재청구 비용·광고비·일당의 GST/HST 처리 방법

GST/HST를 청구서 전체에 부과하나요, 수수료에만 부과하나요?

GST/HST에 등록했거나 등록해야 하는 사업자라면 일반적으로 청구서 전체에 부과합니다. GST/HST는 고객이 서비스에 대해 내는 전체 가격에 적용되고(Excise Tax Act 제165조), 일을 하려고 산 비용은 그 가격의 일부이기 때문입니다. 예외는 진짜 대납 비용입니다. 고객의 대리인으로서 고객이 받는 것에 대해 제3자에게 지급한 금액이 그에 해당합니다. 등록하지 않은 소규모 공급자는 청구서 어느 부분에도 GST/HST를 부과하지 않습니다(GST/HST 등록 시기 참조).

기준은 그 구입이 누구를 위한 것인가입니다(CRA Info Sheet GI-012). 자기 부담 비용에 관한 CRA 안내도 같은 입장입니다. 고객의 대리인으로서 구입하지 않은 비용은 서비스에 대한 추가 대가이므로 같은 세율로 과세됩니다(GI-197).

전체 가격에 적용하는 세율은 서비스를 공급하는 장소의 세율입니다. 예를 들어 온타리오 주에서는 13% HST입니다(CRA). 다른 주는 주별 GST/HST, PST, QST 부과를 참조하세요. 서비스 자체가 영세율이어서 세율이 0이면(제165조 제3항) 가격 어느 부분에도 GST/HST를 더하지 않습니다. 미국 고객에게 GST/HST 부과를 참조하세요.

광고비나 대행 업무를 청구하거나, 재청구 비용 중 일부에만 세금을 붙였거나, 고객이 한 항목의 세금에 의문을 제기했다면 사안이 단순하지 않습니다. 가격의 일부였던 비용에 대해 징수해야 했던 세금을 빠뜨렸다면(Excise Tax Act 제221조 제1항) 본인이 그 세금을 내야 할 수 있습니다. 등록은 했지만 GST/HST를 부과하지 않은 경우를 참조하세요. 고객 계약서, 제3자의 청구서와 청구서에 적힌 이름, 판매자와 계정을 가진 사람, 청구받는 사람을 준비하세요.

GST/HST에서 대납 비용(disbursement)은 무엇인가요?

고객을 대신해 제3자에게 지급했고 본인이 쓰려고 산 것이 아닌 물품이나 서비스의 대금만 대납 비용으로 봅니다. 일상에서는 이를 disbursement라고 부르고, CRA는 대리인에게 지급하는 실비 정산(reimbursement)이라고 부릅니다(GI-012).

고객의 대리인이 되려면 세 가지가 모두 충족되어야 합니다.

• 동의: 본인과 고객이 모두 본인이 고객을 위해 행동한다는 데 동의합니다. CRA는 명칭이나 계약서 유무가 아니라 양쪽의 행동에서 이를 판단합니다.
• 권한: 본인이 고객을 구속하는 구입을 하는 등 고객의 법적 지위에 영향을 줄 수 있습니다.
• 통제: 고객이 본인의 행동을 지시합니다.

CRA는 대리 관계를 시사하는 판단 요소도 제시합니다.

반대로 해석하면 대리 관계가 아니라는 쪽입니다. 본인이 그 물품이나 서비스를 직접 사용한다면 일반적으로 대리인으로서 구입한 것이 아니라는 뜻입니다. 이는 체크리스트가 아니라 판단 요소이므로, 결론은 모든 사실에 따라 달라집니다.

CRA의 안내는 출장, 호텔, 일당 형태의 식비는 언급하지만 광고비는 언급하지 않습니다. 그래서 광고비에 대한 답은 대리인 테스트를 적용한 것이며 "일반적으로"라고 표현했습니다.

고객을 위해 지급한 광고비는 대납 비용인가요?

일반적으로 고객의 대리인으로서 광고를 구입한 경우에만 그렇습니다. 본인을 위해 구입해 관리 서비스에 포함시켰다면 가격의 일부입니다. 아래 표는 CRA의 판단 요소를 해석한 것이며 CRA가 정한 목록이 아니고, 한 행만으로 결론이 나지는 않습니다(GI-012).

