מחיקת חשבונית שלא שולמה בקנדה: חוב אבוד ו-⁠⁦GST/HST⁩

האם אפשר לרשום חשבונית שלא שולמה כהפסד בקנדה?

כן, לצורכי מס הכנסה, אם החשבונית כבר נכללה בהכנסה שלכם והפכה לבלתי ניתנת לגבייה. המחיר לפני מס הופך אז להוצאת חוב אבוד, ואת ה-⁠⁦GST/HST⁩ שבו אפשר לקבל בחזרה בנפרד בשורה 107 בדוח ה-⁠⁦GST/HST⁩, אם מתקיימים התנאים שלהלן. חוב מסופק בלבד מטופל אחרת:

כללי מס ההכנסה נמצאים בפסקאות ⁦20(1)(l)⁩ ו-⁠⁦20(1)(p)⁩ של חוק מס הכנסה (Income Tax Act). כלל ה-⁠⁦GST/HST⁩ נמצא בסעיף 231 של חוק מס בלו (Excise Tax Act). שניהם כללים פדרליים וחלים בכל פרובינציה. שותפות מחשבת את הכנסתה כאילו היא אדם נפרד (סעיף 96), ולכן היא מנכה את החוב האבוד כשהיא מחשבת את הכנסת השותפות. כל שותף מדווח על חלקו ברווח נטו, בסכום 5A בטופס ⁦T2125⁩ או מתוך טופס ⁦T5013⁩, ואינו מנכה את החוב שוב. בעל עסק יחידני מזין את החוב האבוד בשורה 8590 (חובות אבודים) בטופס ⁦T2125⁩. חברה משתמשת ב-⁠GIFI 8590 בדוח ⁦T2⁩ שלה (ראו בהמשך, בפרק על הספרים).

המקרה אינו פשוט כשהמכירה נעשתה בשנה שכבר הוגש עליה דוח, כשהלקוח קשור אליכם או נמצא מחוץ לקנדה, כשהמכירה או המחיקה היו לפני כמה שנים, כשה-⁠⁦GST/HST⁩ על המכירה לא דווח או לא שולם, או כשחברה מחזיקה הרבה חייבים בסוף השנה. אספו את החשבונית ואת הדוח שדיווח עליה, רשימת חובות הלקוחות לפי גיל החוב, הוכחות למאמצי הגבייה שלכם, את תאריך המחיקה של כל חוב בספרים, ואת דוחות ה-⁠⁦GST/HST⁩ לתקופת המכירה ולתקופת המחיקה.

מתי חשבונית שלא שולמה היא חוב אבוד ולא רק חוב מסופק?

חוב הוא אבוד כשנקבע שאי אפשר לגבות אותו, ולא רק כי התשלום מתעכב. חוק מס הכנסה (Income Tax Act) מתיר לנכות חובות שקבעתם שהפכו לאבודים באותה שנה, וחוק מס בלו (Excise Tax Act) דורש שייקבע שכל החוב או חלקו הפך לאבוד (סעיף ⁦231(1)⁩). אף אחד מהחוקים לא קובע מספר ימי איחור.

פרסום ההנחיות ⁦IT-442R⁩ של CRA קובע שאין לתבוע חוב מסופק בלבד כחוב אבוד, ומחפש מאמצי גבייה נחושים שלא צלחו או ראיה ברורה שאי אפשר לגבות את החוב. הפרסום בארכיון ואינו מתעדכן, ולכן התייחסו אליו כאל הנחיה היסטורית. מכיוון שהמבחן הוא שאלה של עובדות, שמרו את הראיות:

• תזכורות, שיחות ומיילים מתוארכים שדורשים תשלום.
• פשיטת רגל, חדלות פירעון או סגירה של העסק של הלקוח.
• דוח של חברת גבייה או של עורך דין שלפיו אי אפשר לגבות דבר.
• רישום המחיקה עצמו.

ניכוי מס ההכנסה הוא לשנה שבה החוב הפך לאבוד. אי אפשר לדחות ניכוי על חוב שהפך לאבוד בשנה קודמת ולתבוע אותו בשנה מאוחרת יותר (⁦IT-442R⁩). השאלה אם אפשר עדיין לשנות דוח שכבר הוגש היא שאלה לאיש מקצוע.

