⁦GST/HST⁩ على المصروفات المُعاد فوترتها والإنفاق الإعلاني

هل أفرض ⁦GST/HST⁩ على الفاتورة كلها أم على أتعابي فقط؟

إذا كنت مسجلًا في ⁦GST/HST⁩ في كندا، أو ملزمًا بالتسجيل، فتفرضها عادةً على الفاتورة كلها. فتنطبق ⁦GST/HST⁩ على السعر الكامل الذي يدفعه العميل مقابل خدمتك (قانون ضريبة المبيعات، المادة 165)، والتكلفة التي اشتريتها لإنجاز العمل جزء من هذا السعر. والاستثناء هو المبلغ المُمرَّر فعلًا: مبلغ دفعته إلى طرف ثالث بصفتك وكيل العميل مقابل شيء يتسلمه العميل. أما المورّد الصغير غير المسجل فلا يفرض ⁦GST/HST⁩ على أي جزء من الفاتورة؛ راجع متى تسجّل في ⁦GST/HST⁩.

الاختبار هو لمن كان الشراء (ورقة معلومات CRA رقم ⁦GI-012⁩). وتتفق معه ورقة CRA عن المصروفات المدفوعة من الجيب: فالتكلفة التي لم تشترِها بصفتك وكيل العميل مقابل إضافي لخدمتك، وتخضع للنسبة نفسها (⁦GI-197⁩).

النسبة على السعر كله هي نسبة المكان الذي تُورَّد فيه خدمتك، مثل HST بنسبة ⁦13%⁩ في Ontario (CRA)؛ وللمقاطعات الأخرى راجع فرض ⁦GST/HST⁩ وPST وQST حسب المقاطعة. وإذا كانت خدمتك نفسها خاضعة لنسبة صفرية، أي أن نسبة ضريبتها صفر (المادة ⁦165(3)⁩)، فلا تُضاف ⁦GST/HST⁩ إلى أي جزء من السعر؛ راجع فرض ⁦GST/HST⁩ على العملاء الأمريكيين.

تصبح الحالات غير بسيطة حين تفوتر إنفاقًا إعلانيًا أو أعمال وكالة، أو فرضت ضريبة على بعض التكاليف المُعاد فوترتها دون بعض، أو سأل عميل عن الضريبة على بند. فالضريبة التي كان عليك تحصيلها على تكلفة كانت جزءًا من سعرك (قانون ضريبة المبيعات، المادة ⁦221(1)⁩) قد تكون عليك أنت إذا أغفلتها؛ راجع مسجَّل ولم يفرض ⁦GST/HST⁩. جهّز عقد العميل وفواتير الطرف الثالث ومن تسمّيه، ومن يملك الحساب لدى البائع، ومن يُفوتَر.

ما الذي يُعدّ مبلغًا مدفوعًا نيابةً عن العميل في ⁦GST/HST⁩؟

لا يُعدّ المبلغ مُمرَّرًا إلا إذا دفعته إلى طرف ثالث نيابةً عن العميل مقابل سلع أو خدمات لم تشترِها لنفسك. ويسمّي الاستعمال الشائع ذلك مبلغًا مدفوعًا نيابةً عن العميل (disbursement)؛ أما CRA فتسميه ردًّا لمصروف يُدفع إلى وكيل (⁦GI-012⁩).

لتكون وكيل العميل، يجب أن تتحقق ثلاثة أمور:

• الموافقة: أن تتفق أنت والعميل على أنك تعمل لحسابه. وتستنتج CRA ذلك من تصرفكما معًا، لا من تسمية ولا من غياب عقد.
• الصلاحية: أن تستطيع التأثير في المركز القانوني للعميل، كأن تُلزمه بالشراء.
• التوجيه: أن يوجّه العميل ما تفعله.

وتذكر CRA أيضًا مؤشرات تدل على الوكالة:

والعكس يدل على غير الوكالة. فإذا استخدمت السلع أو الخدمات بنفسك، فهذا يشير عادةً إلى أنك لم تشترِها بصفتك وكيلًا. وهذه مؤشرات لا قائمة تحقق، فالجواب يتوقف على الوقائع كلها.