판매자에게 실제로 지급한 금액만 실비 정산이 될 수 있습니다. 지급한 금액보다 많이 청구하면 대리 관계가 아니라는 쪽으로 기웁니다. CRA는 원가보다 비싸게 팔아 수익을 얻는지 보기 때문에, 마진 부분만이 아니라 해당 항목 전체가 가격의 일부가 될 수 있습니다(GI-012).

판매자가 광고에 GST/HST를 부과했고 본인이 진짜 대리인이라면, 고객이 상환하는 금액에는 그 세금이 포함됩니다. 세금을 더 붙이지 않고 공제도 받지 않습니다. CRA는 공제를 받을 자격이 있는 쪽은 위임자(principal)라고 설명합니다. 플랫폼이 부과하는 세금과 플랫폼에 알려 줄 번호는 광고 플랫폼 광고의 GST/HST를 참조하세요.

출장비, 숙박비 같은 부대 비용을 재청구할 때 세금을 더해야 하나요?

일반적으로 더해야 합니다. 일을 하려고 쓴 항공권, 호텔, 렌터카, 주차, 택시 등은 본인이 쓰는 것이므로 가격의 일부이며 서비스의 세율로 과세됩니다. CRA의 자기 부담 비용 안내는 이를 대리인으로서 지출하지 않는 전형적인 비용으로 듭니다(GI-197).

매입세액공제를 전액 받는 비용은 낸 GST/HST를 뺀 금액으로 청구하세요. 돌려받을 수 없는 세금, 예를 들어 주 판매세는 먼저 금액에 더해도 됩니다(GI-197). 간편 방식(Quick Method)을 쓰면 재청구하는 비용을 포함해 영업 비용에 대한 공제를 받을 수 없는 것이 일반적입니다(RC4058). GST/HST 간편 방식을 참조하세요.

고객 쪽 사람들을 위해 그들의 이름으로, 고객의 권한으로 예약하는 항공권이나 객실은 대납 비용일 수 있습니다. 대리인 테스트를 적용해 보세요.

일부 출장 비용은 공제가 일부만 되거나 전혀 안 됩니다. 매입세액공제가 없거나 일부만 되는 비용을 참조하세요.

고객에게 청구하는 식비와 정액 일당에도 세금이 붙나요?

일반적으로 붙습니다. 고객에게 청구하는 식비나 일당은 가격의 일부이며 서비스의 세율로 과세됩니다. CRA는 식비 같은 일당 금액을 대리인으로서 지출하지 않는 전형적인 자기 부담 비용으로 열거합니다(GI-197). 일당은 본인이 정해 청구하는 금액이지 고객을 대신해 제3자에게 지급한 금액이 아니므로 실비 정산이 아닙니다.

CRA의 수당 관련 지침은 직원, 파트너, 자원봉사자에게 지급하는 수당을 다룹니다. 그 밖의 사람, 예를 들어 자영업 도급업자의 수당은 과세 공급에 대한 대가일 수 있습니다(Memorandum 9-3). 본인이 직원이나 파트너에게 일당을 지급한다면 그 수당에 대한 공제를 받을 수 있고 아래 식비 한도가 적용될 수 있습니다(같은 지침, Excise Tax Act 제236조). 청구하는 일당은 그 자체로 구입이 아니므로, 일당을 받아 두는 도급업자는 그에 대한 공제가 없습니다. 그 밖에는 직접 산 식사의 영수증에서 공제가 나옵니다.

비용을 별도 항목에 "실비 정산"으로 적으면 세금이 달라지나요?

달라지지 않습니다. 본인이 쓰려고 산 비용은 청구서에 "실비 정산"이라는 이름의 별도 항목으로 적어도 서비스 대금의 일부입니다. CRA 자체의 예시는 대리인의 호텔 숙박입니다(GI-012). 세금은 이름이 아니라 구입이 누구를 위한 것이었는지로 정해집니다.

CRA의 실비 정산 지침은 직원, 파트너, 자원봉사자를 다루며 고객 청구는 다루지 않습니다. 두 회사 사이의 지급은 실비 정산이 아니라 공급에 대한 대가입니다(Memorandum 9-4).

별도 항목은 진짜 대납 비용을 보여 주는 올바른 방법입니다. 다만 별도 항목으로 적는다고 대납 비용이 되지는 않습니다.

재청구하는 비용에 대한 매입세액공제를 받을 수 있나요? 식비 한도는 얼마인가요?

