LLC שבחרה במעמד חברת S: אותם ספרים או קובץ חדש?

האם אפשר להמשיך את הספרים של ה-⁠LLC אחרי בחירת S, או שצריך קובץ, EIN או חשבון בנק חדשים?

הספרים של LLC ממשיכים בדרך כלל באותו קובץ גם אחרי בחירת S. ה-⁠LLC היא אותה ישות משפטית, ו-⁠IRS מקבל כל שיטת רישום שמראה בבירור הכנסות והוצאות. מה שמשתנה הוא הזהות לצורכי מס מתאריך התחילה שבטופס 2553: הספרים צריכים נקודת חיתוך מתוארכת, חשבונות הון חדשים והנהלת שכר לבעלים. הגדרת סוג עסק בתוכנת הנהלת חשבונות לא יוצרת בחירה ולא משנה אותה; רק טופס 2553 ש-⁠IRS אישר עושה זאת (הוראות), בחתימת נושא משרה ובהסכמת כל בעלי המניות.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• LLC עם כמה חברים שחויבה במס כשותפות עוברת המרה: השותפות מסתיימת וההון שלה הופך למניות.
• ה-⁠LLC כבר בחרה להיות מחויבת במס כחברה (טופס 8832): העמוד מניח מגיש דוח עם בעלים אחד או שותפות. ראו מעבר מחברת C לחברת S.
• אחד החברים הוא שותפות, חברה או זר שאינו תושב, או שהזכויות של החברים לחלוקות שונות: IRS מונה אלה בין המבחנים למעמד S.
• תאריך התחילה חל באמצע השנה, ולכן השנה מתחלקת בין שני דוחות.
• חשבוניות וחשבונות לתשלום שלא שולמו נמצאים בנקודת החיתוך, או שה-⁠LLC מדווחת בשיטת מזומן: שיטת החשבונאות קובעת איזה דוח מדווח עליהם.
• IRS לא אישר את הבחירה, או אישר תאריך מאוחר מהתאריך שביקשתם.
• משיכות בעלים בוצעו מאז תאריך התחילה, כי הטופס הוגש אחריו.
• החובות של ה-⁠LLC גבוהים מבסיס העלות לצורכי מס של הנכסים שלה: עלול להיווצר רווח בהחלפה שמתוארת בהמשך.
• הספרים הישנים לא עוברים התאמה.

אם אחד מאלה מתאים, ראו את הסעיף האחרון לקבלת עזרה לפני שקובעים את הון הפתיחה.

מה לאסוף לפני שמשנים משהו:

• טופס 2553, מכתב האישור של IRS (⁦CP261⁩) ומכתב ה-⁠EIN של ה-⁠LLC
• תאריך התחילה ואחוז הבעלות של כל בעלים
• המאזן האחרון לפני התאריך הזה, והדוח של השנה הקודמת
• הפקדות, הלוואות ומשיכות של הבעלים לאורך השנה, ורישומי הנהלת שכר אם יש

באיזה תאריך הספרים של החברה מתחילים?

הספרים של החברה מתחילים בתאריך שב-Item E בטופס 2553, כפי ש-⁠IRS אישר אותו. מכתב האישור (⁦CP261⁩) מאשר אותו, וטופס ⁦1120-S⁩ הראשון חוזר עליו בתיבה שכותרתה S election effective date (טופס). טופס 2553 צריך להיות מוגש בדרך כלל בתוך 2 חודשים ו-⁠15 ימים מתחילת שנת המס שבה הבחירה אמורה לחול, או בכל עת בשנה שלפניה (הוראות). כשתאריך התחילה הוא באמצע השנה, ההוראות סופרות את התקופה מהתאריך שהוזן ב-⁠Item E.

התאריך הזה יכול להיות מוקדם מיום ההגשה: טופס שהוגש במרץ יכול להיכנס לתוקף ב-⁠1 בינואר הקודם. מזומן שהבעלים משכו מאז נרשם כשכר, כחלוקה או כהלוואה, ותשלום על עבודת הבעלים הוא שכר מאותו תאריך; ראו הנהלת שכר של חברת S שלא הופעלה.

