⁦GST/HST⁩ על הוצאות שמחייבים מחדש: פרסום, נסיעות, ארוחות ואש״ל

האם לגבות ⁦GST/HST⁩ על כל החשבונית או רק על העמלה שלי?

אם אתם רשומים ב-⁠⁦GST/HST⁩, או חייבים להירשם, בדרך כלל על כל החשבונית. ⁦GST/HST⁩ חל על המחיר המלא שהלקוח משלם בעבור השירות שלכם (Excise Tax Act, סעיף 165), ועלות שקניתם כדי לבצע את העבודה היא חלק מהמחיר הזה. היוצא מן הכלל הוא סכום מעבר אמיתי: סכום ששילמתם לצד שלישי בתור שלוח של הלקוח, בעבור דבר שהלקוח מקבל. ספק קטן שאינו רשום אינו גובה ⁦GST/HST⁩ על שום חלק בחשבונית; ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩.

המבחן הוא בשביל מי הרכישה נעשתה (גיליון המידע ⁦GI-012⁩ של CRA). גם הגיליון של CRA על הוצאות מכיס קובע כך: עלות שלא קניתם בתור שלוח של הלקוח היא תמורה נוספת בעבור השירות שלכם, וחל עליה אותו שיעור מס (⁦GI-197⁩).

השיעור על המחיר כולו הוא השיעור של המקום שבו השירות שלכם מסופק, למשל HST של ⁦13%⁩ באונטריו (CRA); לפרובינציות אחרות ראו גביית ⁦GST/HST⁩, PST ו-⁠QST לפי פרובינציה. אם השירות שלכם עצמו בשיעור אפס, כלומר שיעור המס שלו אפס (סעיף ⁦165(3)⁩), לא מוסיפים ⁦GST/HST⁩ לשום חלק מהמחיר; ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות בארצות הברית.

המקרים מסתבכים כשאתם מחייבים על הוצאות פרסום או על עבודת סוכנות, כשגביתם מס על חלק מהעלויות שחויבו מחדש ולא על אחרות, או כשלקוח הטיל ספק במס על שורה. מס שהייתם חייבים לגבות על עלות שהייתה חלק מהמחיר שלכם (Excise Tax Act, סעיף ⁦221(1)⁩) עשוי להיות עליכם לשלם אם השמטתם אותו; ראו נרשמתם אבל לא גביתם ⁦GST/HST⁩. הכינו את החוזה עם הלקוח, את חשבוניות הצד השלישי ואת מי שהן נושאות את שמו, את מי שמחזיק בחשבון אצל המוכר ואת מי שמחויב.

מה נחשב הוצאה שמועברת בשם הלקוח לצורכי ⁦GST/HST⁩?

סכום נחשב סכום מעבר רק אם שילמתם לצד שלישי בשם הלקוח בעבור טובין או שירותים שלא קניתם לעצמכם. בשפה היומיומית קוראים לזה הוצאה שמועברת (disbursement); CRA קוראת לזה החזר הוצאות שמשולם לשלוח (⁦GI-012⁩).

כדי להיות שלוח של הלקוח, שלושה דברים חייבים להתקיים:

• הסכמה: אתם והלקוח מסכימים ששניכם פועלים בשם הלקוח. CRA קובעת זאת לפי האופן שבו שניכם נוהגים בפועל, לא לפי כותרת או היעדר חוזה.
• סמכות: אתם יכולים להשפיע על מעמדו המשפטי של הלקוח, למשל לחייב אותו ברכישה.
• שליטה: הלקוח מכוון את מה שאתם עושים.

CRA מונה גם סימנים שמצביעים על שליחות:

ההפך מצביע בכיוון ההפוך. אם אתם משתמשים בטובין או בשירותים בעצמכם, זה מצביע בדרך כלל על כך שלא קניתם אותם בתור שלוח. אלה סימנים ולא רשימת סימון, ולכן התשובה תלויה בכל העובדות.

הגיליונות של CRA מזכירים נסיעות, בתי מלון וארוחות באש״ל, אבל לא הוצאות פרסום, ולכן התשובות על הוצאות פרסום מיישמות את מבחן השלוח ואומרות “בדרך כלל”.

האם הוצאות פרסום שאני משלם בעבור לקוח הן סכום מעבר?

בדרך כלל רק כשאתם קונים את המודעות בתור שלוח של הלקוח. אם אתם קונים אותן לעצמכם ומצרפים אותן לשירות מנוהל, הן חלק מהמחיר שלכם. השורות האלה הן קריאה של הסימנים של CRA (⁦GI-012⁩), לא רשימה של CRA, ושום שורה אחת אינה מכריעה:

רק הסכום ששילמתם בפועל למוכר יכול להיות החזר הוצאות. חיוב ביותר ממה ששילמתם מצביע נגד שליחות, כי CRA שואלת אם אתם מרוויחים בכך שאתם מוכרים ביותר מהעלות, ולכן הפריט כולו עשוי להיות חלק מהמחיר שלכם, לא רק התוספת (⁦GI-012⁩).