가격의 일부인 비용은 일반적으로 공제를 받을 수 있습니다. 통상적인 요건을 충족하고 간편 방식을 쓰지 않는 경우이며, 진짜 대납 비용은 공제를 받을 수 없고 공제를 받을 수 있는 쪽은 고객입니다. 본인의 비용이라면 낸 GST/HST를 기한 안에 청구하세요. 대부분의 등록 사업자는 공제가 속하는 기간이 끝난 뒤 4년 안에 끝나는 마지막 신고 기간의 기한까지 제출하는 신고서에 공제를 넣어야 합니다(Excise Tax Act 제225조 제4항; Guide RC4022). 이를 뒷받침하는 청구서를 보관하세요. 영수증에 있어야 할 정보를 참조하세요.

식음료와 접대 비용은 소득세 공제도 절반으로 제한되므로, 낸 GST/HST 중 일반적으로 50%만 공제받을 수 있습니다(Excise Tax Act 제236조; Memorandum 8-2).

고객이 그 금액을 상환하고, 금액이 합리적이며, 식음료 또는 접대 비용임을 고객에게 서면으로 알린 경우에는 절반 한도가 본인에게 적용되지 않습니다(Income Tax Act 제67.1조 제2항; GI-197). 합리적인 금액의 고객 식사를 청구서의 별도 항목으로 재청구하면 이 요건을 충족할 수 있습니다. 식비를 밝히지 않고 수수료에 녹여 넣으면 충족하지 못합니다. 예외에 기대기 전에 사실관계를 확인하세요.

그러면 한도는 고객에게 넘어갑니다. 식비임이 밝혀진 청구를 받는 등록 고객은 일반적으로 그 비용에 대한 공제 중 50%를 환수당합니다(GI-197). 법인이 절반 한도를 추적하는 방법은 법인 장부의 식비와 접대비를 참조하세요.

제가 고객의 대리인으로 행동했다는 것은 어떤 증빙으로 보여 주나요?

동의, 권한, 통제와 그 금액이 본인의 것이 아니라 고객의 것이었음을 보여 주는 기록을 보관하세요.

• 구입하기 전에 마련한, 지정한 비용 종류에 대해 본인이 고객의 대리인으로서 구입한다고 정한 서면 약정
• 예산이나 구입에 대한 고객의 승인
• 판매자의 청구서와 영수증, 구매자로 적힌 이름, 판매자에게 계정을 가진 사람, 청구받고 대금을 낼 책임이 있는 사람
• 고객의 돈이 본인의 돈과 분리되어 있음을 보여 주는 은행 기록과, 그 금액이 본인의 수익·비용 밖에 있음을 보여 주는 장부

해당 연도 말부터 6년 동안 보관하세요(Guide RC4022). 청구서를 보내기 전에 모아 두는 것이 가장 쉽습니다.

진짜 대납 비용은 청구서와 장부에 어떻게 표시하나요?

수수료와 대납 비용을 별도 항목으로 표시하고, 대납 비용은 본인의 수익과 비용에 넣지 마세요.

1. 구입하기 전에 대리인 요건을 확인하세요.
2. 청구서에서는 수수료를 서비스의 세율로 GST/HST를 붙여 청구합니다.
3. 그 아래에 고객을 위해 지급한 금액을 정확한 원가로 한 항목 추가하고, 판매자 이름을 적고 그 청구서를 첨부합니다. 본인이 세금을 더하지 않습니다. 판매자가 세금을 부과했다면 지급한 금액에 이미 포함되어 있습니다. 고객은 등록 사업자라면 그 세금에 대한 공제를 받을 수 있습니다.
4. 장부에서는 지급액을 비용이 아니라 고객이 본인에게 줄 돈으로 기록합니다. 고객의 상환은 수익이 아니라 그 채권을 정리하는 것으로 기록합니다.
5. GST/HST 신고서에는 수수료만 매출로 보고하고, 대납 비용에 대한 공제는 청구하지 않습니다.

CRA는 이 금액을 본인의 수익·비용에서 빼고 돈을 본인 돈과 분리해 두는 것을 대리 관계와 일치하는 처리로 봅니다(GI-012). 본인의 비용은 반대로 처리합니다. 별도 항목으로 보이거나 수수료에 녹이거나, 어느 쪽이든 합계에 GST/HST를 붙이고, 비용으로 기록하며, 회계 방식이 허용하는 만큼 지급한 세금에 대한 공제를 청구합니다.