כללי המס רואים בבחירה התחלה בתחילת יום התחילה, ורואים בהעברת הנכסים והחובות של העסק הישן לחברה פעולה שבוצעה מיד לפני סוף היום הקודם. לכן הספרים הישנים נגמרים ביום הקודם והספרים של החברה מתחילים בתאריך התחילה: 1 ביולי פירושו נקודת חיתוך ב-⁠30 ביוני.

מה קורה להכנסה שהושגה לפני תאריך התחילה?

הדוח ש-⁠LLC הגישה עד כה מדווח על התקופה שלפני תאריך התחילה. איזה דוח מדווח על חשבונית או חוב שלא שולמו בנקודת החיתוך תלוי בשיטת החשבונאות ובכללי ההחלפה, ולא במועד ביצוע העבודה: עסק בשיטת מזומן כולל הכנסה כשהיא מתקבלת, ועסק בשיטת צבירה כולל אותה בדרך כלל כשהיא נצברת. הוראות טופס 2553 קובעות שלא מגישים טופס ⁦1120-S⁩ לשום שנה לפני שהבחירה נכנסת לתוקף, וממשיכים להגיש את הדוח הישן עד אז.

לצורכי מס השינוי הוא החלפה. שותפות נחשבת כמי שמעבירה את כל הנכסים והחובות שלה לחברה תמורת מניות, ואחר כך מחלקת את המניות לשותפים; בעלים של LLC עם בעלים אחד נחשב כמי שמעביר אותם תמורת מניות (תקנה, פסקה ⁦(g)(1)⁩; Revenue Ruling 2004-59 מגיעה לאותה תוצאה בהמרה לפי דין המדינה). כללי המס, ולא הספרים, קובעים את התוצאה, והיא תלויה במספרים שלכם. ראו שינוי מבנה העסק.

איך חשבונות ההון משתנים?

ההון של ה-⁠LLC בנקודת החיתוך עובר כהון הפתיחה של החברה, ומשיכות הבעלים נפסקות. IRS לא קובע שמות לחשבונות; המאזן בטופס ⁦1120-S⁩ מציג הון מניות, הון נוסף ששולם ועודפים בשורות 22 עד 24.

בחרו שיטה אחת והחילו אותה על כל הבעלים. בכל מקרה, חשבון ההתאמות המצטברות (AAA) ב-⁠Schedule ⁦M-2⁩, רישום לצורכי מס, הוא אפס ביום הראשון של שנת S הראשונה.

הון הפתיחה אינו מספר שמיועד לסגור פער. הוא חייב להיות שווה לנכסים פחות התחייבויות בנקודת החיתוך. הזנת יתרות בלי הון תואם משאירה את ההפרש ב-⁠Opening Balance Equity; בררו מהו במקום להעביר אותו להון המניות. ראו Opening Balance Equity.

קבעו את מספר המניות של כל בעל מניות לפני הדוח הראשון. ההכנסה מוקצית לפי המניות שהוחזקו בכל יום, וכל המניות חייבות להעניק זכויות זהות לחלוקות ולתמורה בפירוק. רשמו את החלוקה בפועל לכל בעל מניות בשורה נפרדת; תשלומים שונים במועד או בסכום מקבלים “appropriate tax effect” לפי אותה תקנה וצריכים בדיקה של מכין דוחות. עוד ברישום חלוקות ובחשבונות הון ב-⁠LLC.

אילו יתרות פתיחה עוברות, ומה טופס ⁦1120-S⁩ הראשון מצפה לקבל?

כל יתרה בסוף יום החיתוך עוברת, כי החברה מתחילה עם הנכסים והחובות שהיו ל-⁠LLC. מכין הדוחות צריך:

• יתרות בנק וכרטיסי אשראי לאחר התאמה
• חייבים, זכאים והוצאות ששולמו מראש
• נכסים קבועים עם עלות, תאריך תחילת שימוש ופחת עד היום, מהדוח הישן
• הלוואות עסקיות, בנפרד מהלוואות בין הבעלים ל-⁠LLC
• בסיס עלות לצורכי מס ושווי שוק הוגן של כל נכס בנקודת החיתוך: אם ההחלפה עומדת בתנאי סעיף 351, הצהרה שמפרטת אותם מצורפת לטופס 1040 של הבעלים או לטופס 1065 האחרון של השותפות, ולטופס ⁦1120-S⁩ הראשון של החברה

טופס ⁦1120-S⁩ הראשון מוגש עד היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠3 אחרי סוף שנת המס של החברה (הוראות).