تذكر أوراق CRA السفر والفنادق ووجبات البدل اليومي ولا تذكر الإنفاق الإعلاني، فتطبّق إجابات الإنفاق الإعلاني اختبار الوكيل وتقول «عادةً».

هل الإنفاق الإعلاني الذي أدفعه لعميل مبلغ مُمرَّر؟

عادةً لا يكون كذلك إلا حين تشتري الإعلانات بصفتك وكيل العميل. وإذا اشتريتها لنفسك وضممتها إلى خدمة مُدارة، فهي جزء من سعرك. وهذه الصفوف قراءة لمؤشرات CRA (⁦GI-012⁩)، وليست قائمة من CRA، ولا يحسم صف واحد الأمر:

لا يجوز أن يكون ردًّا لمصروف إلا المبلغ الذي دفعته فعلًا إلى البائع. وفوترة مبلغ أكبر مما دفعته تدل على غير الوكالة، لأن CRA تسأل هل تكسب إيرادًا من البيع بأكثر من التكلفة، فقد يكون البند كله جزءًا من سعرك، لا الهامش وحده (⁦GI-012⁩).

إذا فرض البائع ⁦GST/HST⁩ على الإعلانات وكنت وكيلًا فعليًا، فإن ما يرده العميل يشمل تلك الضريبة. فلا تضيف ضريبة أخرى ولا تطالب بائتمان؛ وتقول CRA إن الأصيل هو صاحب الحق في أي ائتمان. وللاطلاع على الضريبة التي تفرضها المنصة والرقم الذي تقدّمه لها، راجع ⁦GST/HST⁩ على إعلانات المنصات الإعلانية.

هل أضيف ضريبة حين أعيد فوترة السفر والإقامة والمصروفات العرضية الأخرى؟

نعم عادةً. فالرحلات الجوية والفنادق وتأجير السيارات ومواقف السيارات وسيارات الأجرة وما يشبهها من تكاليف تتحملها لتنجز العمل هي لاستخدامك الخاص، فهي جزء من سعرك وتحمل الضريبة بنسبة خدمتك. وتدرجها ورقة CRA عن المصروفات المدفوعة من الجيب ضمن التكاليف النموذجية التي لا تُتحمَّل عادةً بصفة وكيل (⁦GI-197⁩).

حين تعطيك التكلفة ائتمانًا كاملًا لضريبة المدخلات، فوتِرها دون ⁦GST/HST⁩ التي دفعتها عليها. أما الضريبة التي لا تستردها، مثل ضريبة المبيعات الإقليمية، فيجوز أن تضيفها إلى المبلغ أولًا (⁦GI-197⁩). وإذا كنت تستخدم الطريقة السريعة، فلا يجوز لك عادةً المطالبة بائتمانات على التكاليف التشغيلية، حتى المُعاد فوترتها (⁦RC4058⁩)؛ راجع الطريقة السريعة في ⁦GST/HST⁩.

التذكرة أو الغرفة التي تحجزها لموظفي العميل أنفسهم، باسمهم وبتفويض منهم، قد تكون مبلغًا مُمرَّرًا. طبّق عليها اختبار الوكيل.

بعض تكاليف السفر تعطي ائتمانًا جزئيًا فقط أو لا تعطيه؛ راجع المصروفات التي لا ائتمان ضريبة مدخلات لها أو لها ائتمان جزئي.

هل الوجبات والبدل اليومي الثابت خاضعان للضريبة حين أحمّلهما على عميل؟

نعم عادةً. فتكلفة الوجبات أو البدل اليومي الذي تحمّله على عميل جزء من سعرك، يخضع للضريبة بنسبة خدمتك. وتدرج CRA مبالغ البدل اليومي، كالوجبات، ضمن التكاليف النموذجية المدفوعة من الجيب التي لا تُتحمَّل عادةً بصفة وكيل (⁦GI-197⁩). والبدل اليومي مبلغ ثابت تفرضه أنت، لا مبلغًا دفعته إلى طرف ثالث نيابةً عن العميل، فليس ردًّا لمصروف.

