شراكة بدون LLC: هل علينا تقديم النموذج 1065؟

هل نحن شراكة بدون LLC أو اتفاقية مكتوبة؟

نعم عمومًا. شخصان أو أكثر يديرون نشاطًا معًا ويقتسمون الربح يشكّلون شراكة لأغراض الضريبة الفيدرالية، سواء أسسوا LLC أو سجّلوا في الولاية أو وقّعوا على شيء أم لا. ويعرّف القانون الضريبي الشراكة بحيث تشمل أي «joint venture, or other unincorporated organization» تمارس نشاطًا (⁦26 USC 761(a)⁩). ووجود كيان مستقل مسألة تحكمها قوانين الضريبة الفيدرالية و«does not depend on» الاعتراف به بموجب قانون الولاية (Reg. 301.7701-1(a)).

وتصف IRS الشراكة بأنها شخصان أو أكثر يساهم كل منهم بمال أو ممتلكات أو عمل أو مهارة ويتوقع كل منهم أن يشارك في الأرباح والخسائر، «whether or not a formal partnership agreement is made» (تعليمات النموذج 1065). ويمكن أن تكون اتفاقية الشراكة شفوية (المنشور 541).

صفّا تقاسم التكاليف والإيجار مأخوذان من Reg. 301.7701-1(a)(2) والمنشور 541. ويتوقف وضع الشراكة على جميع الوقائع، فالحالة المختلطة (يتقاضى أحدكما أجرًا ثابتًا، أو تتقاسمان بعض الأعمال دون بعض) تحتاج إلى نظر أدق.

لا يعود التصحيح بسيطًا عندما تمر أكثر من سنة دون تقديم، أو يغادر شريك، أو لم يُقتسم الربح بالتساوي، أو وضع شريك أموالًا أكثر بكثير، أو يقيم شريك خارج الولايات المتحدة، أو يطلب بنك أو مشترٍ إقرارات شراكة، أو لم تُحفظ دفاتر. اجمع كشوف الحساب المصرفي للنشاط عن كل سنة، وقائمة بمن دفع ماذا (مال، معدات، مركبات)، وكيف اقتُسم الربح فعليًا كل سنة، وإقرارات كل شريك لتلك السنوات.

ما الذي تقدّمه الشراكة العامة؟ النموذج 1065 و⁦K-1⁩

تقدّم الشراكة النموذج 1065، وهو إقرار معلوماتي، وتعطي كل شريك Schedule K-1 يبيّن حصته. ولا تدفع الشراكة نفسها ضريبة دخل؛ ويبلّغ كل شريك عن حصته من ⁦K-1⁩ في النموذج 1040 الخاص به (IRS: الشراكات). وعلى كل شراكة محلية أن تقدّم إلا إذا لم يكن لها دخل ولا مصروفات تُعامل كخصومات أو ائتمانات في السنة (تعليمات النموذج 1065). ويوقّع أحد الشركاء على الإقرار (المنشور 541).

تُعدّ حصة الشريك العام من دخل النشاط صافي أرباح من العمل الحر (⁦26 USC 1402(a)⁩)، فيدفع كل شريك عمومًا ضريبة عمل حر بنسبة ⁦15.3%⁩ على ⁦92.35%⁩ منها، ويتوقف جزء الضمان الاجتماعي عندما تبلغ الأجور وأرباح العمل الحر 184,500 دولار (IRS؛ النموذج ⁦1040-ES⁩). والشركاء ليسوا موظفين ولا ينبغي أن يحصلوا على ⁦W-2⁩ (IRS: الشراكات). وكيف ينتقل الدخل والأساس الضريبي وحسابات رأس المال موضح في كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.

تشترط كاليفورنيا النموذج 565 على الشراكة التي تمارس الأعمال في الولاية أو لها دخل من مصدر كاليفورني (FTB). وتشترط نيويورك النموذج ⁦IT-204⁩ إذا كان أي شريك مقيمًا في نيويورك أو كان للشراكة دخل من مصدر نيويورك (تعليمات نيويورك). وتفرض كلتاهما غرامة تأخر شهرية خاصة بها عن كل شريك، ولا تتبع كاليفورنيا الإعفاء الفيدرالي للشراكات الصغيرة (FTB). تحقق من قاعدة ولايتك.

قدّمنا Schedule C بدلًا من 1065: هل هذا خطأ؟

إذا كنتما شراكة، نعم. فـSchedule C للنشاط الذي أُدير «as a sole proprietor» (تعليمات Schedule C)؛ ودخل الشراكة مكانه النموذج 1065، مع حصة كل شريك في ⁦K-1⁩. وهذا صحيح سواء أبلغ كل منكما عن النصف أو أبلغ أحدكما عن النشاط كله ودفع للآخر حصة. وقد يعطي تقسيم الربح على نموذجي Schedule C دخلًا وضريبة عمل حر متقاربين، لكن إقرار الشراكة يظل غير مقدَّم، وتجري غرامة التأخر عن كل شريك في كل شهر سواء كانت هناك ضريبة مستحقة أم لا (⁦26 USC 6698⁩).