מה משתנה בהנהלת השכר?

מתאריך התחילה, בעלים שעובדים בעסק ומקבלים תשלום על עבודתם, או זכאים לו, הם עובדים של החברה, והתשלום הוא שכר. פרסום 15 רואה בנושאי משרה בחברה שעובדים בעסק מאוגד עובדים, ו-⁠IRS קובע שתשלומים עבור שירותים שלהם הם שכר גם כשהם בעלי מניות.

משיכות שבוצעו לפני תאריך התחילה נשארות משיכות.

מה החברה מפעילה עכשיו:

• הנהלת שכר תחת ה-⁠EIN של החברה, אותו מספר שהבחירה משתמשת בו. LLC עם חבר אחד כבר משתמשת ב-⁠EIN משלה למסי שכר.
• ניכוי מס הכנסה וביטוח לאומי ומדיקר, עם טפסים 941 ו-⁠940 (IRS), וטופס ⁦W-2⁩ לבעלים (פרסום 15).
• גורם אחראי, כמו נושא משרה בחברה, שבמזיד אינו מנכה את המסים האלה או אינו מעביר אותם יכול להיות חייב אישית ב-מלוא מס ההכנסה שנוכה במקור ולא שולם ודמי Social Security ו-⁠Medicare של העובד.
• שכר סביר לפני חלוקות שאינן שכר. IRS יכול לסווג מחדש תשלומים לבעל מניות שהוא גם עובד כשכר.
• ביטוח בריאות שהחברה משלמת לבעלים של יותר מ-⁠⁦2%⁩ מדווח כשכר בטופס ⁦W-2⁩ של הבעלים; ראו ביטוח בריאות לבעלים.
• חשבונות שכר מדינתיים, כשהמדינה שלכם דורשת אותם. פרסום 15 מציין שרוב המעסיקים משלמים גם מס אבטלה פדרלי וגם מס אבטלה מדינתי; בדקו ברשות המדינה שלכם לפני הנהלת השכר הראשונה.

כמה שכר נחשב סביר: שכר בעלים בחברת S. הגדרה: הפעלת הנהלת שכר בעצמכם. הבחירה בתוקף אך לא הופעלה הנהלת שכר: הנהלת שכר של חברת S שלא הופעלה.

איך רושמים כספי בעלים אחרי הבחירה?

רשמו כל העברה לפי מה שהיא, ולא לפי מה שהבנק קורא לה. הוראות טופס ⁦1120-S⁩ רואות בתשלומים לנושא משרה שכר, ככל שהם שכר סביר, ו-⁠IRS מפרט פסקי דין שבהם תשלומים שנקראו הלוואות או חלוקות לבעלים שעובדים סווגו כשכר.

האם הבחירה משנה את ה-⁠LLC עצמה, את הרישום שלה במדינה או את מסי המדינה?

ה-⁠LLC נשארת LLC. טופס 2553 הוא בחירה במס פדרלי; IRS מתאר LLC כמבנה שנוצר בדין המדינה ושהוא מסווג בנפרד. מס מדינתי הוא שאלה אחרת, והמדינות שונות זו מזו. ניו יורק היא דוגמה:

• מדינת ניו יורק לא רואה אוטומטית חברת S פדרלית כחברת S של ניו יורק, אלא אם החוק מחייב זאת; החברה מגישה טופס ⁦CT-6⁩ כדי לבחור (ניו יורק).
• בעיר ניו יורק אין בחירה בחברת S, והעיר אינה מכירה בבחירה של המדינה; חברת S פדרלית שעושה עסקים בעיר חייבת בדרך כלל במס החברות הכללי של העיר (NYC Finance).