تغطي مذكرة CRA عن البدلات البدلات المدفوعة للموظفين والشركاء والمتطوعين؛ أما لمن سواهم، كالمقاول العامل لحسابه الخاص، فقد يكون البدل مقابلًا لتوريد خاضع للضريبة (المذكرة ⁦9-3⁩). وإذا دفعت بدلًا يوميًا لموظفيك أو شركائك، فقد تستطيع المطالبة بائتمان على هذا البدل، وقد ينطبق حد الوجبات أدناه (المذكرة نفسها؛ قانون ضريبة المبيعات، المادة 236). والبدل اليومي الذي تفرضه ليس شراءً في حد ذاته، فالمقاول الذي يحتفظ به لا ائتمان له عليه. وفيما عدا ذلك، تأتي الائتمانات من إيصالات وجبات اشتريتها.

هل يغيّر إدراج التكلفة في سطر مستقل بوصفها «ردًّا لمصروف» الضريبة؟

لا. فالتكلفة التي اشتريتها لاستخدامك الخاص تبقى جزءًا من مقابل خدمتك حتى لو أظهرتها الفاتورة في سطر منفصل بعنوان ردّ مصروف؛ ومثال CRA نفسه هو إقامة وكيل في فندق (⁦GI-012⁩). فمن اشتُري الشيء لأجله هو ما يحدد الضريبة، لا التسمية.

تغطي مذكرة CRA عن ردّ المصروفات الموظفين والشركاء والمتطوعين، لا فوترة العملاء؛ والمدفوعات بين شركتين مقابل توريد، لا ردّ مصروفات (المذكرة ⁦9-4⁩).

والسطر المنفصل ما زال الطريقة الصحيحة لإظهار مبلغ مُمرَّر فعلي. لكنه لا يصنع مبلغًا مُمرَّرًا.

هل أستطيع المطالبة بائتمانات ضريبة المدخلات على التكاليف التي أعيد فوترتها، وما حد الوجبات؟

نعم عادةً على التكاليف التي هي جزء من سعرك، إذا استُوفيت الشروط المعتادة ولم تكن على الطريقة السريعة، ولا في المبالغ المُمرَّرة فعلًا؛ فالعميل هو من يجوز له المطالبة بها. وللتكلفة التي هي لك، طالب بـ ⁦GST/HST⁩ التي دفعتها في الوقت المناسب. وعند معظم المسجَّلين يجب أن يرد الائتمان في إقرار يُقدَّم بحلول موعد استحقاق آخر فترة إقرار تنتهي خلال أربع سنوات من نهاية الفترة التي يتعلق بها الائتمان (قانون ضريبة المبيعات، المادة ⁦225(4)⁩؛ الدليل ⁦RC4022⁩). واحتفظ بفاتورة تدعمه. راجع ما يجب أن يُظهره الإيصال.

في الطعام والمشروبات والترفيه، يمكنك عادةً المطالبة بـ ⁦50%⁩ فقط من ⁦GST/HST⁩ التي دفعتها، لأن خصم ضريبة الدخل عنها محدود بالنصف أيضًا (قانون ضريبة المبيعات، المادة 236؛ المذكرة ⁦8-2⁩).

لا ينطبق حد النصف عليك حين يرد العميل المبلغ، ويكون المبلغ معقولًا، وتبلّغ العميل كتابةً بأنه نفقة طعام أو مشروبات أو ترفيه (قانون ضريبة الدخل، المادة ⁦67.1(2)⁩؛ ⁦GI-197⁩). فوجبة عميل تعيد فوترتها بمبلغ معقول في سطر فاتورة مستقل قد تستوفي هذا الاختبار. أما الوجبة المدمجة في أتعابك دون تحديد فلا تستوفيه. تأكد من وقائعك قبل الاعتماد على الاستثناء.