وحدهم المتزوجون لديهم طريقة لاستبدال النموذج 1065 بـSchedule C (أدناه)؛ أما الأشقاء أو الوالد وابنه البالغ أو الأصدقاء فلا. ولخطوات تصحيح الإقرارات السابقة، انظر شركة LLC قدّمت نوع الإقرار الخطأ؛ فالإقرارات المعنية هي نفسها.

متى يُستحق النموذج 1065، وما غرامة التأخر عن كل شريك؟

يُستحق النموذج 1065 لشراكة سنتها تقويمية في 15 مارس، ويُنقل إلى يوم العمل التالي إذا صادف عطلة نهاية الأسبوع أو عطلة رسمية. والنموذج 7004، إذا قُدّم بحلول ذلك التاريخ، يمدد موعد التقديم 6 أشهر (تعليمات النموذج 1065؛ تعليمات النموذج 7004). كما يفقد الإقرار المتأخر اختيارًا واحدًا: الخروج من قواعد تدقيق الشراكات المركزي في Schedule B-2، وهو ما لا يتيحه إلا إقرار مقدَّم في موعده، بما فيه التمديدات (تعليمات النموذج 1065).

يرد المبلغ الشهري في ⁦26 USC 6698⁩ ويُعدَّل سنويًا؛ ويُطبَّق على الإقرار المتأخر مبلغ السنة التي كان مستحقًا فيها (Revenue Procedure 2025-32؛ والسنوات السابقة من تعليمات النموذج 1065 لتلك السنة):

قد يتوفر إعفاء. فـRevenue Procedure 84-35 قد يشمل شراكة من 10 شركاء أفراد أو أقل (ويُحتسب الزوجان اللذان يقدّمان إقرارًا مشتركًا شريكًا واحدًا) إذا كان كل شريك، ضمن شروط أخرى، قد أبلغ عن حصته في إقرار مقدَّم في موعده (IRS). أما First Time Abate، الذي يجب أن تطلبه ويشمل السنوات السابقة، والإعفاء التلقائي من الغرامة (Automatic Exemption from Penalty)، الذي تطبّقه IRS من تلقاء نفسها على إقرارات السنة الضريبية 2025 وما بعدها، فكلاهما يشترط السنوات الثلاث السابقة مقدَّمة في موعدها بلا غرامات، أو دون إقرار مطلوب، فقد تمنعهما سنة سابقة غير مقدَّمة (IRS: الإعفاء الإداري؛ التحديث الإجرائي من IRS). ولا ترفق تفسيرًا بالإقرار المتأخر (تعليمات النموذج 1065). وهل يُعدّ نموذجا Schedule C إبلاغًا عن حصتيكما، وكيف تطلبان الإعفاء، في الإعفاء من غرامة التأخر في إقرار الشراكة.

هل نحتاج رقم EIN للشراكة منفصلًا عن أرقام SSN الخاصة بنا؟

نعم. يحتاج النموذج 1065 إلى رقم تعريف صاحب العمل (EIN) الخاص بالشراكة نفسها، وتقول IRS ألا يُدرج رقم SSN بوصفه EIN في الإقرارات (تعليمات النموذج 1065؛ تعليمات النموذج ⁦SS-4⁩). والمالك الوحيد الذي «enters into a partnership» يحتاج إلى رقم EIN جديد، حتى لو كان لديه رقم لنشاطه الخاص (تعليمات ⁦SS-4⁩؛ IRS: هل تحتاج رقم EIN جديدًا؟).

قدّم الطلب عبر الإنترنت أو بالنموذج ⁦SS-4⁩؛ ورقم EIN مجاني. ويسأل السطر 11 من النموذج ⁦SS-4⁩ عن تاريخ بدء النشاط، أو، إذا تغيّر شكل الملكية، تاريخ بدء الكيان الجديد (تعليمات ⁦SS-4⁩). وفي الشراكة التي لم يسجّلها أحد، يكون ذلك عمومًا حين بدأتما إدارة النشاط معًا واقتسام الربح، لا يوم تقديم الطلب.

زوجان يعملان في نشاط معًا: النموذج 1065 أم Schedule C؟

الزوجان اللذان يملكان نشاطًا غير مسجَّل كشركة ويديرانه معًا هما عمومًا شريكان ويجب أن يقدّما النموذج 1065. ويمكنهما بدلًا من ذلك اختيار معاملة المشروع المشترك المؤهل (qualified joint venture) إذا كانا المالكَين الوحيدَين، ويقدّمان إقرارًا مشتركًا، ويشارك كلاهما مشاركة فعلية (يشارك كل منهما في إدارته بانتظام واستمرار وبشكل جوهري، ⁦26 USC 469(h)⁩)، ولا يُملك النشاط عبر LLC أو كيان آخر بموجب قانون الولاية. وعندئذٍ يقدّم كل زوج Schedule C وSchedule SE عن حصته (تعليمات النموذج 1065؛ IRS).

