कनाडा में बिना भुगतान के चालान का राइट-ऑफ़: डूबा कर्ज़ और GST/HST

क्या मैं कनाडा में बिना भुगतान वाले ग्राहक चालान को नुकसान के रूप में राइट-ऑफ़ कर सकता हूँ?

हाँ, आयकर के लिए, अगर चालान पहले ही आपकी आय में गिना जा चुका हो और वसूल होना असंभव हो गया हो। तब कर से पहले की कीमत डूबे कर्ज़ का खर्च बनती है, और उस पर लगा GST/HST नीचे की शर्तें पूरी होने पर आपके GST/HST रिटर्न की लाइन 107 पर अलग से वापस लिया जा सकता है। जो कर्ज़ सिर्फ़ संदिग्ध है, उसे अलग तरह से देखा जाता है:

आयकर के नियम Income Tax Act के पैराग्राफ 20(1)(l) और 20(1)(p) में हैं। GST/HST का नियम Excise Tax Act की धारा 231 में है। दोनों संघीय (federal) नियम हैं और हर प्रांत में लागू होते हैं। साझेदारी अपनी आय ऐसे निकालती है जैसे वह अलग व्यक्ति हो (धारा 96), इसलिए वह साझेदारी की आय निकालते समय डूबा कर्ज़ घटाती है; फिर हर साझेदार उस शुद्ध आय का अपना हिस्सा Form T2125 (व्यावसायिक और पेशेवर आय) की राशि 5A या T5013 पर्ची से दिखाता है और कर्ज़ को दोबारा नहीं घटाता। एकल स्वामी डूबा कर्ज़ Form T2125 की लाइन 8590, Bad debts, में दर्ज करता है; कंपनी अपने T2 (कंपनी आयकर रिटर्न) पर GIFI 8590 इस्तेमाल करती है (नीचे बहीखाते वाला भाग देखें)।

मामला तब आसान नहीं रहता जब बिक्री ऐसे साल की हो जिसका रिटर्न फ़ाइल हो चुका है, ग्राहक आपका संबंधित पक्ष हो या कनाडा के बाहर हो, बिक्री या राइट-ऑफ़ कई साल पुराना हो, बिक्री पर GST/HST कभी रिपोर्ट या जमा न हुआ हो, या किसी कंपनी के पास वर्षांत पर बहुत से प्राप्य खाते हों। यह सब तैयार रखें: चालान और वह रिटर्न जिसमें वह रिपोर्ट हुआ, ग्राहकों के बकाया की उम्र के अनुसार सूची, वसूली की कोशिशों का सबूत, बहीखाते में हर कर्ज़ के राइट-ऑफ़ की तारीख, और बिक्री की अवधि व राइट-ऑफ़ की अवधि के GST/HST रिटर्न।

बिना भुगतान वाला चालान सिर्फ़ संदिग्ध नहीं, डूबा कर्ज़ कब माना जाता है?

कर्ज़ तब डूबा माना जाता है जब उसका वसूल न होना साबित हो जाए, सिर्फ़ देर होने से नहीं। Income Tax Act उन कर्ज़ों की कटौती देता है जिनका उस साल डूबना आप साबित करते हैं, और Excise Tax Act के लिए ज़रूरी है कि कर्ज़ का पूरा या कुछ हिस्सा डूबना साबित हो (धारा 231(1))। दोनों में से कोई भी कानून देर के दिनों की कोई संख्या तय नहीं करता।

CRA (कनाडा राजस्व एजेंसी) का बुलेटिन IT-442R कहता है कि जो कर्ज़ सिर्फ़ संदिग्ध है उसे डूबा कर्ज़ बताकर दावा नहीं करना चाहिए, और वह वसूली की असफल, ठोस कोशिशें या इस बात का साफ़ सबूत देखता है कि कर्ज़ वसूल नहीं हो सकता। यह बुलेटिन संग्रहीत है और अब अपडेट नहीं होता, इसलिए इसे पुराना मार्गदर्शन मानें। यह तथ्य का सवाल है, इसलिए सबूत रखें:

