LLC اختارت وضع شركة S: هل تبقى الدفاتر نفسها أم ملف محاسبي جديد؟

هل أبقي دفاتر LLC بعد اختيار وضع شركة S، أم أحتاج إلى ملف جديد أو EIN جديد أو حساب مصرفي جديد؟

تستمر دفاتر LLC عادةً بعد اختيار وضع شركة S في الملف نفسه. فالـ LLC هي الكيان القانوني نفسه، وIRS يقبل أي نظام لحفظ السجلات يُظهر الدخل والمصروفات بوضوح. الذي يتغير هو الهوية الضريبية ابتداءً من تاريخ السريان المذكور في النموذج 2553: تحتاج الدفاتر إلى تاريخ فصل محدد، وحسابات جديدة لحقوق الملكية، وكشوف رواتب للمالك. وإعداد نوع النشاط في البرنامج المحاسبي لا ينشئ الاختيار ولا يغيّره؛ لا يفعل ذلك إلا نموذج 2553 يقبله IRS (التعليمات)، يوقّعه مسؤول تنفيذي بعد موافقة كل مساهم.

تكون الحالة غير بسيطة في الأحوال التالية:

• شراكة تضم أكثر من عضو في LLC تتحول إلى شركة S: تنتهي الشراكة ويصبح رأس مالها أسهمًا.
• اختارت الـ LLC سابقًا أن تُعامَل ضريبيًا كشركة (النموذج 8832): تفترض هذه الصفحة أن مقدّم الإقرار مالك واحد أو شراكة. راجع تحويل شركة C إلى شركة S.
• عضو في الـ LLC شراكة أو شركة أو أجنبي غير مقيم، أو تختلف حقوق الأعضاء في التوزيعات: يذكر IRS هذه الحالات ضمن اختبارات وضع شركة S.
• تاريخ السريان في منتصف السنة، فتنقسم السنة بين إقرارين.
• فواتير أو مستحقات غير مدفوعة عند تاريخ الفصل، أو تعتمد الـ LLC الأساس النقدي: طريقة المحاسبة هي التي تحدد الإقرار الذي يعرضها.
• لم يقبل IRS الاختيار، أو قبل تاريخًا لاحقًا للتاريخ الذي طلبته.
• سحب المالك أموالًا منذ تاريخ السريان لأن النموذج قُدّم بعده.
• ديون الـ LLC أكبر من الأساس الضريبي لأصولها: قد ينشأ ربح عند المبادلة الموصوفة أدناه.
• الدفاتر القديمة لا تتطابق مع الحسابات الفعلية.

إذا انطبقت عليك إحدى هذه الحالات، فراجع القسم الأخير لتعرف كيف نساعدك قبل تثبيت حقوق الملكية الافتتاحية.

اجمع هذه الأوراق قبل تغيير أي شيء:

• النموذج 2553، وخطاب قبول IRS (⁦CP261⁩)، وخطاب EIN الخاص بالـ LLC
• تاريخ السريان ونسبة ملكية كل مالك
• آخر ميزانية عمومية قبل هذا التاريخ، والإقرار الضريبي للسنة السابقة
• مساهمات المالك وقروضه وسحوباته خلال السنة، وسجلات كشوف الرواتب إن وُجدت

متى تبدأ دفاتر الشركة؟

تبدأ دفاتر الشركة في تاريخ البند E من النموذج 2553 كما قبله IRS. يؤكد ذلك خطاب القبول (⁦CP261⁩)، ويكرره أول نموذج ⁦1120-S⁩ في الخانة المسماة «S election effective date» (النموذج). يجب عمومًا تقديم النموذج 2553 خلال مدة قدرها شهران ⁦(2)⁩ و15 يومًا من بداية السنة الضريبية التي يسري فيها الاختيار، أو في أي وقت خلال السنة السابقة لها (التعليمات). وإذا كان تاريخ السريان في منتصف السنة، فتحتسب التعليمات هذه المدة من التاريخ المدخل في البند E.

قد يسبق هذا التاريخ يوم التقديم: فنموذج يُقدَّم في مارس قد يسري من 1 يناير السابق. والنقد الذي سحبه المالك منذ ذلك التاريخ يُقيَّد أجورًا أو توزيعًا أو قرضًا، وأجر المالك عن عمله يُعدّ أجورًا ابتداءً من ذلك التاريخ؛ راجع كشوف رواتب شركة S التي لم تُشغَّل.

