاء، مثلًا لعميل مرتبط أو لبيع بالطريقة السريعة (Quick Method)، فحدد كيف تُعامل الضريبة غير المستردة قبل تسجيلها.

في إقرار ⁦T2⁩ للشركة، رمز GIFI لمصروف الديون المعدومة هو 8590، ولمخصص الديون المشكوك فيها هو 1061 (دليل GIFI من CRA).

هل تغير الطريقة السريعة (Quick Method) المطالبة؟

نعم، بالنسبة لـ ⁦GST/HST⁩. فالنشاط الذي يستخدم الطريقة السريعة (Quick Method) لا يستطيع عمومًا تعديل صافي ضريبته بسبب الديون المعدومة على المبيعات المشمولة في حساب الطريقة السريعة. السطر 107 مخصص للديون المعدومة على التوريدات الواقعة خارج ذلك الحساب، والسطر 104 لاستردادها (دليل CRA RC4058). وما زالت قواعد ضريبة الدخل أعلاه تشترط أن يكون البيع قد دخل الدخل. وكيف تشكّل الطريقة السريعة ذلك الدخل مشروح في الطريقة السريعة في دفاترك.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ المبالغ بالدولار الكندي.

عميل مستشارة يصبح معسرًا

مستشارة في أونتاريو تصدر فاتورة بمبلغ 10,000 دولار كندي زائد 1,300 دولار كندي HST، أي 11,300 دولار كندي في المجموع، في مارس. وهي تستخدم الطريقة العادية لـ ⁦GST/HST⁩ وتتعامل مع العميل بعلاقة مستقلة. وتبلغ عن HST لتلك الفترة وتسددها. ثم يصبح العميل معسرًا، ولديها مستندات تثبت أنه لا يمكن تحصيل شيء، فتشطب 11,300 دولار كندي في ديسمبر.

في ضريبة الدخل، يمكن أن تكون 10,000 دولار كندي دينًا معدومًا، لأنها كانت ضمن دخلها أصلًا. وبالنسبة لـ HST، A تساوي 1,300 وB تساوي 11,300 وC تساوي 11,300، فيكون الخصم 1,300 دولار كندي. وتأخذه في السطر 107 من إقرار الفترة التي تتضمن شطب ديسمبر، لا إقرار مارس، وتقدم الإقرار ضمن المهلة المذكورة أعلاه.

شركة لديها ذمم مدينة في نهاية السنة

لدى شركة 60,000 دولار كندي من الذمم المدينة في نهاية السنة، دون ⁦GST/HST⁩ وسبق إدراجها في الدخل، منها 8,000 دولار كندي على عميلين محددين متأخرين منذ مدة طويلة. وتقدّر الشركة أن 5,000 دولار كندي من ذلك يُرجح ألا تُحصَّل، فتكوّن مخصصًا بقيمة 5,000 دولار كندي، مرتبطًا بهذين الحسابين لا بنسبة من المبيعات.

يُخصم المخصص هذه السنة ويُضاف إلى الدخل في السنة التالية، عندما يُكوَّن مخصص جديد بحسب وقائع نهاية تلك السنة. ولا تُسترد أي ⁦GST/HST⁩ بعد. فإذا تعثر أحد العميلين لاحقًا وشُطب الدين كدين معدوم، يأتي خصم الدين المعدوم في السنة التي يصبح فيها معدومًا، وتأتي مطالبة السطر 107 في فترة ⁦GST/HST⁩ التي تتضمن الشطب، إذا توافرت الشروط أعلاه.

دفعة جزئية بعد الشطب

يدفع عميل 2,000 دولار كندي من فاتورة أونتاريو البالغة 11,300 دولار كندي أعلاه، والتي شُطبت العام الماضي. وجزء الضريبة هو ⁦2,000 × 1,300 ÷ 11,300⁩، أي نحو 230.09 دولار كندي، ويُضاف في السطر 104 لفترة وصول المبلغ. أما 1,769.91 دولار كندي الباقية فتعود دخلًا.

هل حالتك مختلفة؟

• فاتورة كبيرة سددت HST عنها قبل سنوات: قد تكون مهلة 4 سنوات توشك على الانتهاء أو انتهت، وقد تختلف السنة الصحيحة لخصم ضريبة الدخل. اطلب التحقق من التواريخ والمطالبة عبر مساعدة مسك الدفاتر.
• العميل مرتبط بك (شركة تسيطر عليها أنت أو عائلتك، أو شريك) أو خارج كندا: العميل المرتبط يمنع خصم ⁦GST/HST⁩. وقد يكون البيع لعميل في الخارج بنسبة صفر، فلا تبقى ضريبة لاستردادها؛ وهذا يتوقف على ما بعته. انظر فرض ⁦GST/HST⁩ على العملاء الأمريكيين، واحسم القاعدة المنطبقة مع مساعدة مسك الدفاتر.
• أنت شركة لديها ذمم مدينة في نهاية السنة: تحديد الحسابات المعدومة والحسابات المشكوك فيها فقط، وترحيل المخصص عبر الجدول 13، عمل يتم في نهاية السنة. انظر قائمة مراجعة إقفال نهاية السنة للشركة واحصل على مساعدة مسك الدفاتر.
• إقرارات ⁦GST/HST⁩ غير مقدَّمة، أو لم تُسدد الضريبة على البيع: تعتمد المطالبة على أن الضريبة الأصلية أُبلغ عنها وسُددت. انظر إقرارات ⁦GST/HST⁩ غير المقدمة والتقديرات، واحصل على مساعدة مسك الدفاتر لإعادة بناء السجلات.
• دفاترك متأخرة: انظر استكمال الدفاتر المتأخرة قبل أن تقرر ما تشطبه.
• وصل المال كعربون أو دفعة مقدمة: انظر الدفعات المقدمة من العملاء والإيرادات المؤجلة.
• أنت في كيبك أو في مقاطعة تفرض PST: تختلف قواعد QST وPST. ابدأ من ضريبة المبيعات الإقليمية.