אם המוכר גבה ⁦GST/HST⁩ על המודעות ואתם שלוח אמיתי, ההחזר של הלקוח כולל את המס הזה. אתם לא מוסיפים עוד מס ולא תובעים זיכוי; CRA קובעת שהמרשה הוא הזכאי לכל זיכוי. על המס שפלטפורמה גובה ועל המספר שיש למסור לה ראו ⁦GST/HST⁩ על מודעות מפלטפורמות פרסום.

האם מוסיפים מס כשמחייבים מחדש נסיעות, לינה והוצאות נלוות אחרות?

בדרך כלל כן. טיסות, בתי מלון, שכירות רכב, חניה, מוניות ועלויות דומות שנגרמו לכם כדי לבצע את העבודה הן לשימושכם, ולכן הן חלק מהמחיר שלכם וחל עליהן מס בשיעור של השירות שלכם. הגיליון של CRA על הוצאות מכיס מונה אותן כעלויות אופייניות שבדרך כלל אינן נגרמות בתור שלוח (⁦GI-197⁩).

כשעלות מזכה אתכם בזיכוי מס תשומות מלא, חייבו אותה בלי ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששילמתם עליה. מס שאינכם יכולים לקבל בחזרה, כמו מס מכירה פרובינציאלי, מותר להוסיף לסכום קודם (⁦GI-197⁩). אם אתם משתמשים בשיטה המהירה, בדרך כלל אינכם יכולים לתבוע זיכויים על עלויות תפעול, גם כשחויבו מחדש (⁦RC4058⁩); ראו השיטה המהירה ל-⁠⁦GST/HST⁩.

כרטיס או חדר שהזמנתם לאנשי הלקוח עצמו, על שמם ובסמכותם, עשויים להיות סכום מעבר. הפעילו עליהם את מבחן השלוח.

חלק מעלויות הנסיעה מזכות רק בזיכוי חלקי או בכלל לא; ראו הוצאות עם זיכוי מס תשומות חלקי או בלי זיכוי.

האם ארוחות ואש״ל בסכום קבוע חייבים במס כשמחייבים בהם לקוח?

בדרך כלל כן. עלות ארוחה או אש״ל שאתם מחייבים לקוח היא חלק מהמחיר שלכם, וחל עליה מס בשיעור של השירות שלכם. CRA מונה סכומי אש״ל, כמו ארוחות, בין העלויות האופייניות שבדרך כלל אינן נגרמות בתור שלוח (⁦GI-197⁩). אש״ל הוא סכום קבוע שאתם מחייבים, לא סכום ששילמתם לצד שלישי בשם הלקוח, ולכן הוא אינו החזר הוצאות.

התזכיר של CRA על קצבאות עוסק בקצבאות שמשולמות לעובדים, לשותפים ולמתנדבים; לגבי כל אחד אחר, כמו קבלן עצמאי, קצבה עשויה להיות תמורה בעבור אספקה חייבת (Memorandum 9-3). אם אתם משלמים אש״ל לעובדים או לשותפים שלכם, ייתכן שתוכלו לתבוע זיכוי על הקצבה הזאת, וייתכן שחלה עליה מגבלת הארוחות שלמטה (אותו תזכיר; Excise Tax Act, סעיף 236). אש״ל שאתם מחייבים אינו בעצמו רכישה, ולכן לקבלן שמשאיר אותו אין עליו זיכוי. אחרת, זיכויים באים מקבלות על ארוחות שקניתם.

האם רישום עלות כ“החזר הוצאות” בשורה נפרדת משנה את המס?

לא. עלות שקניתם לשימושכם נשארת חלק מהתשלום בעבור השירות שלכם גם כשהחשבונית מציגה אותה בשורה נפרדת שמסומנת כהחזר הוצאות; הדוגמה של CRA עצמה היא שהות של שלוח בבית מלון (⁦GI-012⁩). המס נקבע לפי בשביל מי הרכישה נעשתה, לא לפי התווית.

התזכיר של CRA על החזרים עוסק בעובדים, בשותפים ובמתנדבים, לא בחיוב לקוחות; תשלומים בין שתי חברות הם תמורה בעבור אספקה, לא החזרים (Memorandum 9-4).

שורה נפרדת עדיין הדרך הנכונה להציג סכום מעבר אמיתי. היא פשוט אינה יוצרת אחד כזה.

האם אפשר לתבוע זיכויי מס תשומות על עלויות שאני מחייב מחדש, ומהי מגבלת הארוחות?