يُجرى الاختيار بتقديم الإقرار المشترك على هذا النحو. ولا يمكن إلغاؤه دون موافقة IRS، لكنه يسقط عن أي سنة يتوقف فيها الزوجان عن استيفاء الشروط، وتحتاج السنة اللاحقة إلى اختيار جديد (IRS). أما الزوجان اللذان يملكان النشاط بالكامل كملكية مجتمعية، كما في أريزونا وكاليفورنيا وأيداهو ولويزيانا ونيفادا ونيو مكسيكو وتكساس وواشنطن وويسكونسن (المنشور 555)، فيمكنهما بدلًا من ذلك اختيار معاملته كمنشأة فردية والإبلاغ عنه كله في Schedule C لأحدهما (تعليمات Schedule C). وإذا كان أحد الزوجين يبلّغ عن النشاط كله خارج هذين المسارين، فلا يكسب رصيد الضمان الاجتماعي عنه إلا ذلك الزوج؛ انظر شركات LLC المملوكة للأزواج والعائلات.

هل يصحّح تأسيس LLC الآن السنوات الماضية؟

لا. تُنشأ شركة LLC بتقديم عقد التأسيس إلى الولاية (تعليمات النموذج 1065) وتغطي النشاط من ذلك الحين فقط، فالسنوات التي أُدير فيها كشراكة عامة ما زالت تحتاج إلى نماذج 1065. وشركة LLC بعضوين تُفرض عليها ضريبة الشراكة افتراضيًا ما لم تختر أن تُفرض عليها ضريبة شركة (IRS: LLC)، فيبقى نوع الإقرار عادةً كما هو بعد تأسيس LLC.

وفي شأن رقم EIN، فإن تحويل شراكة إلى LLC مصنَّفة كشراكة لا ينهي الشراكة، ويمكن لشركة LLC مواصلة استخدام رقمها (المنشور 541؛ IRS: هل تحتاج رقم EIN جديدًا؟). ولا تنتهي الشراكة إلا حين لا يعود أي شريك يواصل أي جزء من نشاطها في شراكة (⁦26 USC 708(b)(1)⁩)، فإذا نقل الشركاء أنفسهم النشاط نفسه إلى شركة LLC الخاصة بهم، يبقى الرقم عمومًا. ويناسب رقم EIN جديد حين تنتهي الشراكة القديمة فعلًا وتبدأ شراكة مختلفة. وللتسجيل في الولاية نفسه، انظر كيف تؤسس شركة LLC.

ما المسؤولية الشخصية في الشراكة العامة؟

الشريك العام مسؤول شخصيًا عن ديون الشراكة؛ وتشير تعليمات IRS نفسها إلى أنه، بخلاف الشراكة، لا يتحمل أي عضو في LLC مسؤولية شخصية عن ديونها (تعليمات النموذج 1065). ويشمل ذلك غرامة فيدرالية غير مدفوعة مقدَّرة على الشراكة، مثل غرامة التأخر في التقديم: فتعامل IRS الشركاء العامين على أنهم مسؤولون عمومًا عن ديون الشراكة بموجب قانون الولاية (IRM 5.17.7)، ويكون لها عمومًا 10 سنوات بعد التقدير للتحصيل (⁦26 USC 6502⁩). ومدى حماية LLC يحدده قانون كل ولاية، فاسأل محاميًا في ولايتك؛ والإقرار الضريبي لا يغيّر ذلك.

كيف نصحّح الأمر، وبأي ترتيب؟

1. اتفقا على الوقائع. تاريخ البدء، ومن دفع ماذا، وكيف اقتُسم الربح كل سنة. وهذه تحرك كل إقرار لاحق.
2. احصلا على رقم EIN للشراكة.
3. قدّما كل نموذج 1065 ناقص مع ⁦K-1⁩ لكل شريك، بالإضافة إلى أي إقرار شراكة للولاية. وإذا لم تُتابَع حسابات رأس المال أبدًا، فانظر إعادة بناء حسابات رأس مال الشراكة.
4. راجعا إقرارات كل شريك الشخصية التي أبلغت عن النشاط في Schedule C، وصحّحاها على النموذج ⁦1040-X⁩ عند الحاجة لتطابق ⁦K-1⁩ (كيف).
5. ردّا على أي إشعار غرامة بطلب إعفاء (خيارات الإعفاء).
6. اكتبا تقسيم الربح. يجوز للشركاء تعديل الاتفاقية عن سنة ما فقط حتى موعد إقرار تلك السنة، دون احتساب التمديدات، فلا يمكن لاتفاقية جديدة أن تعيد كتابة سنة تجاوزت ذلك الموعد؛ وحيث تسكت الاتفاقية يسدّ قانون الولاية الفجوة (المنشور 541). وللتقسيم غير المتساوي، انظر تقسيم الملكية بين الشركاء.
7. ثم قررا هل تؤسسان LLC.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي.