• भुगतान माँगने वाले तारीख वाले रिमाइंडर, कॉल और ईमेल।
• ग्राहक के व्यवसाय का दिवालिया होना, शोधन-अक्षमता या बंद होना।
• कलेक्शन एजेंसी या वकील की रिपोर्ट कि कुछ भी वसूल नहीं हो सकता।
• राइट-ऑफ़ की प्रविष्टि खुद।

आयकर की कटौती उसी साल की होती है जिस साल कर्ज़ डूबा। जो कर्ज़ पिछले साल डूब चुका था, उसकी कटौती टालकर बाद के साल में नहीं ली जा सकती (IT-442R)। पहले फ़ाइल हो चुका रिटर्न अब भी बदला जा सकता है या नहीं, यह किसी विशेषज्ञ से पूछने का सवाल है।

अगर आप और ग्राहक कीमत घटाने या रद्द करने पर सहमत होते हैं, तो वह कीमत में कटौती है, डूबा कर्ज़ नहीं, और GST/HST की तरफ़ क्रेडिट नोट का नियम लागू होता है; देखें जमा राशि और बिना भुगतान वाले चालान पर GST/HST। बाकी रकम वसूल न हो पाने की वजह से कम पर मान जाना फिर भी डूबा कर्ज़ हो सकता है, इसलिए कर समायोजित करने से पहले तय करें कि इनमें से क्या हुआ। सिर्फ़ विवाद होना इनमें से कुछ नहीं है। जिस चालान की रकम आपको अब भी लेनी है, उसे डिलीट न करें।

राइट-ऑफ़ करने से पहले चालान का आय में होना क्यों ज़रूरी है?

डूबे कर्ज़ की कटौती उस आय को रद्द करती है जो आप पहले रिपोर्ट कर चुके हैं, इसलिए चालान पहले आय में शामिल होना चाहिए (T2125 लाइन 8590; पैराग्राफ 20(1)(p))। CRA ज़्यादातर स्वरोज़गार आय के लिए उपार्जन पद्धति माँगता है, जिसमें आय तब गिनी जाती है जब वह कमाई गई, चाहे भुगतान मिला हो या नहीं।

CRA नकद पद्धति की इजाज़त सिर्फ़ किसानों, मछुआरों और स्वरोज़गार कमीशन एजेंटों को देता है; बाकी सारी स्वरोज़गार आय पर उपार्जन पद्धति लागू होती है (CRA)। उपार्जन पद्धति में बना चालान पहले से आय में होता है, इसलिए कर्ज़ डूबने पर उसे राइट-ऑफ़ किया जा सकता है। नकद पद्धति में बिना भुगतान वाला चालान कभी आय में आया ही नहीं, इसलिए घटाने को कुछ नहीं है। जिस काम का चालान कभी बना ही नहीं और जो आय में कभी गिना ही नहीं गया, उसमें भी घटाने को कुछ नहीं है। GST/HST का नियम यह नहीं पूछता कि आप आय कैसे रिपोर्ट करते हैं। अगर आपने पिछले सालों में नकद आधार पर रिपोर्ट किया जबकि उपार्जन पद्धति लागू थी, तो राइट-ऑफ़ से पहले आपके पुराने रिटर्न सुधारने पड़ सकते हैं। कौन-सी पद्धति कौन इस्तेमाल कर सकता है, इसके लिए देखें नकद या उपार्जन लेखा।

क्या मैं कर के लिए संदिग्ध खातों का allowance बना सकता हूँ?