בדרך כלל כן על עלויות שהן חלק מהמחיר שלכם, אם התנאים הרגילים מתקיימים ואינכם בשיטה המהירה, ולא על סכומי מעבר אמיתיים; הלקוח הוא זה שרשאי לתבוע אותם. על עלות שהיא שלכם, תבעו את ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששילמתם בזמן. ברוב הרשומים יש לכלול את הזיכוי בדוח שהוגש עד מועד ההגשה של תקופת הדיווח האחרונה שמסתיימת תוך ארבע שנים מסוף התקופה שהזיכוי מתייחס אליה (Excise Tax Act, סעיף ⁦225(4)⁩; מדריך ⁦RC4022⁩). שמרו חשבונית שתומכת בזיכוי. ראו מה קבלה חייבת להציג.

על אוכל, משקאות ובידור אפשר לתבוע בדרך כלל רק ⁦50%⁩ מה-⁠⁦GST/HST⁩ ששילמתם, כי גם הניכוי לצורכי מס הכנסה עליהם מוגבל למחצית (Excise Tax Act, סעיף 236; Memorandum 8-2).

מגבלת המחצית אינה חלה עליכם כשהלקוח מחזיר את הסכום, הסכום סביר, ואתם מציינים ללקוח בכתב שמדובר בהוצאה על אוכל, משקאות או בידור (Income Tax Act, סעיף ⁦67.1(2)⁩; ⁦GI-197⁩). ארוחה של לקוח שאתם מחייבים מחדש בסכום סביר בשורה נפרדת בחשבונית עשויה לעמוד במבחן הזה. ארוחה שנבלעת בעמלה בלי לציין אותה אינה עומדת בו. ודאו את העובדות לפני שאתם נשענים על היוצא מן הכלל.

המגבלה עוברת אז ללקוח: לקוח רשום שמחויב על ארוחה מצוינת מחזיר בדרך כלל ⁦50%⁩ מהזיכוי שלו עליה (⁦GI-197⁩). על אופן המעקב של חברה אחרי מגבלת המחצית ראו ארוחות ובידור בספרי חברה.

איזו הוכחה מראה שפעלתי בתור שלוח של הלקוח?

שמרו רישומים שמראים הסכמה, סמכות ושליטה, ושהסכום היה של הלקוח ולא שלכם:

• תנאים בכתב, שנקבעו לפני הרכישה, שאומרים שאתם קונים בתור שלוח של הלקוח סוגי עלויות מוגדרים.
• אישורים של הלקוח לתקציבים או לרכישות.
• חשבוניות וקבלות של המוכר, את מי הן מציינות כקונה, מי מחזיק בחשבון אצל המוכר, ומי מחויב ואחראי לשלם.
• רישומי בנק שמראים שכספי הלקוח נשמרו בנפרד משלכם, וספרים שמראים את הסכומים מחוץ להכנסות ולהוצאות שלכם.

שמרו אותם 6 שנים מסוף השנה שהם מתייחסים אליה (מדריך ⁦RC4022⁩). הכי קל לאסוף אותם לפני שהחשבונית יוצאת.

איך מציגים סכום מעבר אמיתי בחשבונית ובספרים?

הציגו את העמלה ואת סכום המעבר בשורות נפרדות, והשאירו את סכום המעבר מחוץ להכנסות ולהוצאות שלכם.

1. ודאו את תנאי השליחות לפני שאתם קונים.
2. בחשבונית, חייבו את העמלה שלכם עם ⁦GST/HST⁩ בשיעור של השירות שלכם.
3. מתחתיה, הוסיפו שורה לסכום ששולם בעבור הלקוח, בעלות מדויקת, עם שם המוכר וחשבונית שלו מצורפת. אל תוסיפו מס משלכם. אם המוכר גבה מס, הסכום ששילמתם כבר כולל אותו. הלקוח, אם הוא רשום, רשאי לתבוע עליו את הזיכוי.
4. בספרים, רשמו את התשלום ככסף שהלקוח חייב לכם, לא כהוצאה. רשמו את ההחזר של הלקוח כסגירה שלו, לא כהכנסה.
5. בדוח ה-⁠⁦GST/HST⁩, דווחו רק על העמלה שלכם כמכירות, ואל תתבעו זיכוי על סכום המעבר.

CRA רואה בהשארת הסכומים האלה מחוץ להכנסות ולהוצאות שלכם, ובהפרדת הכסף משלכם, התנהגות שעולה בקנה אחד עם שליחות (⁦GI-012⁩). עלויות שהן שלכם הולכות לכיוון ההפוך: הציגו אותן בשורה נפרדת או שלבו אותן בעמלה, עם ⁦GST/HST⁩ על הסכום הכולל בכל מקרה, רשמו אותן כהוצאות, ותבעו את הזיכויים ששיטת החשבונאות שלכם מאפשרת על מה ששילמתם.