وينتقل الحد عندئذ إلى العميل: فالعميل المسجَّل الذي تُفوتَر له وجبة محددة يسترد عادةً ⁦50%⁩ من ائتمانه عليها (⁦GI-197⁩). ولمعرفة كيف تتتبع الشركة حد النصف، راجع الوجبات والترفيه في دفاتر الشركة.

ما الدليل على أنني تصرفت بصفتي وكيل العميل؟

احتفظ بسجلات تثبت الموافقة والصلاحية والتوجيه، وأن المبلغ كان للعميل لا لك:

• شروط مكتوبة، سارية قبل الشراء، تنص على أنك تشتري بصفتك وكيل العميل أنواعًا مسماة من التكاليف.
• موافقات العميل على الميزانيات أو المشتريات.
• فواتير البائع وإيصالاته، ومن تسميه مشتريًا، ومن يملك الحساب لدى البائع، ومن يُفوتَر ويلتزم بالدفع.
• سجلات مصرفية تبين أن أموال العميل منفصلة عن أموالك، ودفاتر تبين المبالغ خارج إيراداتك ومصروفاتك.

احتفظ بها 6 سنوات من نهاية السنة التي تتعلق بها (الدليل ⁦RC4022⁩). وجمعها أسهل قبل صدور الفاتورة.

كيف أُظهر المبلغ المُمرَّر فعلًا في الفاتورة وفي الدفاتر؟

أظهر الأتعاب والمبلغ المُمرَّر في سطرين منفصلين، وأبقِ المبلغ المُمرَّر خارج إيراداتك ومصروفاتك.

1. تأكد من شروط الوكالة قبل أن تشتري.
2. في الفاتورة، فوتِر أتعابك مع ⁦GST/HST⁩ بنسبة خدمتك.
3. وتحتها أضف سطرًا بالمبلغ المدفوع للعميل بتكلفته الدقيقة، مع ذكر البائع وإرفاق فاتورته. ولا تضف ضريبة من عندك. فإذا فرض البائع ضريبة، فالمبلغ الذي دفعته يشملها فعلًا. وللعميل، إن كان مسجلًا، أن يطالب بالائتمان عليها.
4. في الدفاتر، سجّل الدفعة بوصفها مبلغًا يدين به العميل لك، لا نفقة. وسجّل ما يسدده العميل بوصفه تسوية لهذا الدين، لا إيرادًا.
5. في إقرار ⁦GST/HST⁩، بلّغ عن أتعابك وحدها بوصفها مبيعات، ولا تطالب بائتمان على المبلغ المُمرَّر.

وتعدّ CRA إبقاء هذه المبالغ خارج إيراداتك ومصروفاتك، وإبقاء الأموال منفصلة عن أموالك، متسقًا مع الوكالة (⁦GI-012⁩). أما التكاليف التي هي لك فتسير في الاتجاه المعاكس: أظهرها في سطر منفصل أو ادمجها في أتعابك، مع ⁦GST/HST⁩ على المجموع في الحالتين، وسجّلها نفقات، وطالب بالائتمانات التي تسمح بها طريقتك المحاسبية على ما دفعته.

حين تكون الوقائع غير واضحة، من يستطيع أن يعطيني حكمًا؟

عادةً مركز أحكام ⁦GST/HST⁩ التابع لـ CRA. وتقول CRA إنه إذا لم يكن واضحًا هل يتصرف شخص بصفة وكيل، فيمكنك طلب حكم مسبق أو تفسير (⁦GI-012⁩). والأنشطة في كيبك تسأل عادةً Revenu Québec، وهي الجهة التي تدير ⁦GST/HST⁩ هناك (المذكرة ⁦1-4⁩).

الحكم المسبق موقف مكتوب بشأن الوقائع التي تذكرها، وتعدّ CRA نفسها ملزمة به ضمن حدود. أما التفسير فيتناول حالة عامة، وتقول CRA إنها غير ملزمة به (المذكرة نفسها).

