المحاسبة النقدية أم محاسبة الاستحقاق في كندا: ما تسمح به CRA

هل يمكن لصاحب منشأة فردية في كندا استخدام المحاسبة على الأساس النقدي في النموذج ⁦T2125⁩؟

لا، في الغالب. تقول CRA إن المزارعين وصيادي الأسماك ووكلاء العمولة العاملين لحسابهم الخاص يستطيعون استخدام الأساس النقدي أو أساس الاستحقاق، وإن كل دخل آخر من العمل الحر يجب الإبلاغ عنه على أساس الاستحقاق. ودخل الاستشارات والحرف والتجزئة والبيع عبر الإنترنت المُبلَّغ عنه في النموذج ⁦T2125⁩ (نموذج دخل النشاط التجاري في إقرارك الشخصي) يقع ضمن هذه المجموعة الثانية.

يحسب أساس الاستحقاق الدخل في السنة التي يُكتسب فيها، والمصروفات في السنة التي تُتكبَّد فيها. أما الأساس النقدي فيحسب الدخل عند استلامه والمصروفات عند دفعها، سواء بالبطاقة أو بالتحويل الإلكتروني أو بالشيك، كما هو الحال مع الفواتير والنقد. وقاعدة CRA تعتمد على نوع الدخل. ولا تضع صفحات CRA عن طرق المحاسبة لدخل الأعمال حدًا لحجم المبيعات يُسمح تحته بالأساس النقدي.

هل تدير شركة أو شراكة؟ الجواب هنا أقل حسمًا: راجع القسم أدناه عن اختيار الشركة أو الشراكة بين الأساسين. ويتبع دخل الإيجار قاعدة مختلفة، في القسم الأخير.

الحالة ليست بسيطة في الحالات التالية:

• بُنيت الدفاتر من الإيداعات المصرفية، أو يقول محاسبك إن الدخل يجب أن يُحتسب على أساس الاستحقاق، وجاءت الإقرارات تتبع الإيداعات.
• فواتير أو مطالبات غير مدفوعة في نهاية السنة، خاصة إذا كانت كبيرة.
• لديك مخزون.
• النشاط التجاري شركة أو شراكة.
• لديك دخل عمولات إلى جانب دخل تجاري آخر.
• قُدمت سنوات سابقة على الأساس النقدي.

قد يعني أي من هذه الحالات أن الإقرارات السابقة تحتاج إلى إعادة حساب، وليس الإقرار القادم فقط. السنوات المقدمة سابقًا، والانتقال الذي يحتاج إلى إذن CRA، ودفاتر الشركة، هي النقاط التي تستحق مراجعة متخصص.

اجمع فواتير المبيعات مع تاريخ سداد كل فاتورة، والفواتير غير المدفوعة والمطالبات غير المسددة في نهاية كل سنة، وجرد المخزون، وإقراراتك السابقة.

ماذا يعني أساس الاستحقاق المحاسبي للدخل والمصروفات والمخزون؟

يحسب أساس الاستحقاق ما كسبته وما عليك دفعه، لا ما مرّ عبر البنك. وتقول CRA أن تُبلغ عن الدخل في الفترة المالية التي تكسبه فيها، بغض النظر عن وقت استلامه، وأن تخصم المصروفات في الفترة التي تتكبدها فيها، سواء دفعتها حينها أم لا. و«تكبّد» المصروف يعني عادةً أنك دفعته أو سيتعين عليك دفعه.

ويسير قانون ضريبة الدخل في الاتجاه نفسه. فدخل النشاط التجاري هو الربح عن السنة (المادة 9). ويُدرج المبلغ المستحق القبض (المال الذي ما زال العملاء مدينين به لك) عن بضائع بيعت أو خدمات قُدمت في السنة، حتى لو لم يحن موعد استحقاقه إلا في سنة لاحقة، إلا إذا كانت الطريقة التي اعتمدها دافع الضرائب وقُبلت لأغراض ضريبة الدخل لا تتطلب ذلك (المادة ⁦12(1)(b)⁩).

