Radier une facture impayée au Canada : créance et TPS/TVH

Puis-je déduire une facture de client impayée comme une perte au Canada?

Oui, pour l'impôt sur le revenu, si la facture a déjà été incluse dans votre revenu et qu'elle est devenue impossible à recouvrer. Le prix avant taxes devient alors une dépense de créance irrécouvrable, et la TPS/TVH s'y rapportant peut se récupérer séparément à la ligne 107 de votre déclaration de TPS/TVH, si les conditions ci-dessous sont remplies. Une créance seulement douteuse est traitée autrement :

Les règles de l'impôt sur le revenu figurent aux alinéas 20(1)l) et 20(1)p) de la Loi de l'impôt sur le revenu. La règle de la TPS/TVH figure à l'article 231 de la Loi sur la taxe d'accise. Ces deux règles sont fédérales et s'appliquent dans toutes les provinces. Une société de personnes calcule son revenu comme si elle était une personne distincte (art. 96); elle déduit donc la créance irrécouvrable dans le calcul du revenu de la société de personnes. Chaque associé déclare ensuite sa part de ce revenu net, au montant 5A du formulaire T2125 ou à partir du feuillet T5013, et ne déduit pas la créance une seconde fois. L'entrepreneur individuel inscrit la créance irrécouvrable à la ligne 8590, Créances irrécouvrables, du formulaire T2125; une société utilise le code IGRF 8590 dans sa déclaration T2 (voir la section sur les livres plus bas).

Un dossier n'est pas simple lorsque la vente tombe dans une année déjà produite, que le client a un lien de dépendance avec vous ou se trouve hors du Canada, que la vente ou la radiation date de plusieurs années, que la TPS/TVH sur la vente n'a jamais été déclarée ni versée, ou qu'une société détient beaucoup de comptes clients à la fin de l'exercice. Rassemblez la facture et la déclaration qui l'a déclarée, la liste de ce que les clients vous doivent selon l'ancienneté, la preuve de vos démarches de recouvrement, la date où chaque créance a été radiée de vos livres, et les déclarations de TPS/TVH de la période de la vente et de celle de la radiation.

Quand une facture impayée est-elle une créance irrécouvrable et pas seulement douteuse?

Une créance est irrécouvrable lorsqu'il est établi qu'elle ne peut être recouvrée, pas simplement parce qu'elle est en retard. La Loi de l'impôt sur le revenu permet de déduire les créances que vous établissez comme devenues irrécouvrables dans l'année, et la Loi sur la taxe d'accise exige qu'il soit établi que tout ou partie de la créance est devenu irrécouvrable (par. 231(1)). Aucune des deux lois ne fixe un nombre de jours de retard.

Le bulletin IT-442R de l'Agence du revenu du Canada (ARC) indique qu'une créance simplement douteuse ne doit pas être réclamée comme irrécouvrable, et il cherche des démarches de recouvrement déterminées et infructueuses, ou une preuve claire que la créance ne peut pas être recouvrée. Le bulletin est archivé et n'est plus mis à jour; considérez-le donc comme une indication historique. Comme le critère relève des faits, conservez les preuves :

• Des rappels datés, des appels et des courriels qui exigent le paiement.
• Une faillite, une insolvabilité ou la fermeture de l'entreprise du client.
• Un rapport d'une agence de recouvrement ou d'un avocat selon lequel rien ne peut être récupéré.
• L'écriture de radiation elle-même.

La déduction pour l'impôt sur le revenu vise l'année où la créance est devenue irrécouvrable. La déduction d'une créance devenue irrécouvrable dans une année antérieure ne peut pas être reportée et demandée dans une année ultérieure (IT-442R). Savoir si une déclaration déjà produite peut encore être modifiée est une question pour un professionnel.

Si vous et le client convenez de réduire ou d'annuler le prix, il s'agit d'une réduction de prix et non d'une créance irrécouvrable, et la TPS/TVH suit la règle de la note de crédit; voir la TPS/TVH sur les dépôts et les factures impayées. Accepter moins parce que le reste ne peut pas être recouvré peut quand même constituer une créance irrécouvrable; déterminez donc lequel des deux cas s'est produit avant d'ajuster la taxe. Un différend n'est ni l'un ni l'autre. Ne supprimez pas une facture que l'on vous doit encore.

Pourquoi la facture doit-elle être dans mon revenu avant que je puisse la radier?

La déduction pour créance irrécouvrable annule un revenu déjà déclaré; la facture doit donc d'abord avoir été incluse dans le revenu (ligne 8590 du T2125; alinéa 20(1)p)). L'ARC exige la méthode d'exercice pour la plupart des revenus de travail autonome, qui compte le revenu lorsqu'il est gagné, qu'il soit payé ou non.

L'ARC n'autorise la méthode de caisse que pour les agriculteurs, les pêcheurs et les agents à commission travaillant à leur compte; tous les autres revenus de travail autonome doivent utiliser la méthode d'exercice (ARC). Une facture à la méthode d'exercice est déjà dans le revenu; elle peut donc être radiée dès que la créance devient irrécouvrable. À la méthode de caisse, une facture impayée n'a jamais été dans le revenu, et il n'y a donc rien à déduire. Un travail que vous n'avez jamais facturé ni inclus dans votre revenu n'a rien à déduire non plus. La règle de la TPS/TVH ne tient pas compte de la façon dont vous déclarez votre revenu. Si vous avez déclaré selon la méthode de caisse dans les années passées alors que la méthode d'exercice s'appliquait, vos déclarations antérieures pourraient devoir être corrigées avant toute radiation. Voir la comptabilité de caisse ou d'exercice pour savoir qui peut utiliser quelle méthode.

Puis-je constituer une provision pour créances douteuses aux fins de l'impôt?

Oui, sous forme de provision, pour les créances déjà incluses dans le revenu et seulement pour un montant raisonnable. L'alinéa 20(1)l) permet de déduire un montant raisonnable pour les créances douteuses déjà incluses dans le revenu. La provision dure un an : le montant déduit est ajouté au revenu l'année suivante (alinéa 12(1)d)), et vous établissez une nouvelle provision selon les faits à la fin de cet exercice. Une provision rapproche dans la déduction de cette année une partie d'une perte possible et s'inverse l'an prochain. Elle ne radie pas la créance.

« Raisonnable » signifie lié aux comptes dont vous doutez réellement. Le bulletin IT-442R précise qu'une provision fondée sur un pourcentage de toutes les créances ou des ventes brutes n'est pas raisonnable, et qu'elle doit reposer sur des créances douteuses précises. Tenez une liste de chaque compte, du montant provisionné et de la raison.

L'endroit où va la provision dépend de qui produit la déclaration :

• Entrepreneur individuel : la provision de l'an dernier est ajoutée au revenu à la ligne 8290, Provisions déduites l'an dernier (ARC). L'ARC range les provisions admissibles parmi les autres dépenses d'entreprise. Les autres lignes du T2125 sont présentées dans les lignes de dépenses du travailleur autonome.
• Société : l'annexe 13 montre la continuité des provisions; le solde d'ouverture est ajouté à la ligne 125 de l'annexe 1 et le solde de clôture est déduit à la ligne 413 (T4012). Une provision comptabilisée dans les états financiers n'est pas automatiquement la provision fiscale : les provisions des états financiers sont ajustées séparément à l'annexe 1; voir pourquoi le revenu imposable diffère du bénéfice comptable.

Une provision n'accorde aucun allègement de TPS/TVH. L'article 231 déduit la taxe seulement sur une créance établie comme irrécouvrable et radiée.

Comment récupérer la TPS/TVH sur une facture radiée (ligne 107)?

Déduisez-la à la ligne 107 de la déclaration de TPS/TVH de la période de déclaration qui comprend la radiation, ou d'une période ultérieure (par. 231(1)). Ne modifiez pas la déclaration qui a déclaré la vente à l'origine (instructions de l'ARC pour la déclaration).

La déduction est A × B ÷ C :

• A est la TPS/TVH sur la vente.
• B est le prix impayé, taxe et taxe provinciale applicable comprises, que vous avez radié.
• C est le prix total, taxe et taxe provinciale applicable comprises, de la vente.

Radier toute la facture permet de récupérer toute la taxe, si les conditions ci-dessous sont remplies. Une radiation partielle permet de récupérer la même proportion. Dans une province à TVH, la TVH est la taxe. Lorsqu'une taxe de vente provinciale visée par règlement a été exigée sur la même vente, elle entre dans B et C, mais seule la TPS/TVH est récupérée (par. 231(5)). Pour produire la déclaration elle-même, voir la production de la TPS/TVH et les crédits de taxe sur les intrants. La question de savoir si la TPS/TVH était exigible sur la facture impayée au départ est traitée dans la TPS/TVH sur les dépôts et les factures impayées.

Quelles conditions s'appliquent à la demande de TPS/TVH?

Chaque condition de l'article 231 doit être remplie :

1. Vente taxable, non détaxée. Une vente détaxée ne comporte aucune taxe à récupérer.
2. Client sans lien avec vous. Les personnes liées sont réputées avoir un lien de dépendance, et pour les personnes non liées, c'est une question de fait (art. 126). « Liées » s'entend au sens de la Loi de l'impôt sur le revenu (art. 251) : par exemple, des membres de la famille unis par les liens du sang, le mariage, l'union de fait ou l'adoption, ainsi qu'une société et la personne qui la contrôle. Un associé d'une société de personnes est aussi réputé lié à celle-ci; une somme qu'un associé doit à la société de personnes ne donne donc pas droit à la déduction.
3. Irrécouvrable et radiée de vos livres. Il doit être établi que tout ou partie de la créance est irrécouvrable, et vous devez la radier de vos livres comptables.
4. Taxe déclarée et versée. Vous avez déclaré la TPS/TVH sur la vente dans votre déclaration de la période où elle est devenue exigible, et vous avez versé tout montant que cette déclaration indiquait (par. 231(1.1)).
5. Dans les délais. La demande doit figurer dans une déclaration produite dans la limite indiquée plus bas.

Un solde encore dû sur cette déclaration bloque la demande. Une taxe qui n'a jamais été déclarée aussi. Un client lié la bloque également, même si la créance peut quand même être irrécouvrable pour l'impôt sur le revenu.

Combien de temps ai-je pour demander la TPS/TVH?

La déclaration qui présente la demande doit être produite dans un délai de 4 ans après la date d'échéance de la déclaration de la période de la radiation (par. 231(4)). Le délai court à partir de la période où vous avez radié la créance de vos livres, et non de la période de la vente.

Une écriture de radiation faite il y a des années et jamais réclamée est peut-être déjà hors délai. La Loi rattache le délai de la TPS/TVH aux livres, et la déduction de l'impôt sur le revenu à l'année où la créance est devenue irrécouvrable. Quand les deux diffèrent, confirmez les deux dates avant de présenter l'une ou l'autre demande.

Et si le client paie une partie plus tard?

Un paiement sur une créance que vous avez déduite comme irrécouvrable dans une année antérieure redevient un revenu, et une partie de la TPS/TVH que vous avez déduite à la ligne 107 est ajoutée de nouveau. La partie du paiement qui correspond au prix de vente est un revenu de l'année de réception (alinéa 12(1)i)); l'entrepreneur individuel l'inscrit à la ligne 8230, Autres revenus (ARC).

La part de la taxe va à la ligne 104 de la déclaration de la période où vous recevez l'argent, mais seulement si vous avez demandé la déduction à la ligne 107 (par. 231(3)). Elle se calcule A × B ÷ C, où A est le montant recouvré, B est la TPS/TVH sur la vente, et C est le prix total, taxe et taxe provinciale applicable comprises.

Qu'est-ce qui change au Québec, et qu'en est-il de la TVP en Colombie-Britannique, en Saskatchewan et au Manitoba?

Au Québec, la partie TPS suit le même article 231, mais Revenu Québec (l'agence fiscale du Québec) administre généralement la TPS/TVH sur son territoire, de sorte que la demande figure dans la déclaration produite auprès de lui (RC4022). Cette page ne traite pas de l'ajustement de la TVQ pour créance irrécouvrable; commencez par la page de Revenu Québec sur les créances irrécouvrables.

La TVP en Colombie-Britannique, en Saskatchewan et au Manitoba est une taxe provinciale distincte. L'article 231 ne rend que la TPS/TVH, et cette page n'énonce l'allègement de la TVP d'aucune province. Commencez par la taxe de vente provinciale.

Comment inscrire la radiation et la TPS/TVH dans mes livres?

Datez la radiation avec exactitude : sa période détermine la déclaration de TPS/TVH qui porte la demande et fait courir le délai. Utilisez les mêmes comptes que ceux où la déclaration puise ses chiffres; voir l'inscription de la TPS/TVH dans vos livres.

Les écritures de TPS/TVH ci-dessous supposent que la radiation donne droit à la ligne 107, et l'écriture de récupération suppose que la ligne 107 a été demandée. Si l'allègement n'est pas offert, par exemple pour un client lié ou une vente à la méthode rapide, déterminez comment traiter la taxe non récupérée avant de les passer.

Dans la déclaration T2 d'une société, le code IGRF de la dépense de créances irrécouvrables est 8590, et celui de la provision pour créances douteuses est 1061 (guide de l'IGRF de l'ARC).

La méthode rapide change-t-elle la demande?