تطبّق إجابات الإنفاق الإعلاني اختبار الوكيل، وقد يختلف رأي CRA في وقائعك. دوّن الوقائع أولًا: العقد، ومن يملك الحساب، ومن يُفوتَر، وما تُظهره الفاتورة.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية، بالدولار الكندي، مع HST بنسبة ⁦13%⁩ في Ontario. وهي تفترض الطريقة المحاسبية المعتادة، لا الطريقة السريعة.

سفر حُجز لإنجاز العمل

يشتري مستشار في Ontario رحلات جوية وفندقًا بمبلغ 3,000 دولار كندي (قبل HST المدفوعة عليها) لإنجاز عمل لعميل، ويفوترها مع أتعاب 7,000 دولار كندي. والمبلغ كله، 10,000 دولار كندي، هو سعر الخدمة، فتبلغ HST 1,300 دولار كندي ويدفع العميل 11,300 دولار كندي. ويطالب المستشار بائتمانات على ⁦GST/HST⁩ المدفوعة على السفر، مع مراعاة الشروط المعتادة.

إنفاق إعلاني بصفة وكيل العميل أو بغيرها

افترض أن المنصة لا تفرض ⁦GST/HST⁩ في أي من الصيغتين. تدفع وكالة 10,000 دولار كندي إلى منصة إعلانية بصفتها وكيل العميل بموجب اتفاق مكتوب، ثم تفوتر أتعابًا بقيمة 2,000 دولار كندي. إذا استُوفيت شروط الوكالة، فالأتعاب وحدها تحمل HST: 260 دولار كندي. ويدفع العميل 12,260 دولار كندي، ولا تطالب الوكالة بائتمان على الـ10,000 دولار كندي.

أما إذا اشترت الوكالة الإعلانات لنفسها، فتنطبق HST على 12,000 دولار كندي: 1,560 دولار كندي. والفرق 1,300 دولار كندي.

بدل يومي ثابت

يضيف مقاول بدل وجبات يوميًا ثابتًا قدره 75 دولارًا كنديًا في اليوم لمدة 20 يومًا: 1,500 دولار كندي. وهو جزء من سعر المقاول، فتبلغ HST 195 دولارًا كنديًا. ولا يدفع المقاول بدلًا يوميًا لأحد غيره، فلا ائتمان له عليه.

هل يختلف وضعك؟

• تعيد فوترة إنفاق إعلاني أو سفر أو وجبات وتعامل فواتيرك هذه البنود معاملات مختلفة، أو سأل عميل عن الضريبة: أي التكاليف كانت مبالغ مُمرَّرة فعلًا، وما يجب أن يُظهره قالب فاتورتك، وهل تحتاج الإقرارات المقدّمة إلى تصحيح، كل ذلك يتوقف على عقودك وفواتيرك. ومدة إعادة التقدير المعتادة 4 سنوات من الأحدث بين موعد الاستحقاق وتاريخ التقديم. راجع مساعدة مسك الدفاتر.
• فرضت عليك منصة ⁦GST/HST⁩ على الإعلانات: راجع ⁦GST/HST⁩ على إعلانات المنصات الإعلانية.
• بعض تكاليفك تعطي جزءًا من الائتمان فقط: راجع المصروفات التي لا ائتمان ضريبة مدخلات لها أو لها ائتمان جزئي.
• العميل في الولايات المتحدة: راجع فرض ⁦GST/HST⁩ على العملاء الأمريكيين.
• دفعت تكاليف النشاط ببطاقة شخصية: راجع مصروفات النشاط المدفوعة شخصيًا.
• صدرت فاتورة بضريبة خاطئة: راجع فرض نسبة ⁦GST/HST⁩ خاطئة.
• دفع العميل دفعة مقدمة أو لم يدفع بعد: راجع ⁦GST/HST⁩ على الدفعات المقدمة والفواتير غير المدفوعة.
• تحتاج إلى المطالبة بالائتمانات أو تقديم الإقرار: راجع تقديم ⁦GST/HST⁩ وائتمانات ضريبة المدخلات.