כשהעובדות לא ברורות, מי יכול לתת לי פסיקה?

בדרך כלל מרכז הפסיקות של CRA ל-⁠⁦GST/HST⁩. CRA קובעת שכאשר לא ברור אם אדם פועל כשלוח, אפשר לבקש פסיקה או פרשנות (⁦GI-012⁩). עסקים בקוויבק פונים בדרך כלל ל-⁠Revenue Québec, שמנהלת שם את ה-⁠⁦GST/HST⁩ (Memorandum 1-4).

פסיקה היא עמדה בכתב על העובדות שציינתם, ו-⁠CRA רואה את עצמה מחויבת אליה, בגבולות מסוימים. פרשנות עוסקת במצב כללי, ו-⁠CRA קובעת שהיא אינה מחויבת אליה (אותו תזכיר).

התשובות על הוצאות פרסום מיישמות את מבחן השלוח, והעמדה של CRA על העובדות שלכם עשויה להיות שונה. כתבו קודם את העובדות: החוזה, מי מחזיק בחשבון, מי מחויב, ומה החשבונית מציגה.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה בלבד, בדולרים קנדיים, עם HST של ⁦13%⁩ באונטריו. הן מניחות את שיטת החשבונאות הרגילה, לא את השיטה המהירה.

נסיעות שהוזמנו כדי לבצע את העבודה

יועץ באונטריו קונה טיסות ובית מלון בסך ⁦C$3,000⁩ (לפני ה-⁠HST ששולם עליהם) כדי לבצע עבודה ללקוח, ומחייב אותם יחד עם עמלה של ⁦C$7,000⁩. כל ⁦C$10,000⁩ הם המחיר של השירות, ולכן ה-⁠HST הוא ⁦C$1,300⁩ והלקוח משלם ⁦C$11,300⁩. היועץ תובע זיכויים על ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששולם על הנסיעות, בכפוף לתנאים הרגילים.

הוצאות פרסום כשלוח של הלקוח, או לא

נניח שהפלטפורמה אינה גובה ⁦GST/HST⁩ באף אחת מהגרסאות. סוכנות משלמת ⁦C$10,000⁩ לפלטפורמת פרסום בתור שלוח של הלקוח לפי הסכם בכתב, ואז מחייבת עמלה של ⁦C$2,000⁩. אם תנאי השליחות מתקיימים, רק העמלה חייבת ב-⁠HST: ⁦C$260⁩. הלקוח משלם ⁦C$12,260⁩, והסוכנות אינה תובעת זיכוי על ⁦C$10,000⁩.

אם הסוכנות קנתה את המודעות לעצמה, HST חל על ⁦C$12,000⁩: ⁦C$1,560⁩. ההפרש הוא ⁦C$1,300⁩.

אש״ל בסכום קבוע

קבלן מוסיף אש״ל קבוע לארוחות של ⁦C$75⁩ ליום במשך 20 ימים: ⁦C$1,500⁩. זה חלק מהמחיר של הקבלן, ולכן ה-⁠HST הוא ⁦C$195⁩. הקבלן אינו משלם לאיש אש״ל, ולכן אין עליו זיכוי.

המצב שלכם שונה?

• אתם מחייבים מחדש הוצאות פרסום, נסיעות או ארוחות והחשבוניות שלכם מטפלות בהן באופן שונה, או שלקוח הטיל ספק במס: אילו עלויות היו סכומי מעבר אמיתיים, מה תבנית החשבונית שלכם צריכה להציג, והאם דוחות שכבר הוגשו צריכים תיקון, הכול תלוי בחוזים ובחשבוניות שלכם. חלון השומה המתוקנת הרגיל הוא 4 שנים מהמאוחר מבין מועד ההגשה ותאריך ההגשה בפועל. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• פלטפורמה גבתה מכם ⁦GST/HST⁩ על מודעות: ראו ⁦GST/HST⁩ על מודעות מפלטפורמות פרסום.
• חלק מהעלויות שלכם מזכות רק בחלק מהזיכוי: ראו הוצאות עם זיכוי מס תשומות חלקי או בלי זיכוי.
• הלקוח נמצא בארצות הברית: ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות בארצות הברית.
• שילמתם הוצאות עסק בכרטיס אישי: ראו הוצאות עסק ששולמו באופן אישי.
• חשבונית כבר יצאה עם מס שגוי: ראו גבייה בשיעור ⁦GST/HST⁩ שגוי.
• הלקוח שילם פיקדון או שעדיין לא שילם: ראו ⁦GST/HST⁩ על פיקדונות ועל חשבוניות שלא שולמו.
• אתם צריכים לתבוע את הזיכויים או להגיש את הדוח: ראו הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות.