بيع أسهم شركة كندية كغير مقيم: المادة 116

هل يدفع غير المقيمين ضريبة الربح الرأسمالي على أسهم شركة كندية خاصة؟

فقط عندما تكون الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة. تفرض كندا ضريبة على غير المقيم عن أرباح الممتلكات الكندية الخاضعة للضريبة، باستثناء ما تحميه اتفاقية ضريبية (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦115(1)(b)⁩). والسهم غير المدرج في البورصة يُعدّ ممتلكات كندية خاضعة للضريبة إذا جاءت أكثر من ⁦50%⁩ من قيمته، بصورة مباشرة أو غير مباشرة، من عقارات كندية أو موارد كندية أو موارد أخشاب في أي وقت خلال 60 شهرًا قبل البيع (المادة ⁦248(1)⁩).

ما يجعل الحالة غير بسيطة: شركة امتلكت عقارًا في أي وقت خلال آخر خمس سنوات؛ أو أسهم حصلت عليها في إعادة هيكلة أو تحويل مؤجِّل للضريبة خلال آخر خمس سنوات مقابل ممتلكات كندية خاضعة للضريبة (تُعدّ ممتلكات كندية خاضعة للضريبة بحكم القانون لمدة 60 شهرًا، المادة ⁦85(1)(i)⁩؛ تفرض كندا ضريبة على ربحها، لكنها خارج نطاق المادة 116، فلا إشعار ولا مبلغ محتجز، المادة ⁦116(6)(a)⁩); أو إقرار مغادرة أو النموذج ⁦T1161⁩ قُدّم متأخرًا أو لم يُقدَّم أصلًا؛ أو ضريبة مغادرة مؤجَّلة تستحق عند البيع؛ أو مشترٍ تربطك به صلة؛ أو بيع أصول يترك النقد داخل الشركة؛ أو عرض يصلك قرب تاريخ مغادرتك.

اجمع قبل أن توقّع:

• إقرار سنة المغادرة والقيمة التي أبلغت عنها للأسهم (النموذج ⁦T1161⁩، والنموذج ⁦T1244⁩ إذا أجّلت الضريبة).
• الميزانيات العمومية للشركة عن آخر 60 شهرًا، مع قيمة أي عقارات كندية أو موارد كندية.
• تكلفة أسهمك، ورأس المال المدفوع للأسهم، وهوية المشتري وهل تربطك به صلة.
• الاتفاقية الضريبية بين بلد إقامتك الجديد وكندا.
• إثبات تاريخ تحوّلك إلى غير مقيم (تاريخ الانتقال، المسكن الجديد، وقت انتهاء روابطك).
• مسودة عقد الشراء: الثمن، وتاريخ الإغلاق، وطريقة الدفع، وأي بند يتعلق بالمبلغ المحتجز.

ماذا فعلت ضريبة المغادرة بأسهمي؟

عند مغادرتك، اعتُبرت أنك بعت معظم ممتلكاتك بقيمتها السوقية العادلة، وصارت هذه القيمة تكلفتك الجديدة (المادة ⁦128.1(4)⁩). وكانت أسهم شركتك ضمن هذا البيع الافتراضي حتى لو كانت الشركة تملك عقارات كندية. ويُستثنى فقط بعض الممتلكات، مثل العقار الكندي المسجل باسمك، وممتلكات نشاط تجاري تمارسه عبر منشأة دائمة في كندا، والخطط المسجلة مثل RRSP (المادة ⁦128.1(4)(b)⁩). وإذا كنت مقيمًا في كندا 60 شهرًا أو أقل خلال 10 سنوات قبل المغادرة، تُستثنى أيضًا الأسهم التي كنت تملكها عند وصولك أو ورثتها بعد ذلك: راجع المغادرة خلال خمس سنوات من الوصول إلى كندا. لذلك فرضت كندا ضريبة بالفعل على الربح حتى تاريخ مغادرتك. وإذا لم تكن الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة عند بيعها، فلا تفرض كندا ضريبة على الربح بعد المغادرة.

أما إذا كانت الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة عند بيعها، فتفرض كندا ضريبة على الربح الذي يتجاوز قيمة المغادرة، ما لم تحمه اتفاقية ضريبية.

إذا اخترت في النموذج ⁦T1244⁩ تأجيل ضريبة المغادرة، تطلب CRA ضمانًا عندما تزيد الضريبة الفيدرالية المؤجَّلة على 16,500 دولار (13,777.50 دولار للمقيمين السابقين في كيبك). وقد يجعل بيع الأسهم الضريبة المؤجَّلة مستحقة كلها أو بعضها؛ وتقول CRA إن المبلغ المستحق يُسدَّد بحلول 30 أبريل من السنة التي تلي البيع (CRA: التصرف في الممتلكات).

طريقة احتساب قيمة المغادرة موضحة في ضريبة المغادرة على أسهم الشركات الخاصة. وإذا كانت الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة عند البيع وقيمتها أقل مما كانت عند المغادرة، يمكنك أن تختار في إقرار سنة البيع تخفيض ربح المغادرة بقدر هذه الخسارة (المادة ⁦128.1(8)⁩)؛ راجع أسهم انخفضت قيمتها بعد مغادرتك كندا.

شهادة امتثال بموجب المادة 116: هل يحتجز المشتري جزءًا من الثمن؟

لا يحتجز المشتري جزءًا من الثمن إلا عندما تكون الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة. يحصل البائع غير المقيم على شهادة امتثال بموجب المادة 116 بدفع الضريبة أو تقديم ضمان؛ وبدون الشهادة يكون المشتري مسؤولًا عن الضريبة نيابةً عن البائع (المادة 116).

دفعة الشهادة دفعة مقدّمة وليست الضريبة النهائية. تُحسب الضريبة النهائية في إقرارك كغير مقيم، وتعود أي زيادة بعد تقدير ذلك الإقرار: راجع استرداد المبلغ المحتجز. وتفاصيل النماذج الخاصة بالعقارات موجودة في بيع غير المقيمين لممتلكات كندية.

ماذا تقول الاتفاقية الضريبية بين كندا وبلد إقامتي الجديد؟

لا تستطيع الاتفاقية الضريبية إلا تخفيض ضريبة كندا، ولا تضيف إليها. وإذا لم تكن أسهمك ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، فلا تفرض كندا ضريبة على الربح اللاحق أيًّا كان نص الاتفاقية (المادة ⁦115(1)(b)⁩)، فهذا القسم يهمك فقط إذا كانت أسهمك غنية بالعقارات. وتسمح كثير من اتفاقيات كندا لها بمواصلة فرض الضريبة على أرباح الأسهم التي تأتي معظم قيمتها من عقارات كندية، لكن الصياغة تختلف من بلد إلى آخر. والربح الذي تعفيه الاتفاقية من الضريبة الكندية يجعل الأسهم ممتلكات محمية بموجب اتفاقية (المادة ⁦248(1)⁩)، ولا تفرض كندا ضريبة على هذا الربح (المادة ⁦115(1)(b)⁩).

الاتفاقية بين كندا وكوريا تبيّن كيف تتراكم البنود (وزارة المالية الكندية):

• المادة ⁦13(4)⁩: يجوز لكندا أن تفرض ضريبة على الأسهم التي تأتي أكثر من ⁦50%⁩ من قيمتها من عقارات كندية.
• المادة ⁦13(5)⁩: يجوز فرض الضريبة في البلد الذي تقيم فيه الشركة على الأسهم التي تشكل حصة جوهرية، أي ⁦25%⁩ من أسهم الشركة المصدرة يملكها الشخص وحده أو مع أشخاص مرتبطين به.
• المادة ⁦13(7)⁩: يجوز لبلد أن يفرض ضريبة على ربح مقيم سابق إذا كان مقيمًا فيه في أي وقت خلال السنوات الخمس قبل البيع.

تحدد هذه البنود فقط هل تبقى الأسهم، وهي بالفعل ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، خاضعة للضريبة في كندا أم تصبح ممتلكات محمية بموجب الاتفاقية.

اقرأ مادة الأرباح الرأسمالية في اتفاقيتك. وحتى مع أسهم محمية بموجب الاتفاقية، يجب على المشتري المرتبط بك أن يرسل إلى CRA النموذج ⁦T2062C⁩ خلال 30 يومًا بعد الشراء، وإلا فتنطبق المادة 116 رغم ذلك؛ ولا تقبل CRA إشعارًا متأخرًا (المادة ⁦116(5.02)⁩ و⁦(6.1)⁩؛ ⁦IC72-17R6⁩، الفقرتان 27 و28). أما الضريبة في بلد إقامتك الجديد فهي خارج نطاق هذه الصفحة.

هل يمكنني استخدام الإعفاء مدى الحياة للأرباح الرأسمالية بعد مغادرتي؟

على الأكثر لأرباح سنة المغادرة، وبشرط أن تكون الأسهم مؤهلة. فالإعفاء على أسهم الشركات الصغيرة المؤهلة يتطلب أن تكون مقيمًا في كندا طوال السنة (المادة ⁦110.6(2.1)⁩). ومن كان مقيمًا في أي وقت من السنة وطوال السنة السابقة يُعدّ مقيمًا طوال تلك السنة لغرض الإعفاء (المادة ⁦110.6(5)⁩). وبهذه الطريقة يمكن للبيع الافتراضي عند المغادرة أن يستخدم الإعفاء، بحد أقصى 1.275 مليون دولار من الأرباح مدى الحياة.

في أي سنة لاحقة تكون غير مقيم طوال السنة، ولا يتاح الإعفاء. وقلّما يستخدم بيع فعلي بعد تاريخ مغادرتك الإعفاء، حتى في السنة التقويمية نفسها. فالسهم المؤهل يجب أن يكون سهمًا في شركة خاصة خاضعة لسيطرة كندية وقت البيع، والشركة التي يسيطر عليها غير مقيم ليست كذلك (المادة ⁦125(7)⁩؛ المادة ⁦110.6(1)⁩). وإذا كنت تسيطر على الشركة ثم غادرت، فهذا الشرط يفشل عادةً. اطلب فحص ذلك قبل أن توقّع. ويوجد تخطيط الإعفاء في استخدام إعفاء الأرباح الرأسمالية قبل مغادرة كندا، واختبارات الأسهم في بيع نشاطك التجاري.

هل أبيع قبل المغادرة أم في سنة المغادرة أم بعدها؟

تاريخ البيع يحدد القواعد التي تنطبق. قارن:

العرض الذي يصلك قرب تاريخ مغادرتك هو الحالة الأصعب: فسعر البيع قد يصبح دليلًا على قيمة المغادرة، وتغيير تاريخ الإغلاق قد يغيّر الإقرار الذي يُبلَّغ فيه عن الربح. أما الأسهم التي ليست ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، فضريبة كندا عليها تحددها قيمة المغادرة، سواء بعت بعد المغادرة بقليل أو بعد سنوات؛ والتاريخ يغيّر أساسًا ضريبة بلد إقامتك الجديد، وهي خارج نطاق هذه الصفحة. قارن بين البلدين قبل اختيار تاريخ الإغلاق.

بيع الأسهم أم بيع الأصول بعد أن أصبحت غير مقيم؟

في بيع الأصول تبيع الشركة وتدفع الضريبة على أرباحها هي؛ وأنت لست البائع. ثم إن وصول النقد إليك في الخارج يكون عادةً توزيع أرباح، وتستقطع كندا ضريبة الجزء XIII (الضريبة المستقطعة من المدفوعات لغير المقيمين) بنسبة ⁦25%⁩ ما لم تخفّض الاتفاقية الضريبية النسبة. أما بيع الأسهم فهو بيعك أنت، وتُفرض عليه الضريبة كما سبق.

هل تبقى الشركة مقيمة في كندا بعد انتقالك؟ هذا موضح في المالكون غير المقيمين لشركة كندية. وتصفية الشركة بعد بيع الأصول موضحة في إغلاق الشركة أو إبقاؤها عند مغادرة كندا.

البيع لشركة كندية مرتبطة بي: لماذا قد يتحول جزء من الثمن إلى توزيع أرباح؟

قد تحوّل المادة 212.1 معظم الثمن إلى توزيع أرباح. وهي تنطبق عندما يبيع غير مقيم أسهم شركة كندية إلى شركة كندية أخرى لا يتعامل معها البائع على أساس تجاري مستقل (مثل شركة يسيطر عليها البائع أو أحد أقاربه)، وتكون الشركتان مرتبطتين مباشرة بعد البيع. والمقابل غير النقدي الذي يتجاوز رأس المال المدفوع للأسهم (رأس المال المدفوع مقابل الأسهم كما يُحتسب ضريبيًا، وغالبًا مبلغ رمزي لدى المؤسس) يُعدّ توزيع أرباح بحكم القانون (المادة ⁦212.1(1.1)⁩)، فيخضع لاستقطاع الجزء XIII ولا يُعامل كربح رأسمالي.

الشركة الكندية التي يسيطر عليها أحد أفراد الأسرة، مثل الشركة القابضة لأخ أو أخت، لا تتعامل معك على أساس تجاري مستقل، وقد تُدخل البيع في نطاق المادة 212.1. افحص ذلك قبل الاتفاق على الثمن أو طريقة الدفع.

ماذا أقدّم في كندا عن سنة البيع؟

إذا كانت الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، فعليك عادةً تقديم إقرار لغير المقيم عن سنة البيع بحلول 30 أبريل من السنة التالية، والإبلاغ عن الربح. ولا تُعفى من ذلك إلا إذا لم تكن هناك ضريبة كندية مستحقة عن السنة، ولا مبالغ مستحقة عن سنوات سابقة (ضريبة المغادرة المؤجَّلة والمضمونة لدى CRA لا تُحتسب)، وكانت كل ممتلكات كندية خاضعة للضريبة بعتها ممتلكات مستثناة أو مشمولة بشهادة امتثال بموجب المادة 116 (المادة 150(⁦1.1⁩)⁦(b)(iii)⁩ و⁦(5)⁩). والربح الخاضع للضريبة يعني عادةً أنك تقدّم الإقرار: راجع إقرارات غير المقيمين واستكمال الإقرارات المتأخرة. وإشعار المادة 116 يُضاف إلى الإقرار ولا يحل محله.

إذا لم تكن الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، فلا تفرض كندا ضريبة على الربح اللاحق ولا حاجة إلى إشعار المادة 116. وإذا أجّلت ضريبة المغادرة في النموذج ⁦T1244⁩، تطلب منك CRA الإبلاغ عن البيع بإرسال قائمة بالممتلكات كما وُصفت في النموذج ⁦T1243⁩، وعدد الأسهم والتاريخ، إلى وحدة تعديلات ⁦T1⁩ لغير المقيمين (مركز ضرائب وينيبيغ)، وسداد أي ضريبة مؤجَّلة تستحق بحلول 30 أبريل من السنة التالية (CRA: التصرف في الممتلكات).

مثال

هذه الأرقام بالدولار الكندي وهي توضيحية فقط.

شركة برمجيات ومشترٍ غير مرتبط

• سنة المغادرة: يغادر مالك في يونيو. تكلفة الأسهم شبه معدومة وقيمتها 1,000,000 دولار كندي. لا تملك الشركة عقارات، فالأسهم ليست ممتلكات كندية خاضعة للضريبة. يُبلَّغ في إقرار المغادرة عن ربح افتراضي قدره 1,000,000 دولار كندي؛ ويؤجّل المالك الضريبة بالنموذج ⁦T1244⁩ ويقدّم ضمانًا.
• بعد سنتين: يبيع المالك لمشترٍ غير مرتبط بسعر 1,300,000 دولار كندي. الربح بعد المغادرة وقدره 300,000 دولار كندي لا تفرض كندا ضريبة عليه. ولا حاجة إلى إشعار المادة 116. أما ضريبة المغادرة المؤجَّلة على هذه الأسهم فتصبح مستحقة بحلول 30 أبريل من السنة التي تلي البيع، ويُبلَّغ عن البيع إلى وحدة تعديلات ⁦T1⁩ لغير المقيمين لدى CRA.

شركة تملك مستودعًا

• مستودع الشركة في كالغاري يمثل ⁦70%⁩ من قيمتها، فالأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة. عند المغادرة كانت قيمتها 1,500,000 دولار كندي؛ وفرض إقرار المغادرة ضريبة على ذلك الربح، وصار مبلغ 1,500,000 دولار كندي تكلفتها الجديدة.
• بعد سنتين: الثمن 2,000,000 دولار كندي، والربح بعد المغادرة 500,000 دولار كندي. للحصول على شهادة، يدفع المالك أو يضمن 125,000 دولار كندي (⁦25%⁩ من الربح). وبدون شهادة، يستطيع المشتري أن يحتجز 500,000 دولار كندي (⁦25%⁩ من الثمن).
• يقدّم المالك إقرارًا لغير المقيم يبلغ فيه عن الربح؛ ويُحتسب مبلغ 125,000 دولار كندي من الضريبة النهائية.

الشركة القابضة لأخيك تشتري الأسهم

• يبيع مالك أسهمًا لشركة كندية قابضة يملكها أخوه بمبلغ 500,000 دولار كندي نقدًا. ورأس المال المدفوع للأسهم 100 دولار كندي.
• إذا انطبقت المادة 212.1، يُعدّ نحو 499,900 دولار كندي توزيع أرباح بحكم القانون، ويخضع لاستقطاع الجزء XIII، بدلًا من أن يكون ربحًا رأسماليًا.

هل يختلف وضعك؟

• الشركة تملك أو ملكت عقارات أو موارد كندية خلال آخر خمس سنوات: الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة؛ خطّط لشهادة المادة 116 والإقرار مع مساعدة ضريبة الشركات.
• المشتري مرتبط بك، أو شركة كندية تسيطر عليها أسرتك: قد تغيّر المادة 212.1 النتيجة؛ اطلب مراجعة الحالة عبر مساعدة ضريبة الشركات.
• وصلك عرض قرب تاريخ مغادرتك، أو قد يفرض بلد إقامتك الجديد ضريبة على الربح نفسه: قد يحرّك تاريخ الإغلاق الربح بين الإقرارات والبلدين؛ راجع مساعدة ضريبة الشركات.
• المشتري يريد أصول الشركة وليس أسهمك: تدفع الشركة الضريبة على البيع ويصلك النقد كتوزيع أرباح مع استقطاع؛ خطّط للأمرين مع مساعدة ضريبة الشركات.
• لم تقدّم إقرار المغادرة أو النموذج ⁦T1161⁩، أو قدّمتهما متأخرًا: راجع نماذج المغادرة المتأخرة والغرامات؛ واستكمال الإقرارات قبل البيع عمل تتولاه مساعدة ضريبة الشركات.
• CRA تشكك في القيمة التي استخدمتها عند المغادرة: راجع عندما تعترض CRA على قيمة المغادرة.
• أجّلت ضريبة المغادرة وقدّمت ضمانًا: راجع تأجيل ضريبة المغادرة.
• المشتري احتجز جزءًا من الثمن بالفعل: راجع استرداد المبلغ المحتجز.
• لم تغادر بعد وتريد استخدام الإعفاء: راجع استخدام إعفاء الأرباح الرأسمالية قبل مغادرة كندا.
• الشركة ناشئة مدعومة برأس المال الجريء: راجع الإعفاء عند خروج شركة ناشئة.
• ستنتقل إلى الولايات المتحدة مع الشركة: راجع الانتقال عبر الحدود مع شركة.
• ما زلت مقيمًا وتبيع: راجع بيع نشاطك التجاري.