בדקו את היחס של המדינה שלכם לפני הדוח המדינתי הראשון, ולפני שמניחים שההגשות המדינתיות הקיימות של ה-⁠LLC נפסקות. ראו איך חברות S מחויבות במס לעניין המדינות.

מה אם הבחירה הוגשה באיחור או שלא אושרה?

עד ש-⁠IRS מאשר את הבחירה, תאריך התחילה אינו סגור, ולכן גם נקודת החיתוך אינה סגורה. הסיווג לחברה לכאורה חל על בחירת S שהוגשה בזמן; בחירה מאוחרת צריכה הקלה. אם IRS אישר תאריך מאוחר מזה שביקשתם, הודעת ⁦CP261⁩ מציינת שטופס 2553 לא הוגש בזמן לתאריך המבוקש ושייתכן שתהיה הקלה לפי Revenue Procedure 2013-30. בינתיים:

• גישה זהירה עד שהתאריך מאושר: שמרו תשלומי בעלים, חלוקות והלוואות בחשבונות נפרדים, והשאירו את חשבונות ההון הישנים פתוחים.
• לתקופה שהבחירה אינה מכסה, מעמד ההגשה הישן והטיפול בתשלומי הבעלים נמשכים בדרך כלל, אלא אם תאושר הקלה בהמשך. קבעו את עמדת ההגשה לפני שמועד הדוח של אותה תקופה מגיע: הקלה ל-⁠LLC שצריכה גם מעמד של חברה תלויה בכך שכל הדוחות הנדרשים הוגשו בזמן ובהתאם למעמד S, או שהדוח של השנה הראשונה עדיין לא הגיע מועדו (הוראות; Rev. Proc. 2013-30, סעיף 5.03). דוח שהוגש בדרך הישנה יכול לשלול הקלה, ולכן התייעצו עם איש מקצוע לפני שמגישים אותו.

איך יודעים ש-⁠IRS אישר את הטופס ואיך ההקלה עובדת: הקלה לבחירת חברת S מאוחרת. אם הבחירה אושרה אבל העסק המשיך להגיש Schedule C, ראו חברת S שדווחה ב-⁠Schedule C.

מתי לנקות את הקובץ הישן לפני המעבר?

נקו את הקובץ הישן לפני שקובעים את יתרות הפתיחה. כאשר נדרש Schedule L, המאזן בטופס ⁦1120-S⁩ הראשון צריך להתאים לספרים; בכל מקרה, טעות שנשארת בקובץ הישן הופכת לטעות בהון הפתיחה. מנהג בהנהלת חשבונות, ולא כלל של IRS, מציע את הסדר הזה:

1. בצעו התאמה לכל חשבון בנק וכרטיס אשראי עד נקודת החיתוך.
2. הוציאו חיובים אישיים; ראו כספים עסקיים ואישיים מעורבבים.
3. הכניסו משיכות, הפקדות והלוואות של הבעלים לחשבונות נפרדים.
4. רשמו חייבים, זכאים והוצאות ששולמו מראש בנקודת החיתוך, ונקו את Opening Balance Equity.
5. שמרו את הדוחות של הקובץ הישן נכון לנקודת החיתוך עבור Schedule C האחרון או טופס 1065 האחרון.

אחר כך בחרו איך להמשיך. IRS לא קובע אף אחת משתי הדרכים.

הבחירה המלאה בלנקות או להתחיל מחדש וברשימת הבדיקה לניקוי.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה, בדולרים אמריקאיים.

LLC ייעוץ עם בעלים אחד בוחרת ב-⁠1 ביולי

נניח ששיטת הצבירה משמשת גם בספרים וגם ב-⁠Schedule C של הבעלים, ללא הבדלים בין הספרים למס. ה-⁠LLC מתחילה את השנה בלי הון. מינואר עד יוני היא מרוויחה ⁦US$60,000⁩, שמדווחים ב-⁠Schedule C של הבעלים עם מס עצמאים, ומשיכות הבעלים מהסכום הן ⁦US$15,000⁩. ב-⁠30 ביוני הספרים מראים מזומן של ⁦US$40,000⁩, חייבים של ⁦US$10,000⁩ וזכאים של ⁦US$5,000⁩, ולכן ההון הוא ⁦US$45,000⁩.