تعامل القواعد الضريبية الاختيار على أنه يبدأ مع بداية يوم السريان، وتعامل نقل أصول النشاط القديم وديونه إلى الشركة على أنه تم قبل نهاية اليوم السابق مباشرة. لذلك تنتهي الدفاتر القديمة في اليوم السابق وتبدأ دفاتر الشركة في تاريخ السريان: إذا كان التاريخ 1 يوليو فتاريخ الفصل 30 يونيو.

ماذا يحدث للدخل الذي تحقق قبل تاريخ السريان؟

الإقرار الذي كانت تستخدمه الـ LLC سابقًا هو الذي يعرض الفترة السابقة لتاريخ السريان. والإقرار الذي يعرض فاتورة أو مستحقًا غير مدفوع عند تاريخ الفصل يتحدد بطريقة المحاسبة وقواعد المبادلة، لا بوقت إنجاز العمل: فالنشاط على الأساس النقدي يُدرج الدخل عند استلامه، والنشاط على أساس الاستحقاق المحاسبي يُدرجه عمومًا عند اكتسابه. وتقول تعليمات النموذج 2553 ألا يُقدَّم النموذج ⁦1120-S⁩ عن أي سنة تسبق سريان الاختيار، وأن يستمر تقديم الإقرار القديم حتى ذلك الحين.

من الناحية الضريبية يُعدّ التغيير مبادلة. تُعامَل الشراكة على أنها تساهم بكل أصولها وديونها في الشركة مقابل أسهم، ثم توزع الأسهم على شركائها، ويُعامَل مالك الـ LLC الواحد على أنه يساهم بها مقابل أسهم (اللائحة، الفقرة ⁦(g)(1)⁩؛ ويصل Revenue Ruling 2004-59 إلى النتيجة نفسها في التحويل بموجب قانون الولاية). القواعد الضريبية، لا الدفاتر، هي التي تحدد النتيجة، وهي تتوقف على أرقامك. راجع تغيير هيكل نشاطك.

كيف تتغير حسابات حقوق الملكية؟

تنتقل حقوق ملكية الـ LLC عند تاريخ الفصل بوصفها حقوق الملكية الافتتاحية للشركة، وتتوقف سحوبات المالك. لا يحدد IRS أسماء للحسابات؛ فالميزانية العمومية في النموذج ⁦1120-S⁩ تعرض رأس المال المدفوع بالأسهم ورأس المال الإضافي المدفوع والأرباح المحتجزة في الأسطر من 22 إلى 24.

اختر طريقة واحدة وطبّقها على كل المالكين. وفي الحالتين، فإن حساب التعديلات المتراكمة في Schedule M-2، وهو سجل ضريبي، يساوي صفرًا في اليوم الأول من أول سنة S.

حقوق الملكية الافتتاحية ليست رقمًا يُوضع لسد الفرق. يجب أن تساوي الأصول ناقص الالتزامات عند تاريخ الفصل. فإدخال الأرصدة دون حقوق ملكية مطابقة يترك الفرق في «رصيد افتتاحي لحقوق الملكية (Opening Balance Equity)»؛ اعرف ما هو بدل أن تدفعه إلى رأس المال المدفوع بالأسهم. راجع رصيد حقوق الملكية الافتتاحي.

حدّد عدد أسهم كل مساهم قبل أول إقرار. فالدخل يُوزَّع بحسب الأسهم المملوكة في كل يوم، ويجب أن تحمل كل الأسهم حقوقًا متطابقة في التوزيعات وفي عائدات التصفية. سجّل التوزيع الفعلي لكل مساهم في سطر مستقل؛ والمدفوعات التي يختلف توقيتها أو مبلغها تحصل على «التأثير الضريبي المناسب» بموجب اللائحة نفسها وتحتاج إلى مراجعة معدّ الإقرارات. المزيد في تسجيل التوزيعات وحسابات حقوق الملكية في LLC.