صديقان يملكان نشاط نقل أثاث

يدير صديقان نشاط نقل أثاث بدون LLC، ويحققان ربحًا قدره 120,000 دولار في السنة، ويقتسمانه بالتساوي، ويقدّم كل منهما Schedule C بمبلغ 60,000 دولار. تشير الوقائع إلى شراكة. ويُقدَّم الإقراران الناقصان في الشهر نفسه:

• السنة 1 (إقرار مستحق في 2025): قُدّم متأخرًا 20 شهرًا؛ وتتوقف الغرامة عند 12 شهرًا: 2 شريكان × 12 × 245 دولار = 5,880 دولار.
• السنة 2 (إقرار مستحق في 2026): قُدّم متأخرًا 8 أشهر: 2 × 8 × 255 دولار = 4,080 دولار.

قد تضيف ⁦K-1⁩ المتأخرة غرامة منفصلة عن كل ⁦K-1⁩. وكانت السنة 1 أول سنة للشراكة، فقد تكون مؤهلة لـFirst Time Abate؛ أما السنة 2 فلا تتأهل عمومًا لأن السنة 1 قُدّمت متأخرة. ويحصلان على رقم EIN، ويقدّمان النموذجين 1065 مع ⁦K-1⁩ اثنتين في كل منهما تُظهر كل واحدة 60,000 دولار، ويتحققان من مسار الإعفاء المناسب عند وصول الإشعارات.

مصمّمان يتقاسمان مكتبًا

يتقاسم مصمّمان إيجارًا سنويًا قدره 24,000 دولار بالتساوي، لكن كل منهما يفوتر عملاءه ويحتفظ برسومه. هذا تقاسم تكاليف لا شراكة، فيواصل كل منهما تقديم Schedule C. وإذا بدآ بجمع الرسوم وتقسيم الربح، تتغير الإجابة.

مخبز لزوجين

زوجان في ولاية بلا ملكية مجتمعية يقدّمان إقرارًا مشتركًا ويعمل كلاهما في مخبزهما، بدون LLC، ويحققان ربحًا قدره 80,000 دولار. افتراضيًا يقدّمان النموذج 1065 مع ⁦K-1⁩ اثنتين بمبلغ 40,000 دولار لكل منهما. وإذا اختار كلاهما معاملة المشروع المشترك المؤهل، يقدّم كل منهما Schedule C وSchedule SE بمبلغ 40,000 دولار بدلًا من ذلك، ويكسب كلاهما رصيد الضمان الاجتماعي.

الأمر مختلف عنك؟

• سنتان أو أكثر من Schedule C مقسَّمة، أو إشعار غرامة: انظر الإعفاء من غرامة التأخر في إقرار الشراكة واحصل على مساعدة ضرائب الأعمال.
• لا دفاتر للسنوات الناقصة، وإنما كشوف مصرفية فقط: يجب بناء الإقرارات المتأخرة من سجلات معاد بناؤها؛ انظر إعادة بناء الدفاتر من الكشوف المصرفية واحصل على مسك الدفاتر المتأخرة.
• بنك أو مُقرض أو مشترٍ يطلب إقرارات الشراكة: هذه الإقرارات غير موجودة إلى أن تُقدَّم السنوات الناقصة؛ احصل على مساعدة ضرائب الأعمال.
• شريك يغادر: قد تنتهي الشراكة، ويُستحق نموذج 1065 أخير في اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة؛ والجانب الضريبي موضح في عندما تنتقل شركة LLC من مالكين إلى مالك واحد. ومع وجود سنوات غير مقدَّمة أيضًا، احصل على مساعدة ضرائب الأعمال.
• لديك LLC قدّمت نماذج Schedule C: انظر شركة LLC قدّمت نوع الإقرار الخطأ.
• شريك يموّل والآخر يعمل: انظر تقسيم الملكية بين الشركاء.
• تملكان عقارًا مؤجَّرًا بدل إدارة نشاط: انظر العقارات المؤجَّرة المملوكة بالاشتراك: Schedule E أم إقرار شراكة.
• يقيم أحد الشركاء خارج الولايات المتحدة: انظر شركة لها شريك أجنبي.
• تقرران هل تقدّمان الإقرار بنفسيكما: انظر هل تحتاج إلى محاسب CPA للنموذج 1065.