ב-⁠1 ביולי ההון של הבעלים, ⁦US$45,000⁩, נרשם כהון מניות והון נוסף ששולם, והמשיכות נפסקות. ⁦US$10,000⁩ שהלקוחות חייבים כלולים כבר ברווח של Schedule C, ולכן גבייה ביולי רק מעבירה אותם מחייבים למזומן. בשיטת מזומן הם עדיין לא היו ברווח הזה, וכללי ההחלפה היו קובעים איזה דוח מדווח עליהם. מיולי עד דצמבר הרווח שייך לחברה ומדווח בטופס ⁦1120-S⁩, והשכר של הבעלים עובר בהנהלת שכר.

LLC עיצוב עם שני חברים בוחרת ב-⁠1 בינואר

חשבונות ההון של החברים הם ⁦US$60,000⁩ ו-⁦US$40,000⁩, והם הופכים לבעלי מניות ב-⁠⁦60%⁩ וב-⁠⁦40%⁩. טופס 1065 האחרון של השותפות מכסה את השנה הקודמת שנגמרה ב-⁠31 בדצמבר. ב-⁠1 בינואר הספרים מראים ⁦US$100,000⁩ של הון מניות והון נוסף ששולם, החזקה אחת לכל בעל מניות. חלוקה של ⁦US$20,000⁩ שמשולמת באותם יחסים נרשמת כ-⁦US$12,000⁩ וכ-⁦US$8,000⁩, רישום אחד לכל בעל מניות, בהתאם לתשלומים בפועל.

משיכות הופכות לשכר ולחלוקות

לפני הבחירה משיכות הבעלים היו ⁦US$4,000⁩ בחודש. אחריה, נניח שהנהלת השכר רושמת ⁦US$2,500⁩ שכר ברוטו בחודש ומנכה מהסכום מס הכנסה ואת חלק העובד בביטוח לאומי ומדיקר, בעוד שחלק המעסיק הוא עלות נפרדת של החברה. ⁦US$1,500⁩ הנותרים הם חלוקה שנרשמת בהון. השכר הזה נועד להמחשה בלבד: שכר סביר תלוי בעבודה.

המצב שלכם שונה?

• הבחירה הוגשה אבל תאריך התחילה, יתרות הפתיחה או החלוקה בין שכר לחלוקות לא ברורים, שותפות עוברת המרה, או שדוח כבר הוגש בדרך הישנה לתקופה שרציתם שהבחירה תכסה: נקודת החיתוך, הון הפתיחה והשאלה אם אפשר לבנות הנהלת שכר וטופס ⁦1120-S⁩ ראשון מהספרים הקיימים תלויים במסמכים שלכם, ולא בכלל אצבע. קבלו עזרה בהנהלת חשבונות לפני שבונים עליהם הנהלת שכר או דוח.
• אתם עדיין מחליטים אם לבחור: ראו האם לבחור במעמד חברת S.
• טופס 2553 הוגש באיחור, נדחה או לא אושר: ראו הקלה לבחירת חברת S מאוחרת.
• אחד הבעלים הוא זר שאינו תושב, או שאינכם בטוחים בתושבות המס האמריקאית של אחד הבעלים: ראו האם לבחור במעמד חברת S לגבי מי יכול לבחור, ועזרה במיסוי חוצה גבולות.
• ה-⁠LLC כבר בחרה להיות מחויבת במס כחברה (טופס 8832): ראו מעבר מחברת C לחברת S.
• אתם רוצים את כל החשבונות והרישומים של חברת S: ראו הנהלת חשבונות לחברת S, ואיך חברות S מחויבות במס לגבי הדוח.
• הספרים מאחרים בחודשים או מעורבבים בהוצאות אישיות: ראו השלמת ספרים לחברת S ועזרה בהנהלת חשבונות.
• יש לכם יותר מ-⁠LLC אחת: ראו ספרים למספר חברות.
• שילמתם לעצמכם שכר ⁦W-2⁩ מ-⁠LLC עם חבר אחד לפני הבחירה: ראו שכר מה-⁠LLC שלכם עם חבר אחד.