ما الأرصدة الافتتاحية التي تنتقل، وماذا يتوقع أول نموذج ⁦1120-S⁩؟

تنتقل كل الأرصدة عند إغلاق يوم الفصل، لأن الشركة تبدأ بالأصول والديون التي كانت لدى الـ LLC. ويحتاج معدّ الإقرارات إلى ما يلي:

• أرصدة الحسابات المصرفية والبطاقات بعد تسوية الحسابات
• الذمم المدينة والذمم الدائنة والبنود المدفوعة مقدمًا
• الأصول الثابتة مع تكلفتها وتاريخ وضعها في الخدمة وإهلاكها حتى الآن، من الإقرار القديم
• قروض النشاط، منفصلة عن القروض بين المالكين والـ LLC
• الأساس الضريبي والقيمة السوقية العادلة لكل أصل عند تاريخ الفصل: إذا كانت المبادلة مؤهلة بموجب المادة 351، فإن بيانًا يسردها يُرفق بالنموذج 1040 للمالك أو بنموذج 1065 الأخير للشراكة، وبأول نموذج ⁦1120-S⁩ للشركة

يستحق أول نموذج ⁦1120-S⁩ في اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد انتهاء السنة الضريبية للشركة (التعليمات).

ما الذي يتغير في كشوف الرواتب؟

من تاريخ السريان، يصبح المالك الذي يعمل في النشاط ويتقاضى أجرًا عن عمله، أو يستحقه، موظفًا لدى الشركة، ويُعدّ هذا الأجر أجورًا. فـالمنشور 15 يعامل المسؤولين التنفيذيين الذين يعملون في نشاط مؤسَّس كشركة على أنهم موظفون، ويقول IRS إن مدفوعاتهم مقابل الخدمات أجور حتى لو كانوا مساهمين أيضًا.

السحوبات التي تمت قبل تاريخ السريان تبقى سحوبات.

ما تديره الشركة الآن:

• كشوف رواتب برقم EIN الخاص بالشركة، وهو الرقم نفسه الذي يستخدمه الاختيار. أما الـ LLC بعضو واحد فهي أصلًا تستخدم رقم EIN الخاص بها لضرائب التوظيف.
• استقطاع ضريبة الدخل وضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare، مع النموذجين 941 و940 (IRS)، والنموذج ⁦W-2⁩ للمالك (المنشور 15).
• الشخص المسؤول، مثل المسؤول التنفيذي في الشركة، الذي يتعمد عدم استقطاع هذه الضرائب أو عدم توريدها قد يكون مسؤولًا شخصيًا عن كامل ضريبة الدخل المستقطعة غير المسددة وضريبة الضمان الاجتماعي وMedicare للموظف.
• التعويض المعقول قبل أي توزيعات غير أجور. يمكن لـ IRS إعادة تصنيف المدفوعات للمساهم الموظف على أنها أجور.
• التأمين الصحي الذي تدفعه الشركة لمالك يملك أكثر من ⁦2%⁩ يُبلَّغ عنه ضمن الأجور في النموذج ⁦W-2⁩ للمالك؛ راجع التأمين الصحي للمالكين.
• حسابات كشوف رواتب الولاية، حيث تشترطها ولايتك. يشير المنشور 15 إلى أن معظم أصحاب العمل يدفعون ضريبة بطالة فيدرالية وأخرى للولاية؛ فاستعلم من الجهة الضريبية في ولايتك قبل أول كشف رواتب.

كم يبلغ الأجر المعقول: راتب مالك شركة S. الإعداد: تشغيل كشوف الرواتب بنفسك. الاختيار ساري لكن لم تُشغَّل كشوف رواتب: كشوف رواتب شركة S التي لم تُشغَّل.

كيف أسجّل أموال المالك بعد الاختيار؟

سجّل كل تحويل بحسب حقيقته، لا بحسب وصف البنك له. فـتعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ تعامل المدفوعات للمسؤول التنفيذي على أنها أجور بقدر ما تُعدّ تعويضًا معقولًا، ويسرد IRS قضايا قضائية عُدّت فيها أجورًا مدفوعات سُميت قروضًا أو توزيعات لمالكين يعملون في الشركة.

هل يغيّر الاختيار الـ LLC نفسها أو تسجيلها في الولاية أو ضرائبها فيها؟

تبقى الـ LLC شركة LLC. النموذج 2553 اختيار ضريبي فيدرالي؛ ويصف IRS الـ LLC بأنها هيكل ينشئه قانون الولاية ويصنّفه IRS تصنيفًا مستقلًا. أما ضريبة الولاية فمسألة أخرى، وتختلف الولايات فيها. ولاية نيويورك مثال:

• ولاية نيويورك لا تعامل تلقائيًا شركة S الفيدرالية على أنها شركة S في نيويورك إلا إذا أوجب القانون ذلك؛ وتقدّم الشركة النموذج ⁦CT-6⁩ لإجراء الاختيار (نيويورك).
• مدينة نيويورك ليس فيها اختيار لوضع شركة S ولا تعترف بالاختيار على مستوى الولاية؛ وشركة S الفيدرالية التي تمارس نشاطًا في المدينة تخضع عمومًا لضريبة الشركات العامة فيها (إدارة المالية في نيويورك).