हाँ, रिज़र्व के रूप में, उन कर्ज़ों के लिए जो पहले ही आय में गिने जा चुके हैं, और सिर्फ़ उचित रकम के लिए। पैराग्राफ 20(1)(l) उन संदिग्ध कर्ज़ों के लिए उचित रकम की इजाज़त देता है जो पहले आय में शामिल हो चुके हैं। रिज़र्व एक साल का होता है: जो रकम घटाई गई थी वह अगले साल आय में वापस जुड़ जाती है (पैराग्राफ 12(1)(d)), और आप उस वर्षांत के तथ्यों से नया रिज़र्व बनाते हैं। रिज़र्व संभावित नुकसान का कुछ हिस्सा इस साल की कटौती में ले आता है और अगले साल पलट जाता है। यह कर्ज़ को राइट-ऑफ़ नहीं करता।

"उचित" का मतलब है कि रिज़र्व उन खातों से जुड़ा हो जिन पर आपको सचमुच संदेह है। IT-442R के अनुसार सभी कर्ज़ों या कुल बिक्री के प्रतिशत पर बना रिज़र्व उचित नहीं है, और रिज़र्व पहचाने हुए संदिग्ध कर्ज़ों पर टिका होना चाहिए। हर खाते की सूची रखें: कौन-सा खाता, कितनी रकम रिज़र्व की और क्यों।

रिज़र्व कहाँ जाता है, यह इस पर निर्भर है कि रिटर्न कौन फ़ाइल करता है:

• एकल स्वामी: पिछले साल का रिज़र्व लाइन 8290, पिछले साल घटाए गए रिज़र्व, पर आय में जुड़ता है (CRA)। CRA अनुमत रिज़र्व को अन्य व्यावसायिक खर्चों में गिनाता है। T2125 की दूसरी लाइनें स्वरोज़गार वालों के खर्च की लाइनें में हैं।
• कंपनी: Schedule 13 रिज़र्व की निरंतरता दिखाता है; शुरुआती शेष Schedule 1 की लाइन 125 पर जुड़ता है और अंतिम शेष लाइन 413 पर घटता है (T4012)। वित्तीय विवरण में दर्ज allowance अपने आप कर रिज़र्व नहीं बन जाता: विवरण वाले रिज़र्व Schedule 1 पर अलग से समायोजित होते हैं; देखें कर योग्य आय बहीखाते के मुनाफ़े से अलग क्यों होती है।

रिज़र्व से GST/HST में कोई राहत नहीं मिलती। धारा 231 कर तभी घटाती है जब कर्ज़ का डूबना साबित हो और वह राइट-ऑफ़ हो चुका हो।

राइट-ऑफ़ हो चुके चालान का GST/HST लाइन 107 पर वापस कैसे पाऊँ?

इसे उस रिपोर्टिंग अवधि के GST/HST रिटर्न की लाइन 107 पर घटाएँ जिसमें राइट-ऑफ़ आता है, या उसके बाद की किसी अवधि के रिटर्न पर (धारा 231(1))। जिस रिटर्न में बिक्री पहली बार रिपोर्ट हुई थी, उसे संशोधित न करें (CRA के रिटर्न निर्देश)।

कटौती A × B ÷ C है:

• A बिक्री पर लगा GST/HST है।
• B बिना भुगतान वाली वह कीमत है जो आपने राइट-ऑफ़ की, कर और लागू प्रांतीय कर समेत।
• C बिक्री की कुल कीमत है, कर और लागू प्रांतीय कर समेत।

पूरा चालान राइट-ऑफ़ करने पर, नीचे की शर्तें पूरी हों तो, पूरा कर वापस मिलता है। आंशिक राइट-ऑफ़ पर उतना ही अनुपात वापस मिलता है। HST वाले प्रांत में HST ही कर है। जहाँ उसी बिक्री पर कोई निर्धारित प्रांतीय बिक्री कर लगा था, वह B और C में गिना जाता है, पर वापस सिर्फ़ GST/HST आता है (धारा 231(5))। रिटर्न खुद भरने के लिए देखें GST/HST और इनपुट कर क्रेडिट फ़ाइल करना। बिना भुगतान वाले चालान पर GST/HST पहली जगह देय था या नहीं, यह जमा राशि और बिना भुगतान वाले चालान पर GST/HST में है।

GST/HST के दावे पर कौन-सी शर्तें लागू होती हैं?

धारा 231 की हर शर्त पूरी होनी चाहिए:

1. कर योग्य बिक्री, शून्य-दर नहीं। शून्य-दर बिक्री पर वापस लेने लायक कोई कर नहीं होता।
2. ग्राहक आपका संबंधित पक्ष न हो। संबंधित व्यक्तियों को स्वतंत्र पक्ष नहीं माना जाता, और असंबंधित व्यक्तियों के लिए यह तथ्य का सवाल है (धारा 126)। संबंधित का मतलब Income Tax Act के अनुसार संबंधित है (धारा 251): जैसे खून, विवाह, कॉमन-लॉ पार्टनरशिप या गोद लेने से जुड़ा परिवार, और कोई कंपनी तथा उसे नियंत्रित करने वाला व्यक्ति। साझेदारी का सदस्य भी साझेदारी का संबंधित पक्ष माना जाता है, इसलिए जो रकम साझेदार पर साझेदारी की बकाया है, वह पात्र नहीं होती।
3. डूबा हुआ और आपके बहीखाते में राइट-ऑफ़। यह साबित होना चाहिए कि कर्ज़ का पूरा या कुछ हिस्सा डूब गया है, और आपको उसे अपने खाता-बही में राइट-ऑफ़ करना होगा।
4. कर रिपोर्ट और जमा हो चुका हो। आपने बिक्री का GST/HST उस अवधि के रिटर्न में रिपोर्ट किया हो जिसमें वह वसूल करने लायक बना, और उस रिटर्न में दिखी देय रकम चुकाई हो (धारा 231(1.1))।
5. समय पर। दावा उस रिटर्न में होना चाहिए जो नीचे बताई समय-सीमा के भीतर फ़ाइल हो।

उस रिटर्न पर अब भी बकाया शेष दावा रोक देता है। वह कर भी रोक देता है जो कभी रिपोर्ट ही नहीं हुआ। संबंधित ग्राहक भी दावा रोकता है, भले ही आयकर के लिए कर्ज़ फिर भी डूबा माना जाए।

GST/HST का दावा करने के लिए मेरे पास कितना समय है?

दावा करने वाला रिटर्न उस दिन के 4 वर्ष के भीतर फ़ाइल होना चाहिए जिस दिन राइट-ऑफ़ वाली अवधि का रिटर्न देय था (धारा 231(4))। घड़ी उस अवधि से शुरू होती है जिसमें आपने बहीखाते में कर्ज़ राइट-ऑफ़ किया, बिक्री वाली अवधि से नहीं।

सालों पहले की गई और कभी दावे में न ली गई राइट-ऑफ़ प्रविष्टि शायद पहले ही समय से बाहर हो चुकी हो। कानून GST/HST की समय-सीमा को बहीखाते से और आयकर की कटौती को उस साल से जोड़ता है जब कर्ज़ डूबा। जब दोनों अलग हों, तो किसी का भी दावा करने से पहले दोनों तारीखें जाँच लें।

अगर ग्राहक बाद में कुछ भुगतान कर दे तो क्या होगा?

जिस कर्ज़ की कटौती आपने पिछले साल डूबे कर्ज़ के रूप में ली थी, उस पर मिला भुगतान फिर से आय बन जाता है, और लाइन 107 पर घटाया गया GST/HST का कुछ हिस्सा वापस जुड़ता है। भुगतान का बिक्री-कीमत वाला हिस्सा मिलने वाले साल की आय है (पैराग्राफ 12(1)(i)); एकल स्वामी इसे लाइन 8230, अन्य आय, में दर्ज करता है (CRA)।

कर का हिस्सा उस अवधि के रिटर्न की लाइन 104 पर जाता है जिसमें आपको पैसा मिलता है, पर तभी जब आपने लाइन 107 की कटौती ली थी (धारा 231(3))। यह A × B ÷ C है, जहाँ A वसूल की गई रकम है, B बिक्री पर लगा GST/HST है, और C कर और लागू प्रांतीय कर समेत कुल कीमत है।

क्यूबेक में क्या बदलता है, और BC, Saskatchewan तथा Manitoba के PST का क्या?

क्यूबेक में GST वाला हिस्सा वही धारा 231 मानता है, पर वहाँ GST/HST आम तौर पर Revenu Québec चलाता है, इसलिए दावा उसके पास फ़ाइल होने वाले रिटर्न में जाता है (RC4022)। यह पृष्ठ QST के डूबे कर्ज़ के समायोजन को शामिल नहीं करता; शुरुआत के लिए Revenu Québec का डूबे कर्ज़ वाला पृष्ठ देखें।

British Columbia, Saskatchewan और Manitoba में PST एक अलग प्रांतीय कर है। धारा 231 सिर्फ़ GST/HST लौटाती है, और यह पृष्ठ किसी भी प्रांत की PST राहत नहीं बताता। शुरुआत के लिए प्रांतीय बिक्री कर देखें।

राइट-ऑफ़ और GST/HST को बहीखाते में कैसे दर्ज करूँ?

राइट-ऑफ़ की प्रविष्टि की तारीख सही डालें: उसकी अवधि तय करती है कि दावा किस GST/HST रिटर्न में जाएगा और समय-सीमा कब शुरू होगी। वही खाते इस्तेमाल करें जिनसे रिटर्न आँकड़े पढ़ता है; देखें अपने बहीखाते में GST/HST दर्ज करना।

नीचे की GST/HST प्रविष्टियाँ मानकर चलती हैं कि राइट-ऑफ़ लाइन 107 के लिए पात्र है, और वसूली की प्रविष्टि मानती है कि लाइन 107 का दावा किया गया था। अगर राहत नहीं मिलती, जैसे संबंधित ग्राहक या Quick Method की बिक्री में, तो इन्हें दर्ज करने से पहले तय करें कि न वसूल हुए कर का क्या होगा।

कंपनी के T2 पर डूबे कर्ज़ के खर्च का GIFI कोड 8590 है और संदिग्ध खातों के allowance का 1061 (CRA का GIFI मार्गदर्शन)।

क्या Quick Method दावे को बदलता है?

GST/HST के लिए हाँ। Quick Method इस्तेमाल करने वाला व्यवसाय आम तौर पर Quick Method की गणना में शामिल बिक्री के डूबे कर्ज़ों के लिए अपना शुद्ध कर समायोजित नहीं कर सकता। लाइन 107 उस गणना से बाहर की आपूर्तियों के डूबे कर्ज़ों के लिए है, और लाइन 104 उनकी वसूली के लिए (CRA Guide RC4058)। ऊपर के आयकर के नियम फिर भी माँगते हैं कि बिक्री आय में रही हो। Quick Method उस आय को कैसे आकार देता है, यह बहीखाते में Quick Method में है।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं; सभी रकमें कनाडाई डॉलर में हैं।

एक सलाहकार का ग्राहक दिवालिया हो जाता है

Ontario की एक सलाहकार मार्च में C$10,000 और C$1,300 HST का चालान बनाती है, कुल C$11,300। वह सामान्य GST/HST पद्धति इस्तेमाल करती है और ग्राहक के साथ स्वतंत्र पक्ष की तरह व्यवहार करती है। वह उस अवधि का HST रिपोर्ट करके जमा कर देती है। ग्राहक दिवालिया हो जाता है, उसके पास ऐसे दस्तावेज़ हैं जो दिखाते हैं कि कुछ भी वसूल नहीं हो सकता, और वह दिसंबर में C$11,300 राइट-ऑफ़ कर देती है।

आयकर के लिए C$10,000 तब डूबा कर्ज़ हो सकता है, क्योंकि वह पहले ही उसकी आय में था। HST के लिए A 1,300 है, B 11,300 है और C 11,300 है, इसलिए कटौती C$1,300 है। वह इसे दिसंबर के राइट-ऑफ़ वाली अवधि के रिटर्न की लाइन 107 पर लेती है, मार्च के रिटर्न में नहीं, और ऊपर बताई समय-सीमा के भीतर फ़ाइल करती है।

वर्षांत पर प्राप्य खातों वाली एक कंपनी

एक कंपनी के वर्षांत पर C$60,000 के प्राप्य खाते हैं, GST/HST को छोड़कर और पहले से आय में शामिल, जिनमें से C$8,000 दो नामित ग्राहकों के बहुत पुराने बकाया हैं। वह मानती है कि उसमें से C$5,000 वसूल होने की संभावना कम है और C$5,000 का रिज़र्व रखती है, जो बिक्री के किसी प्रतिशत से नहीं बल्कि उन्हीं दो खातों से जुड़ा है।

रिज़र्व इस साल घटाया जाता है और अगले साल आय में वापस जुड़ता है, जब उस वर्षांत के तथ्यों से नया रिज़र्व बनता है। अभी कोई GST/HST वापस नहीं मिलता। अगर इन दो ग्राहकों में से कोई बाद में डूब जाता है और कर्ज़ डूबे कर्ज़ के रूप में राइट-ऑफ़ होता है, तो डूबे कर्ज़ की कटौती उसी साल मिलती है जिसमें वह डूबा, और अगर ऊपर की शर्तें पूरी हों तो लाइन 107 का दावा राइट-ऑफ़ वाली GST/HST अवधि में होता है।

राइट-ऑफ़ के बाद आंशिक भुगतान

एक ग्राहक ऊपर के Ontario वाले C$11,300 के चालान पर C$2,000 चुकाता है, जिसे पिछले साल राइट-ऑफ़ किया गया था। कर का हिस्सा 2,000 × 1,300 ÷ 11,300, यानी लगभग C$230.09 है, जो पैसा आने वाली अवधि की लाइन 104 पर जुड़ता है। बाकी C$1,769.91 फिर से आय है।

क्या आपका मामला अलग है?

• ऐसा बड़ा चालान जिसका HST आपने सालों पहले जमा कर दिया था: 4 वर्ष की खिड़की बंद होने वाली या बंद हो चुकी हो सकती है, और आयकर कटौती का सही साल अलग हो सकता है। तारीखें और दावा बहीखाता सहायता से जँचवाएँ।
• ग्राहक आपका संबंधित पक्ष है (आपके या आपके परिवार के नियंत्रण वाली कंपनी, या कोई साझेदार), या कनाडा के बाहर है: संबंधित ग्राहक GST/HST की कटौती रोक देता है। विदेश के ग्राहक को की गई बिक्री शून्य-दर रही हो सकती है, जिसमें वापस लेने लायक कर नहीं बचता; आपकी रही या नहीं, यह इस पर निर्भर है कि आपने क्या बेचा। देखें अमेरिकी ग्राहकों से GST/HST लेना, और कौन-सा नियम लागू होता है यह बहीखाता सहायता से तय करें।
• आप कंपनी हैं और वर्षांत पर आपके प्राप्य खाते हैं: कौन-से खाते डूबे हैं और कौन-से सिर्फ़ संदिग्ध, यह तय करना और रिज़र्व को Schedule 13 से आगे ले जाना वर्षांत का काम है। देखें कंपनी के लिए वर्षांत समापन चेकलिस्ट और बहीखाता सहायता लें।
• GST/HST रिटर्न फ़ाइल नहीं हुए हैं, या बिक्री पर कर कभी चुकाया नहीं गया: दावा इस पर टिका है कि मूल कर रिपोर्ट होकर जमा हुआ हो। देखें बिना फ़ाइल किए GST/HST रिटर्न, और रिकॉर्ड फिर से बनवाने के लिए बहीखाता सहायता लें।
• आपका बहीखाता पिछड़ा हुआ है: क्या राइट-ऑफ़ करना है यह तय करने से पहले पिछड़े बहीखाते को पूरा करना देखें।
• पैसा जमा राशि या अग्रिम भुगतान के रूप में आया था: देखें ग्राहकों का अग्रिम भुगतान और अर्जित न हुई आय।
• आप क्यूबेक या किसी PST वाले प्रांत में हैं: QST और PST के नियम अलग हैं। शुरुआत के लिए प्रांतीय बिक्री कर देखें।