لمعرفة السنة التي تنتمي إليها عملية بيع في ديسمبر سُددت في يناير، راجع مبيعات ديسمبر المسددة في يناير. وللمبالغ المستلمة قبل إنجاز العمل، راجع دفعات العملاء المقدمة.

أما المخزون، فتقول CRA إنه يجب سرده وجرده في نهاية كل فترة مالية، واستخدام طريقة التقييم نفسها كل سنة (⁦T4002⁩ الفصل 2؛ طرق المحاسبة). وتجد التقييم وتكلفة البضاعة المباعة في تكلفة البضاعة المباعة لصاحب المنشأة الفردية.

من يستطيع استخدام الأساس النقدي في كندا، ولأي دخل؟

بالنسبة إلى دخل العمل الحر، لا يحق ذلك إلا للمزارعين وصيادي الأسماك ووكلاء العمولة العاملين لحسابهم الخاص، وبالنسبة إلى ذلك الدخل وحده. أما كل ما عداه فيخضع لأساس الاستحقاق.

لا تعرّف صفحات CRA «وكيل العمولة العامل لحسابه الخاص». وتقول إنها تعامل دخل العمولات للعاملين لحسابهم الخاص جزءًا من دخل النشاط التجاري، وتطلب منك تتبع مقدار دخلك التجاري الذي جاء من العمولات (⁦T4002⁩ الفصل 2). ولا ينبغي لبائع التجزئة الذي يشتري البضائع ويبيعها أن يفترض أن الاستثناء يشمل دخله. وإذا كنت ترى أنك ضمن فئة العمولات، فاجمع الاتفاقيات أو الكشوف التي توضح كيف تُدفع لك، وافصل العمولات عن الرسوم ومبيعات المنتجات.

يقتصر الأساس النقدي على دخل العمولات. أما الدخل التجاري الآخر للشخص نفسه فيخضع لأساس الاستحقاق، وتقول CRA إن عليك الاحتفاظ بمجموعة سجلات منفصلة لكل طريقة محاسبة تستخدمها (⁦T4002⁩ الفصل 1).

وفي الزراعة وصيد الأسماك، الأساس النقدي اختيار ينص عليه قانون ضريبة الدخل (المادة 28). وبعد أن يُستخدم في إقرار، تبقى السنوات اللاحقة عليه ما لم يوافق الوزير على طريقة أخرى. وإذا كان النشاط يُدار بالاشتراك مع آخرين، فلا يصح الاختيار إلا إذا اختار كل واحد من الأشخاص الآخرين الأساس النقدي أيضًا (المادة ⁦28(2)⁩).

هل تختار الشركة أو الشراكة بين الأساس النقدي وأساس الاستحقاق؟

باستثناء الزراعة وصيد الأسماك، لا توجد صفحة من CRA تمنح الشركة خيار الأساس النقدي، ولذلك لا ينبغي للشركة أن تفترض وجوده. والمصادر التي تتناول المسألة تميل إلى أساس الاستحقاق، وما عدا ذلك سؤال يُحسم مع متخصص.

الزراعة وصيد الأسماك هما الاستثناء الذي يظهره القانون. فالمادة 28 تتيح لدافع الضرائب أن يختار الأساس النقدي لنشاط زراعي أو لصيد الأسماك، ودافع الضرائب يشمل الشركة (المادة 28؛ المادة ⁦248(1)⁩).

وبالنسبة إلى الشركة، يُدرج القانون المبالغ المستحقة القبض عن السنة ما لم تكن طريقة مقبولة لا تتطلبها (المادة ⁦12(1)(b)⁩). ويبدأ إقرار ⁦T2⁩ من القوائم المالية للشركة. وعمومًا لا يساوي صافي الدخل فيها صافي الدخل لأغراض الضريبة، ويقوم الجدول 1 بالتسوية بينهما (دليل CRA لإقرار ⁦T2⁩، الفصل 3). وإذا كانت دفاتر شركتك على الأساس النقدي، فقد تحتاج قوائمها المالية لنهاية السنة إلى تعديلات للفواتير غير المدفوعة والمطالبات غير المسددة والمخزون قبل إعداد إقرار ⁦T2⁩. ولا تحسم أي صفحة من CRA ما إذا كانت الدفاتر على الأساس النقدي تصلح لدعم الإقرار، فاحسم ذلك مع متخصص قبل التقديم. وتجد ما يحتاجه إقرار ⁦T2⁩ من القوائم المالية في القوائم المالية لنهاية السنة للشركة، وتجد الفرق بين الربح الدفتري والربح الضريبي في الدخل الضريبي مقابل الربح الدفتري.