تحقق من معاملة ولايتك قبل أول إقرار للولاية، وقبل أن تفترض أن إقرارات الـ LLC الحالية في الولاية تتوقف. راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات S لمعرفة أحوال الولايات.

ماذا لو تأخر الاختيار أو لم يُقبل أبدًا؟

ما دام IRS لم يقبل الاختيار، فتاريخ السريان غير محسوم، وبالتالي تاريخ الفصل أيضًا. ويسري التصنيف الافتراضي كشركة على اختيار شركة S المقدَّم في موعده؛ أما المتأخر فيحتاج إلى إعفاء. وإذا قبل IRS تاريخًا لاحقًا للتاريخ الذي طلبته، فإن إشعار ⁦CP261⁩ يذكر أن النموذج 2553 لم يُقدَّم في الموعد للتاريخ المطلوب وأن الإعفاء قد يكون متاحًا بموجب Revenue Procedure 2013-30. وفي الأثناء:

• نهج حذر إلى أن يتأكد التاريخ: أبقِ أجر المالك وتوزيعاته وقروضه في حسابات منفصلة، واترك حسابات حقوق الملكية القديمة مفتوحة.
• في الفترة التي لا يغطيها الاختيار، يستمر عمومًا وضع التقديم القديم ومعاملة أجر المالك ما لم يُمنح إعفاء لاحقًا. حدّد موقفك في التقديم قبل استحقاق إقرار تلك الفترة: فالإعفاء لـ LLC تحتاج أيضًا إلى وضع الشركة يتوقف على أن كل الإقرارات المطلوبة قُدّمت في موعدها وبما يتسق مع وضع شركة S، أو على أن إقرار السنة الأولى لم يحن موعده بعد (التعليمات؛ Rev. Proc. 2013-30، البند 5.03). والإقرار المقدَّم بالطريقة القديمة قد يمنع الإعفاء، لذا اسأل مختصًا قبل تقديم أي إقرار.

كيف تعرف هل قبل IRS النموذج وكيف يعمل الإعفاء: إعفاء اختيار شركة S المتأخر. وإذا قُبل الاختيار لكن النشاط استمر في تقديم Schedule C، فراجع شركة S أُبلغ عنها في Schedule C.

متى أرتّب الملف القديم قبل التحول؟

رتّب الملف القديم قبل تثبيت الأرصدة الافتتاحية. فحيث يلزم Schedule L، يجب أن تتوافق الميزانية العمومية في أول نموذج ⁦1120-S⁩ مع الدفاتر؛ وفي كل حال فالخطأ المتروك في الملف القديم يصبح خطأً في حقوق الملكية الافتتاحية. وهذا الترتيب تقترحه ممارسة مسك الدفاتر، لا قاعدة من IRS:

1. سوِّ كل حساب مصرفي وحساب بطاقة حتى تاريخ الفصل.
2. انقل المصروفات الشخصية خارج الدفاتر؛ راجع الأموال المختلطة.
3. ضع سحوبات المالك ومساهماته وقروضه في حسابات مستقلة.
4. سجّل الذمم المدينة والدائنة والبنود المدفوعة مقدمًا عند تاريخ الفصل، وصفِّ «رصيد افتتاحي لحقوق الملكية» (Opening Balance Equity).
5. احفظ تقارير الملف القديم كما هي في تاريخ الفصل لاستخدامها في Schedule C الأخير أو النموذج 1065.

ثم اختر طريقة المتابعة. ولا يفرض IRS إحدى الطريقتين.

الاختيار الكامل في التنظيف أو البدء من جديد وقائمة التنظيف.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية، بالدولار الأمريكي.

LLC استشارية بمالك واحد تختار وضع شركة S في 1 يوليو

افترض أن المالك يستخدم أساس الاستحقاق المحاسبي في الدفاتر وفي Schedule C، دون فروق بين الدفاتر والضريبة. تبدأ الـ LLC السنة دون حقوق ملكية. من يناير إلى يونيو تحقق ربحًا قدره 60,000 دولار يُعرض في Schedule C للمالك مع ضريبة العمل الحر، ويسحب المالك منه 15,000 دولار. وفي 30 يونيو تُظهر الدفاتر نقدًا قدره 40,000 دولار وذممًا مدينة قدرها 10,000 دولار وذممًا دائنة قدرها 5,000 دولار، فتكون حقوق الملكية 45,000 دولار.