Oui, pour la TPS/TVH. Une entreprise qui utilise la méthode rapide ne peut généralement pas rajuster sa taxe nette pour des créances irrécouvrables sur des ventes incluses dans le calcul de la méthode rapide. La ligne 107 vise les créances irrécouvrables sur des fournitures hors de ce calcul, et la ligne 104 leur recouvrement (guide RC4058 de l'ARC). Les règles de l'impôt sur le revenu ci-dessus exigent toujours que la vente ait été dans le revenu. La façon dont la méthode rapide façonne ce revenu est expliquée dans la méthode rapide dans vos livres.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs; les montants sont en dollars canadiens.

Le client d'une consultante devient insolvable

Une consultante de l'Ontario facture en mars 10 000 $ CA plus 1 300 $ CA de TVH, soit 11 300 $ CA en tout. Elle utilise la méthode ordinaire de la TPS/TVH et n'a pas de lien de dépendance avec le client. Elle déclare et verse la TVH de cette période. Le client devient insolvable, elle détient des documents montrant que rien ne peut être récupéré, et elle radie 11 300 $ CA en décembre.

Pour l'impôt sur le revenu, 10 000 $ CA peuvent alors être une créance irrécouvrable, car ce montant était déjà dans son revenu. Pour la TVH, A est 1 300, B est 11 300 et C est 11 300; la déduction est donc de 1 300 $ CA. Elle la prend à la ligne 107 de la déclaration de la période qui comprend la radiation de décembre, et non dans celle de mars, et elle produit dans le délai indiqué plus haut.

Une société avec des comptes clients à la fin de l'exercice

Une société a 60 000 $ CA de comptes clients à la fin de l'exercice, hors TPS/TVH et déjà inclus dans le revenu, dont 8 000 $ CA viennent de deux clients nommés en retard depuis longtemps. Elle juge que 5 000 $ CA de ce montant ne seront probablement pas recouvrés et provisionne 5 000 $ CA, en lien avec ces deux comptes plutôt qu'avec un pourcentage des ventes.

La provision est déduite cette année et ajoutée au revenu l'an prochain, quand une nouvelle provision est établie selon les faits de cette fin d'exercice. Aucune TPS/TVH n'est encore récupérée. Si l'un des deux clients fait faillite par la suite et que la créance est radiée comme irrécouvrable, la déduction pour créance irrécouvrable suit dans l'année où elle le devient, et la demande à la ligne 107 se fait dans la période de TPS/TVH qui comprend la radiation, si les conditions ci-dessus sont remplies.

Un paiement partiel après une radiation

Un client verse 2 000 $ CA sur la facture ontarienne de 11 300 $ CA ci-dessus, qui avait été radiée l'an dernier. La part de la taxe est 2 000 × 1 300 ÷ 11 300, soit environ 230,09 $ CA, ajoutée à la ligne 104 pour la période où l'argent arrive. Les 1 769,91 $ CA restants redeviennent un revenu.

Votre situation est différente?

• Une grosse facture dont vous avez versé la TVH il y a des années : le délai de 4 ans est peut-être sur le point de se terminer ou déjà terminé, et la bonne année pour la déduction de l'impôt sur le revenu peut être différente. Faites vérifier les dates et la demande avec une aide en tenue de livres.
• Le client a un lien avec vous (une société que vous ou votre famille contrôlez, ou un associé), ou se trouve hors du Canada : un client lié bloque la déduction de la TPS/TVH. Une vente à un client à l'étranger peut avoir été détaxée, ce qui ne laisse aucune taxe à récupérer; tout dépend de ce que vous avez vendu. Voir la facturation de la TPS/TVH aux clients américains, et précisez la règle applicable avec une aide en tenue de livres.
• Vous êtes une société avec des comptes clients à la fin de l'exercice : décider quels comptes sont irrécouvrables et lesquels sont seulement douteux, et reporter une provision dans l'annexe 13, fait partie du travail de fin d'exercice. Voir la liste de contrôle de fermeture d'exercice d'une société et obtenez une aide en tenue de livres.
• Les déclarations de TPS/TVH ne sont pas produites, ou la taxe sur la vente n'a jamais été versée : la demande dépend de la déclaration et du versement de la taxe d'origine. Voir les déclarations de TPS/TVH non produites, et obtenez une aide en tenue de livres pour reconstituer les registres.
• Vos livres sont en retard : voir le rattrapage de livres en retard avant de décider quoi radier.
• L'argent est arrivé comme dépôt ou paiement anticipé : voir les paiements anticipés de clients et les produits non gagnés.
• Vous êtes au Québec ou dans une province à TVP : les règles de la TVQ et de la TVP diffèrent. Commencez par la taxe de vente provinciale.