אם אתם והלקוח מסכימים להפחית את המחיר או לבטל אותו, זו הפחתת מחיר ולא חוב אבוד, ובצד ה-⁠⁦GST/HST⁩ חל הכלל של הודעת זיכוי; ראו ⁦GST/HST⁩ על פיקדונות ועל חשבוניות שלא שולמו. קבלת סכום נמוך יותר כי אי אפשר לגבות את היתרה עדיין עשויה להיות חוב אבוד, ולכן הכריעו מה קרה לפני שאתם מתאימים את המס. מחלוקת בלבד אינה אחד משניהם. אל תמחקו חשבונית שעדיין חייבים לכם עליה.

למה החשבונית צריכה להיות כלולה בהכנסה לפני שאפשר למחוק אותה?

ניכוי חוב אבוד מבטל הכנסה שכבר דווחה, ולכן החשבונית חייבת להיכלל קודם בהכנסה (שורה 8590 בטופס ⁦T2125⁩; פסקה ⁦20(1)(p)⁩). CRA דורשת את שיטת הצבירה לרוב ההכנסות של עצמאים. לפי שיטה זו הכנסה נספרת כשהיא מורווחת, שולמה או לא.

CRA מתירה את שיטת המזומן רק לחקלאים, לדייגים ולסוכני עמלות עצמאים; כל שאר ההכנסות של עצמאים חייבות להשתמש בשיטת הצבירה (CRA). חשבונית בשיטת צבירה כבר נכללת בהכנסה, ולכן אפשר למחוק אותה כשהחוב הופך לאבוד. בשיטת מזומן, חשבונית שלא שולמה מעולם לא נכללה בהכנסה, ולכן אין מה לנכות. גם על עבודה שלא הוצאה עליה חשבונית ולא נכללה בהכנסה אין מה לנכות. כלל ה-⁠⁦GST/HST⁩ אינו שואל באיזו שיטה מדווחים על ההכנסה. אם דיווחתם בשנים קודמות לפי שיטת מזומן אבל חלה שיטת הצבירה, ייתכן שצריך לתקן את הדוחות הקודמים לפני כל מחיקה. ראו חשבונאות מזומן או צבירה לגבי מי רשאי להשתמש באיזו שיטה.

האם אפשר להקים הפרשה לחובות מסופקים לצורכי מס?

כן, כהפרשה, לחובות שכבר נכללו בהכנסה ורק בסכום סביר. פסקה ⁦20(1)(l)⁩ מתירה סכום סביר לחובות מסופקים שכבר נכללו בהכנסה. ההפרשה נמשכת שנה אחת: הסכום שנוכה מתווסף להכנסה בשנה הבאה (פסקה ⁦12(1)(d)⁩), ובסוף כל שנה קובעים הפרשה חדשה לפי העובדות באותו מועד. הפרשה מקדימה חלק מהפסד אפשרי לניכוי של השנה הנוכחית, והוא מתהפך בשנה הבאה. היא אינה מוחקת את החוב.

“סביר” פירושו קשור לחשבונות שאתם באמת מטילים בהם ספק. ⁦IT-442R⁩ קובע שהפרשה שנקבעת כאחוז מכל החובות או מסך המכירות ברוטו אינה סבירה, ושהיא צריכה להתבסס על חובות מסופקים מזוהים. נהלו רשימה של כל חשבון, הסכום שהופרש והסיבה.

היכן ההפרשה נרשמת תלוי במי שמגיש:

• בעל עסק יחידני: ההפרשה משנה שעברה מתווספת להכנסה בשורה 8290 (הפרשות שנוכו בשנה שעברה) (CRA). CRA מונה הפרשות מותרות בין הוצאות עסקיות אחרות. שורות נוספות בטופס ⁦T2125⁩ מוסברות בשורות ההוצאות לעצמאים.
• חברה: Schedule 13 מציג את רצף ההפרשות, כשיתרת הפתיחה מתווספת ב-⁠Schedule 1 בשורה 125 ויתרת הסגירה מנוכה בשורה 413 (⁦T4012⁩). הפרשה שנרשמה בדוחות הכספיים אינה בהכרח ההפרשה לצורכי מס: הפרשות מהדוחות הכספיים מותאמות בנפרד ב-⁠Schedule 1; ראו למה ההכנסה החייבת שונה מהרווח בספרים.

הפרשה אינה נותנת הקלה ב-⁠⁦GST/HST⁩. סעיף 231 מנכה מס רק על חוב שנקבע שהוא אבוד ונמחק.

איך מקבלים בחזרה את ה-⁠⁦GST/HST⁩ על חשבונית שנמחקה (שורה 107)?

נכו אותו בשורה 107 בדוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ לתקופת הדיווח שכוללת את המחיקה, או לתקופה מאוחרת יותר (סעיף ⁦231(1)⁩). אל תתקנו את הדוח שדיווח לראשונה על המכירה (הוראות הדוח של CRA).

הניכוי הוא A × B ÷ C:

• A הוא ה-⁠⁦GST/HST⁩ על המכירה.
• B הוא המחיר שלא שולם, כולל מס ומס פרובינציאלי רלוונטי, שמחקתם.
• C הוא המחיר הכולל של המכירה, כולל מס ומס פרובינציאלי רלוונטי.

מחיקה של כל החשבונית מחזירה את כל המס, אם מתקיימים התנאים שלהלן. מחיקה חלקית מחזירה את אותו חלק. בפרובינציה שחל בה HST, ה-⁠HST הוא המס. כשנגבה על אותה מכירה מס מכירה פרובינציאלי מוגדר (prescribed), הוא נכלל ב-⁠B וב-⁠C, אבל רק ה-⁠⁦GST/HST⁩ מוחזר (סעיף ⁦231(5)⁩). להגשת הדוח עצמו ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות. השאלה אם בכלל חל ⁦GST/HST⁩ על החשבונית שלא שולמה מוסברת ב⁦GST/HST⁩ על פיקדונות ועל חשבוניות שלא שולמו.

אילו תנאים חלים על תביעת ה-⁠⁦GST/HST⁩?

כל התנאים בסעיף 231 צריכים להתקיים:

1. חייב במס, לא בשיעור אפס. על מכירה בשיעור אפס אין מס להחזיר.
2. הלקוח אינו קשור אליכם. אנשים קשורים נחשבים כמי שאינם פועלים במרחק זרוע, ובין אנשים שאינם קשורים זו שאלה של עובדות (סעיף 126). קשור פירושו קשור לפי חוק מס הכנסה (סעיף 251): למשל קרובי משפחה בקשר דם, נישואים, חיים משותפים כבני זוג (common-law) או אימוץ, וחברה ומי ששולט בה. חבר בשותפות נחשב גם הוא קשור לשותפות, ולכן סכום ששותף חייב לשותפות אינו מזכה.
3. אבוד ונמחק בספרים שלכם. צריך להיקבע שכל החוב או חלקו אבוד, ואתם חייבים למחוק אותו בספרי החשבונות שלכם.
4. המס דווח ושולם. דיווחתם על ה-⁠⁦GST/HST⁩ של המכירה בדוח לתקופה שבה הוא הפך לניתן לגבייה, ושילמתם את כל מה שהדוח הזה הראה שאתם חייבים (סעיף ⁦231(1.1)⁩).
5. בזמן. הבקשה חייבת להיות בדוח שהוגש בתוך הגבול שלהלן.

יתרה שעדיין חייבים בדוח ההוא חוסמת את הבקשה. כך גם מס שלא דווח מעולם. גם לקוח קשור חוסם אותה, אף שהחוב עשוי להיות אבוד לצורכי מס הכנסה.

כמה זמן יש לתבוע את ה-⁠⁦GST/HST⁩?

הדוח שתובע אותו חייב להיות מוגש בתוך 4 שנים מהיום שבו היה אמור להיות מוגש הדוח לתקופת המחיקה (סעיף ⁦231(4)⁩). הספירה מתחילה בתקופה שבה מחקתם את החוב בספרים, ולא בתקופת המכירה.

רישום מחיקה שנעשה לפני שנים ולא נתבע עשוי כבר להיות מחוץ לזמן. החוק קושר את הספירה של ה-⁠⁦GST/HST⁩ לספרים ואת ניכוי מס ההכנסה לשנה שבה החוב הפך לאבוד. כשהתאריכים שונים, אשרו את שניהם לפני שתובעים אחד מהם.

ומה אם הלקוח משלם חלק ממנו מאוחר יותר?

תשלום על חוב שניכיתם כאבוד בשנה קודמת הוא שוב הכנסה, וחלק מה-⁠⁦GST/HST⁩ שניכיתם בשורה 107 מתווסף בחזרה. החלק של מחיר המכירה בתשלום הוא הכנסה בשנת הקבלה (פסקה ⁦12(1)(i)⁩); בעל עסק יחידני מזין אותו בשורה 8230 (הכנסות אחרות) (CRA).

חלק המס נרשם בשורה 104 בדוח לתקופה שבה קיבלתם את הכסף, אבל רק אם תבעתם את הניכוי בשורה 107 (סעיף ⁦231(3)⁩). הוא A × B ÷ C, כאשר A הוא הסכום שהתקבל, B הוא ה-⁠⁦GST/HST⁩ על המכירה, ו-⁠C הוא המחיר הכולל, כולל מס ומס פרובינציאלי רלוונטי.

מה משתנה בקוויבק, ומה לגבי PST בקולומביה הבריטית, בססקצ׳ואן ובמניטובה?

בקוויבק, חלק ה-⁠GST כפוף לאותו סעיף 231, אבל Revenu Québec מנהלת שם בדרך כלל את ה-⁠⁦GST/HST⁩, ולכן הבקשה נרשמת בדוח שמוגש אליה (⁦RC4022⁩). העמוד הזה אינו מכסה את התאמת החוב האבוד ב-⁠QST; התחילו בעמוד החובות האבודים של Revenu Québec.

PST בקולומביה הבריטית, בססקצ׳ואן ובמניטובה הוא מס פרובינציאלי נפרד. סעיף 231 מחזיר רק את ה-⁠⁦GST/HST⁩, והעמוד הזה אינו קובע הקלה ב-⁠PST של אף פרובינציה. התחילו במס מכירה פרובינציאלי.

איך רושמים בספרים את המחיקה ואת ה-⁠⁦GST/HST⁩?

תארכו את רישום המחיקה במדויק: התקופה שלו קובעת איזה דוח ⁦GST/HST⁩ נושא את הבקשה ומתחילה את הספירה של הגבול בזמן. השתמשו באותם חשבונות שהדוח קורא מהם; ראו רישום ⁦GST/HST⁩ בספרים.

רישומי ה-⁠⁦GST/HST⁩ שלהלן מניחים שהמחיקה מזכה בשורה 107, ורישום ההחזר מניח שנתבעה שורה 107. אם אין הקלה, למשל בלקוח קשור או במכירה בשיטת Quick Method, הכריעו איך מטפלים במס שלא הוחזר לפני שמבצעים את הרישומים.

בדוח ⁦T2⁩ של חברה, קוד GIFI להוצאת חוב אבוד הוא 8590 ולהפרשה לחובות מסופקים הוא 1061 (מדריך GIFI של CRA).

האם שיטת Quick Method משנה את התביעה?

כן, לגבי ה-⁠⁦GST/HST⁩. עסק שמשתמש בשיטת Quick Method אינו יכול בדרך כלל להתאים את המס נטו שלו בגלל חובות אבודים על מכירות שנכללות בחישוב Quick Method. שורה 107 מיועדת לחובות אבודים על אספקות מחוץ לחישוב הזה, ושורה 104 להחזרתם (מדריך ⁦RC4058⁩ של CRA). כללי מס ההכנסה שלעיל עדיין דורשים שהמכירה נכללה בהכנסה. איך שיטת Quick Method משפיעה על ההכנסה הזאת מוסבר בשיטת Quick Method בספרים.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים קנדיים.

לקוח של יועצת הופך לחדל פירעון

יועצת באונטריו מחייבת ⁦C$10,000⁩ ועוד ⁦C$1,300⁩ HST, בסך הכול ⁦C$11,300⁩, במרץ. היא משתמשת בשיטת ה-⁠⁦GST/HST⁩ הרגילה ופועלת מול הלקוח במרחק זרוע. היא מדווחת ומעבירה את ה-⁠HST לתקופה ההיא. הלקוח הופך לחדל פירעון, יש בידיה מסמכים שמראים שאי אפשר לגבות דבר, והיא מוחקת ⁦C$11,300⁩ בדצמבר.

לצורכי מס הכנסה, ⁦C$10,000⁩ יכולים אז להיות חוב אבוד, כי הם כבר נכללו בהכנסתה. ב-⁠HST, A הוא 1,300, B הוא 11,300 ו-⁠C הוא 11,300, ולכן הניכוי הוא ⁦C$1,300⁩. היא תובעת אותו בשורה 107 בדוח לתקופה שכוללת את מחיקת דצמבר, ולא בדוח של מרץ, ומגישה בתוך הגבול בזמן שלעיל.

חברה עם חייבים בסוף השנה

לחברה יש ⁦C$60,000⁩ חייבים בסוף השנה, לא כולל ⁦GST/HST⁩ וכבר כלולים בהכנסה, ומהם ⁦C$8,000⁩ משני לקוחות מסוימים שמזמן עבר מועד פירעונם. היא מעריכה ש-⁦C$5,000⁩ מהם כנראה לא ייגבו ומפרישה ⁦C$5,000⁩, בקשר לשני החשבונות האלה ולא כאחוז מהמכירות.

ההפרשה מנוכה השנה ומתווספת בחזרה להכנסה בשנה הבאה, כשנקבעת הפרשה חדשה לפי העובדות בסוף אותה שנה. עדיין לא מוחזר ⁦GST/HST⁩. אם אחד משני הלקוחות ייכשל מאוחר יותר והחוב יימחק כאבוד, ניכוי החוב האבוד יבוא בשנה שבה הוא הופך לאבוד, ותביעת שורה 107 בתקופת ה-⁠⁦GST/HST⁩ שכוללת את המחיקה, אם מתקיימים התנאים שלעיל.

תשלום חלקי אחרי מחיקה

לקוח משלם ⁦C$2,000⁩ על חשבונית אונטריו של ⁦C$11,300⁩ שלעיל, שנמחקה בשנה שעברה. חלק המס הוא ⁦2,000 × 1,300 ÷ 11,300⁩, או כ-⁦C$230.09⁩, ומתווסף בשורה 104 לתקופה שבה הכסף מגיע. ה-⁦C$1,769.91⁩ האחרים הם שוב הכנסה.

המצב שלכם שונה?

• חשבונית גדולה שה-⁠HST שלה הועבר לפני שנים: חלון הזמן של 4 שנים עשוי להיסגר או להיות סגור, והשנה הנכונה לניכוי מס ההכנסה עשויה להיות שונה. בדקו את התאריכים ואת התביעה עם עזרה בהנהלת חשבונות.
• הלקוח קשור אליכם (חברה שאתם או משפחתכם שולטים בה, או שותף), או נמצא מחוץ לקנדה: לקוח קשור חוסם את ניכוי ה-⁠⁦GST/HST⁩. מכירה ללקוח בחו״ל ייתכן שהייתה בשיעור אפס, ואז אין מס להחזיר; אם המכירה שלכם הייתה כזו תלוי במה שמכרתם. ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות בארה״ב, והכריעו איזה כלל חל עם עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם חברה עם חייבים בסוף השנה: ההכרעה אילו חשבונות אבודים ואילו רק מסופקים, וניהול ההפרשה דרך Schedule 13, הם עבודת סוף שנה. ראו את רשימת הבדיקה לסגירת שנה לחברה וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• דוחות ⁦GST/HST⁩ לא הוגשו, או שהמס על המכירה לא שולם: התביעה תלויה בכך שהמס המקורי דווח והועבר. ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות לשחזור הרישומים.
• הספרים שלכם מפגרים: ראו השלמת ספרים באיחור לפני שמחליטים מה למחוק.
• הכסף הגיע כפיקדון או כתשלום מראש: ראו תשלומים מראש מלקוחות והכנסה נדחית.
• אתם בקוויבק או בפרובינציה עם PST: כללי QST ו-⁠PST שונים. התחילו במס מכירה פרובינציאלי.