في 1 يوليو تُفتح حقوق ملكية المالك البالغة 45,000 دولار بوصفها رأس مال مدفوعًا بالأسهم ورأس مال إضافيًا مدفوعًا في هذا المثال، وتتوقف السحوبات. أما 10,000 دولار المستحقة على العملاء فهي أصلًا ضمن ربح Schedule C، فتحصيلها في يوليو ينقلها من الذمم المدينة إلى النقد فقط. ولو كان الأساس نقديًا لما دخلت في ذلك الربح بعد، ولحددت قواعد المبادلة الإقرار الذي يعرضها. ومن يوليو إلى ديسمبر يكون الربح للشركة ويُعرض في النموذج ⁦1120-S⁩، مع أجور المالك في كشوف الرواتب.

LLC تصميم بعضوين تختار وضع شركة S في 1 يناير

حسابات رأس مال العضوين 60,000 دولار و40,000 دولار، ويصبحان مساهمين بنسبة ⁦60%⁩ و⁦40%⁩. ويغطي آخر نموذج 1065 للشراكة السنة السابقة المنتهية في 31 ديسمبر. وفي 1 يناير تُظهر الدفاتر 100,000 دولار رأس مال مدفوعًا بالأسهم ورأس مال إضافيًا مدفوعًا، بحصة مستقلة لكل مساهم. وتوزيع بقيمة 20,000 دولار يُدفع بهاتين النسبتين يُسجَّل بمبلغ 12,000 دولار و8,000 دولار، بقيد لكل مساهم يطابق المدفوعات الفعلية.

السحوبات تصبح أجورًا وتوزيعات

قبل الاختيار كان المالك يسحب 4,000 دولار شهريًا. وبعده، افترض أن كشوف الرواتب تسجّل 2,500 دولار أجورًا إجمالية شهريًا وتقتطع منها ضريبة الدخل وحصة الموظف من ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare، بينما تُعدّ حصة صاحب العمل تكلفة منفصلة على الشركة. أما 1,500 دولار الباقية فتوزيع يُسجَّل في حقوق الملكية. الأجر هنا للتوضيح فقط: فالأجر المعقول يتوقف على العمل المنجز.

هل وضعك مختلف؟

• قُدّم الاختيار لكن تاريخ السريان أو الأرصدة الافتتاحية أو تقسيمك بين الأجور والتوزيعات غير واضح، أو هناك شراكة تتحول، أو قُدّم إقرار بالطريقة القديمة عن فترة قصدت أن يغطيها الاختيار: يتوقف تاريخ الفصل وحقوق الملكية الافتتاحية، وإمكان بناء كشوف الرواتب وأول نموذج ⁦1120-S⁩ من الدفاتر الحالية، على مستنداتك لا على قاعدة تقريبية. احصل على مساعدة في مسك الدفاتر قبل أن تُبنى كشوف الرواتب أو إقرار عليها.
• ما زلت تقرر هل تختار هذا الوضع: راجع هل تختار وضع شركة S.
• تأخر النموذج 2553 أو رُفض أو لم يتأكد: راجع إعفاء اختيار شركة S المتأخر.
• أحد المالكين أجنبي غير مقيم، أو لست متأكدًا من الإقامة الضريبية لأحدهم في الولايات المتحدة: راجع هل تختار وضع شركة S لمعرفة من يحق له الاختيار، والمساعدة الضريبية عبر الحدود.
• اختارت الـ LLC سابقًا أن تُعامَل ضريبيًا كشركة (النموذج 8832): راجع تحويل شركة C إلى شركة S.
• تريد حسابات شركة S وقيودها كاملة: راجع مسك دفاتر شركة S، وكيف تُفرض الضريبة على شركات S للإقرار.
• الدفاتر متأخرة بأشهر أو مختلطة بالإنفاق الشخصي: راجع استكمال دفاتر شركة S المتأخرة ومساعدة مسك الدفاتر.
• تملك أكثر من LLC: راجع دفاتر لعدة شركات.
• دفعت لنفسك أجور ⁦W-2⁩ من LLC بعضو واحد قبل الاختيار: راجع أجور من LLC بعضو واحد تملكها.