وبالنسبة إلى الشراكة، تنشر CRA صفحة طرق المحاسبة تحت عنوان المنشآت الفردية والشراكات، ويحسب القانون دخل الشراكة كما لو كانت الشراكة شخصًا منفصلًا مقيمًا في كندا (المادة ⁦96(1)(a)⁩). وهذا يشير إلى القاعدة نفسها: أساس الاستحقاق، ما لم يكن الدخل من الزراعة أو صيد الأسماك (والأساس النقدي هنا فقط إذا اختاره كل الشركاء) أو من العمولات. ولا يذكر نص الصفحة نفسه الشراكات، فهذه قراءة للمصادر ينبغي التأكد منها لشراكتك.

هل يمكنني الاحتفاظ بدفاتر على الأساس النقدي وأن يحوّلها محاسبي في نهاية السنة؟

غالبًا نعم، ما دام الإقرار مبنيًا على الطريقة الصحيحة. فـ CRA لا تصدر دفاتر سجلات ولا تقترح نوعًا معينًا من الدفاتر (CRA). ويطلب القانون سجلات ودفاتر حسابات بشكل يتيح تحديد الضريبة، بما في ذلك جرد سنوي للمخزون (المادة ⁦230(1)⁩). ويجب أن يتبع الإقرار الطريقة المطلوبة، وأن تتيح الدفاتر تحديد الضريبة.

يؤدي التحويل في نهاية السنة عادةً ثلاثة أمور:

1. الدخل: ابدأ بما استلمته من العملاء، وأضف المبالغ المستحقة القبض في نهاية السنة، واطرح المبالغ المستحقة القبض في أول السنة التي حُسبت في السنة السابقة.
2. المصروفات: ابدأ بما دفعته مقابل تكاليف النشاط القابلة للخصم، وأضف المبالغ المستحقة الدفع في نهاية السنة، واطرح المبالغ المستحقة الدفع في أول السنة التي خُصمت في السنة السابقة.
3. البضائع المعدة للبيع: أضف مخزون أول المدة إلى مشتريات السنة وتكاليف البضائع الأخرى، ثم اطرح مخزون آخر المدة لتحصل على تكلفة البضاعة المباعة. راجع تكلفة البضاعة المباعة لصاحب المنشأة الفردية.

وهناك فخّان يجب الانتباه إليهما. الدفاتر المبنية من الإيداعات المصرفية ليست دفاتر على الأساس النقدي: فقد تشمل الإيداعات قروضًا وتحويلات، وتجد إعادة البناء في إعادة بناء الدفاتر من كشوف الحساب المصرفي. كذلك فإن إعداد الأساس النقدي أو تقريره في برنامج المحاسبة يغيّر طريقة عرض الدفاتر، لا الطريقة التي يجب أن يستخدمها الإقرار.

يزداد العمل مع عدد الفواتير غير المدفوعة والمطالبات غير المسددة والمخزون. احتفظ بجداول التحويل مع الدفاتر: فهي تبيّن كيف بُني كل رقم في الإقرار. وللمفاضلة بين مسك دفاترك بنفسك وتوظيف مسؤول مسك دفاتر، راجع مسك دفاترك بنفسك أم توظيف مسؤول مسك دفاتر.

ما الذي يختلف بالنسبة إلى أصحاب المهن الذين لديهم أعمال قيد التنفيذ؟

يشمل دخل صاحب المهنة عادةً قيمة العمل قيد التنفيذ في نهاية السنة. وتعرّف CRA العمل قيد التنفيذ بأنه بضائع أو خدمات لم تنهِ تقديمها بعد في نهاية فترتك المالية.

وتُحسب أتعاب المهنة عن السنة من: ما استلمته في السنة، زائد المبالغ المستحقة القبض في نهاية السنة، زائد قيمة العمل قيد التنفيذ في نهاية السنة الذي لم تستلم عنه شيئًا في السنة، ناقص مستحقات السنة السابقة والعمل قيد التنفيذ في السنة السابقة. ولذلك يُحسب العمل غير المفوتَر حتى لو لم توجد فاتورة.

عبارة CRA هي «المهنة»، ولا تذكر الصفحة من يُعدّ صاحب مهنة. وهل يدخل عملك في ذلك، وما القيمة التي تُعطى للعمل غير المنجز، سؤالان يُحسمان مع متخصص قبل التقديم. اجمع سجلات الوقت والعقود المفتوحة في نهاية السنة.

كيف أنتقل من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق، أو العكس؟

الانتقال من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق يحتاج إلى إذن. تقول CRA إن عليك الحصول على إذن من مكتب الخدمات الضريبية التابع لك، وأن تطلبه كتابيًا قبل الموعد المحدد لتقديم إقرار ضريبة الدخل، وأن تشرح في الرسالة سبب رغبتك في التغيير. وبالنسبة إلى الفرد العامل لحسابه الخاص، فإن الموعد النهائي للتقديم هو عمومًا 15 يونيو.

الانتقال من أساس الاستحقاق إلى الأساس النقدي متاح فقط لمن يحق لهم استخدام الأساس النقدي. وتقول CRA أن تستخدم الأساس النقدي في إقرارك التالي. ولا تذكر أي خطوة إذن لهذا الاتجاه.

في الاتجاهين، يجب أن يتضمن أول إقرار على الطريقة الجديدة بيانًا يوضح كل تعديل أُجري على الدخل والمصروفات. فالطريقتان تضعان المبالغ نفسها في سنوات مختلفة، ولذلك قد يترك الانتقال دون تعديلات مبالغ غير محسوبة أو محسوبة مرتين. فعلى سبيل المثال، الانتقال من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق دون تعديل يترك الفواتير غير المدفوعة في بداية أول سنة على أساس الاستحقاق خارج الدخل في كل سنة.

1. تأكد من الاتجاه، ومن أن الأساس النقدي كان متاحًا لك أصلًا.
2. في حالة الانتقال من الأساس النقدي إلى أساس الاستحقاق، اكتب إلى مكتب الخدمات الضريبية قبل موعد الإقرار واذكر السبب.
3. في تاريخ التحول، سجّل المبالغ المستحقة لك والمطالبات التي عليك والمخزون.
4. قدّم أول إقرار على الطريقة الجديدة مع بيان التعديلات.
5. احتفظ بالطلب والقوائم والبيان مع سجلاتك.

إذا لم يكن الأساس النقدي متاحًا لك أصلًا، فطلب الانتقال لا يناسب حالتك. والسؤال هو: هل بُنيت الإقرارات السابقة على الأساس النقدي؟

ماذا لو أبلغت عن دخلي على الأساس النقدي لسنوات؟

إذا لم يكن الأساس النقدي متاحًا لك وبُني إقرار عليه، فقد اتبع ذلك الإقرار طريقة لا تسمح بها صفحات CRA لذلك الدخل. وعندها يكون السؤال: أي السنوات تُعاد حساباتها على أساس الاستحقاق؟ وليس طلب إذن للانتقال.

الطريقة الخاطئة تنقل الدخل بين السنوات. فإذا زادت الفواتير غير المدفوعة سنة بعد سنة، فقد أبلغ كل إقرار عن أقل من رقم أساس الاستحقاق، والفواتير التي ما زالت غير مدفوعة في آخر نهاية سنة لم تظهر في أي إقرار. وقد يرفع التصحيح سنة ويخفض أخرى.

1. سجّل إيداعات كل سنة وفواتيرها غير المدفوعة ومطالباتها غير المسددة ومخزونها.
2. أعد حساب كل سنة على أساس الاستحقاق وقارنها بما قُدّم.
3. قبل تعديل أي إقرار مقدّم، حدّد السنوات التي يزيد فيها الدخل وتلك التي ينقص فيها، وبأي ترتيب تُقدَّم.

يُعدَّل إقرار الفرد المقدّم عبر «Change my return» في حسابك لدى CRA، أو ReFILE في برنامج ضرائب معتمد، أو النموذج ⁦T1-ADJ⁩ بالبريد (CRA). وهذا المسار خاص بإقرار ⁦T1⁩ للفرد. ولا يغطي هذا الدليل كيفية تعديل إقرار ⁦T2⁩ أو إقرار شراكة بعد تقديمه، وقد يتغير أيضًا إقرار ⁦T1⁩ للشريك نفسه. ولا يمكن صرف مبلغ مسترد عن طلب تعديل قُدّم بعد مرور أكثر من 10 سنوات تقويمية على نهاية السنة الضريبية. وإضافة دخل إلى سنة مقدّمة قد ترفع الضريبة المستحقة عنها، وبرنامج الإفصاح الطوعي لدى CRA يمنح إعفاءً بحسب كل حالة لمن يتقدمون طوعًا.

تعتمد المدة التي تستطيع فيها CRA إعادة تقدير سنة مقدّمة على دافع الضرائب وعلى الاستثناءات؛ راجع إلى أي مدة سابقة تستطيع CRA إعادة التقدير. وإذا كان التصحيح يضيف دخلًا إلى سنة مقدّمة، فراجع الدخل غير المُبلَّغ عنه والإفصاح الطوعي.

هل يغيّر الأساس النقدي أو أساس الاستحقاق فترتي المالية أو ⁦GST/HST⁩؟

لا. الطريقة تحدد وقت احتساب كل دولار داخل الفترة المالية. والفترة المالية هي سنة النشاط التجاري، وهي اختيار منفصل.

يجب على العاملين لحسابهم الخاص، والشراكات التي فيها شريك فرد، أن يعتمدوا عمومًا نهاية سنة في 31 ديسمبر (⁦T4002⁩ الفصل 1؛ المادة 249.1). وتجد اختيار نهاية السنة في اختيار نهاية السنة أو تغييرها.

لا ترتبط ⁦GST/HST⁩ بطريقة احتساب دخلك. فالضريبة على التوريد الخاضع للضريبة مستحقة الدفع في اليوم الأسبق من يوم دفع المقابل ويوم استحقاقه (قانون ضريبة المبيعات، المادة ⁦168(1)⁩)، ولذلك قد تترتب ⁦GST/HST⁩ على فاتورة غير مدفوعة قبل أن تقبض ثمنها. كما تطلب CRA من المزارعين الذين يستخدمون الأساس النقدي أن يستخدموا أساس الاستحقاق لأغراض ⁦GST/HST⁩. راجع فترة الإبلاغ عن ⁦GST/HST⁩ والسنة المالية.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ وكل المبالغ بالدولار الكندي.

مستشار يصدر فاتورة في ديسمبر

مستشار يعمل كصاحب منشأة فردية، ونهاية سنته 31 ديسمبر، ينهي العمل المتفق عليه ويصدر فاتورة بمبلغ 20,000 دولار كندي في 10 ديسمبر. ويدفع العميل في 12 يناير. وعلى أساس الاستحقاق، فإن الـ 20,000 دولار كندي دخل السنة التي أُنجز فيها العمل وأصبح فيها المبلغ مستحق القبض، وإن ظهر في البنك في السنة التالية. والإقرار المبني على الإيداعات يضعه في السنة الخطأ.

مندوب مبيعات بالعمولة وبائع تجزئة

مندوب مبيعات يعمل لحسابه الخاص يكسب 150,000 دولار كندي عمولات، ويبلغ عنها عند استلامها. الأساس النقدي متاح لهذا الدخل. أما بائع التجزئة الذي يشتري البضائع ويبيعها بمبيعات قدرها 150,000 دولار كندي فلا يجوز له استخدامه: أساس الاستحقاق هو القاعدة لذلك الدخل، ويُجرد المخزون في نهاية السنة.

ثلاث سنوات من الدفاتر المبنية على الإيداعات المصرفية

يدير مسؤول مسك دفاتر دفاتر صاحب منشأة فردية على أساس الإيداعات المصرفية لثلاث سنوات. ثم يحوّل المحاسب كل سنة إلى أساس الاستحقاق. الدخل فقط. بدأ النشاط في السنة 1، فلم تكن هناك فواتير غير مدفوعة في بدايته:

الدخل على أساس الاستحقاق هو الإيداعات، زائد الفواتير غير المدفوعة في نهاية السنة، ناقص الفواتير غير المدفوعة في السنة السابقة. وتحتاج المطالبات غير المسددة أيضًا إلى تعديلات في أول السنة وآخرها. أما المخزون فيرفع مخزون أول المدة تكلفة البضاعة المباعة، ويخفضها مخزون آخر المدة. وتتغير الإقرارات الثلاثة كلها، وفي هذا المثال لم تظهر الـ 15,000 دولار كندي التي بقيت غير مدفوعة في نهاية السنة 3 في أي من الإقرارات الثلاثة.

الوضع مختلف عندك؟

• دفاترك على الأساس النقدي، ومحاسبك يقول إن الدخل يجب أن يُحتسب على أساس الاستحقاق، أو استخدمت إقرارات سابقة تواريخ الإيداع، أو لديك عدة سنوات على الأساس النقدي مع فواتير كبيرة غير مدفوعة أو مخزون: يحتاج التحويل إلى الفواتير غير المدفوعة والمطالبات غير المسددة والمخزون لكل سنة، وإلى قرار بشأن تعديل الإقرارات المقدمة؛ وقد يرفع التصحيح دخل سنة مقدمة. راجع مساعدة مسك الدفاتر واستكمال الدفاتر المتأخرة.
• كتبت لك CRA عن دخلك أو عن طريقة محاسبتك: احتفظ بالرسالة، وحدّد السنوات ومسار التقديم قبل تعديل أي إقرار. راجع مساعدة مسك الدفاتر.
• تدير شركة وتمسك دفاترها على الأساس النقدي: تجد ما يحتاجه إقرار ⁦T2⁩ من القوائم المالية في القوائم المالية لنهاية السنة للشركة؛ وهل تصلح الدفاتر على الأساس النقدي لدعم إقرار ⁦T2⁩ مسألة لا تحسمها صفحة من CRA، فتأكد منها قبل التقديم. راجع مساعدة مسك الدفاتر.
• أنت في شراكة: الطريقة قراءة للمصادر ينبغي التأكد منها لشراكتك، ويتأثر إقرار كل شريك. راجع مساعدة مسك الدفاتر وإقرار السنة الأولى للشراكة العامة.
• تبلّغ عن دخل إيجار في النموذج ⁦T776⁩: تقول CRA إن معظم دخل الإيجار يستخدم أساس الاستحقاق، ولا يُسمح بالأساس النقدي إلا إذا كانت المبالغ المستحقة القبض شبه معدومة ولا مصروفات معلّقة في نهاية السنة، وفقط إذا كان صافي دخل الإيجار أو خسارته سيكون قريبًا جدًا من نتيجة أساس الاستحقاق (CRA، دخل الإيجار). راجع دخل الإيجار؛ وقد يكون الإيجار قصير الأجل دخل نشاط تجاري بدلًا من ذلك، راجع إيجار Airbnb أم دخل نشاط تجاري.
• عميل لم يدفع فاتورة حسبتها دخلًا: راجع شطب فواتير العملاء غير المدفوعة.
• أنت صاحب مهنة لديك عمل غير مفوتَر: العمل غير المنجز يدخل في الدخل، وتحديد قيمته سؤال يُحسم قبل التقديم. راجع مساعدة مسك الدفاتر.
• سنة مقدمة تركت دخلًا خارجها: راجع الدخل غير المُبلَّغ عنه والإفصاح الطوعي.
• لديك أيضًا نشاط تجاري في الولايات المتحدة: راجع الأساس النقدي أو أساس الاستحقاق لنشاط تجاري صغير في الولايات المتحدة.
• تقيم في كيبك: يغطي هذا الدليل القواعد الفيدرالية. ويقدّم المقيمون في كيبك أيضًا إقرارًا إلى Revenu Québec (الجهة الضريبية في كيبك)، ولا يغطيه هذا الدليل.
• تريد الصورة الكاملة لضريبة العمل الحر: راجع كيف تُفرض الضريبة على دخل العمل الحر.