사실관계가 불분명하면 누구에게 유권해석을 받을 수 있나요?

일반적으로 CRA의 GST/HST Rulings Centre입니다. CRA는 어떤 사람이 대리인으로 행동하는지 불분명하면 유권해석(ruling)이나 해석(interpretation)을 요청할 수 있다고 안내합니다(GI-012). 퀘벡 주에 있는 사업자는 그곳의 GST/HST를 Revenu Québec이 관할하므로 일반적으로 Revenu Québec에 문의합니다(Memorandum 1-4).

유권해석(ruling)은 본인이 밝힌 사실에 대한 서면 입장이며 CRA는 한도 안에서 이에 구속된다고 봅니다. 해석(interpretation)은 일반적인 상황을 다루며 CRA는 이에 구속되지 않는다고 밝힙니다(같은 지침).

광고비에 대한 답은 대리인 테스트를 적용한 것이며, 본인의 사실관계에 대한 CRA의 견해는 다를 수 있습니다. 먼저 사실을 정리해 두세요. 계약서, 계정을 가진 사람, 청구받는 사람, 청구서에 표시된 내용입니다.

예시

아래 예시는 설명용이며 캐나다 달러 기준이고 온타리오 주의 HST 13%를 적용합니다. 간편 방식이 아니라 일반 방식 회계를 가정합니다.

일을 하려고 예약한 출장

온타리오 주의 컨설턴트가 고객 업무를 하려고 항공권과 호텔 C$3,000(지급한 HST 제외)을 구입하고, C$7,000의 수수료와 함께 청구합니다. 전체 C$10,000이 서비스의 가격이므로 HST는 C$1,300이며 고객은 C$11,300을 냅니다. 컨설턴트는 출장비에 지급한 GST/HST에 대해 통상적인 요건에 따라 공제를 청구합니다.

고객의 대리인으로 구입한 광고비와 그렇지 않은 광고비

두 경우 모두 플랫폼이 GST/HST를 부과하지 않는다고 가정합니다. 대행사가 서면 계약에 따라 고객의 대리인으로서 광고 플랫폼에 C$10,000을 지급하고 C$2,000의 수수료를 청구합니다. 대리인 요건을 충족하면 수수료에만 HST가 붙어 C$260입니다. 고객은 C$12,260을 내고 대행사는 C$10,000에 대한 공제를 청구하지 않습니다.

대행사가 광고를 자기 몫으로 구입했다면 C$12,000에 HST가 붙어 C$1,560입니다. 차이는 C$1,300입니다.

정액 일당

도급업자가 하루 C$75의 식비 일당을 20일 동안 더해 C$1,500을 청구합니다. 이는 도급업자 가격의 일부이므로 HST는 C$195입니다. 도급업자는 다른 사람에게 일당을 지급하지 않으므로 이에 대한 공제는 없습니다.

상황이 다르다면?

• 광고비, 출장비, 식비를 재청구하는데 청구서마다 처리가 다르거나 고객이 세금에 의문을 제기한 경우: 어떤 비용이 진짜 대납 비용이었는지, 청구서 양식에 무엇을 표시해야 하는지, 이미 제출한 신고서를 수정해야 하는지는 계약서와 청구서에 따라 달라집니다. 일반적인 재결정 기간은 신고서 기한과 제출일 중 늦은 날부터 4년입니다. 장부 관리 지원을 참조하세요.
• 플랫폼이 광고에 GST/HST를 부과한 경우: 광고 플랫폼 광고의 GST/HST를 참조하세요.
• 일부 비용은 공제가 일부만 되는 경우: 매입세액공제가 없거나 일부만 되는 비용을 참조하세요.
• 고객이 미국에 있는 경우: 미국 고객에게 GST/HST 부과를 참조하세요.
• 사업 비용을 개인 카드로 낸 경우: 개인 돈으로 낸 사업 비용을 참조하세요.
• 이미 잘못된 세금으로 청구서가 나간 경우: 잘못된 GST/HST 세율 부과를 참조하세요.
• 고객이 보증금을 냈거나 아직 대금을 내지 않은 경우: 보증금과 미수금 청구서의 GST/HST를 참조하세요.
• 공제를 청구하거나 신고서를 제출해야 하는 경우: GST/HST 신고와 매입세액공제를 참조하세요.