Sociedade de pessoas sem LLC: precisamos entregar o Form 1065?

Somos uma sociedade de pessoas sem LLC nem contrato escrito?

Em geral, sim. Duas ou mais pessoas que exercem um negócio juntas e dividem o lucro formam uma sociedade de pessoas para fins de imposto federal dos EUA, tenham ou não aberto uma LLC, se registrado no estado ou assinado algo. O código tributário define sociedade de pessoas de modo a incluir qualquer “joint venture, or other unincorporated organization” que exerça um negócio (26 USC 761(a)). Saber se existe uma entidade separada é uma questão de lei tributária federal e “does not depend on” o reconhecimento pela lei estadual (Reg. 301.7701-1(a)).

O IRS descreve uma sociedade de pessoas como duas ou mais pessoas que contribuem, cada uma, com dinheiro, bens, trabalho ou habilidade e esperam dividir lucros e prejuízos, “whether or not a formal partnership agreement is made” (instruções do Form 1065). Um contrato de sociedade pode ser oral (Publication 541).

As linhas de divisão de custos e de aluguel vêm da Reg. 301.7701-1(a)(2) e da Publication 541. A condição de sociedade de pessoas depende de todos os fatos; por isso, um caso misto (um de vocês recebe um valor fixo, ou vocês dividem alguns trabalhos e outros não) exige uma análise mais atenta.

O caso deixa de ser uma correção simples quando mais de um ano passou sem declaração, um sócio está saindo, o lucro não foi dividido igualmente, um sócio colocou muito mais dinheiro, um sócio mora fora dos EUA, um banco ou comprador pede declarações da sociedade de pessoas, ou nenhuma escrituração foi mantida. Reúna os extratos bancários da empresa de todos os anos, uma lista de quem colocou o quê (dinheiro, equipamentos, veículos), como o lucro foi de fato dividido em cada ano e as declarações de cada sócio nesses anos.

O que uma sociedade de pessoas geral entrega? Form 1065 e K-1s

A sociedade de pessoas entrega o Form 1065, uma declaração informativa, e dá a cada sócio um Schedule K-1 com a sua parte. A sociedade em si não paga imposto de renda; cada sócio declara a parte do K-1 no próprio Form 1040 (IRS: Partnerships). Toda sociedade de pessoas doméstica deve entregar a declaração, a menos que não tenha tido renda nem despesas tratadas como deduções ou créditos no ano (instruções do Form 1065). Um sócio assina a declaração (Publication 541).

A parte de um sócio geral na renda do negócio conta como rendimento líquido de trabalho autônomo (26 USC 1402(a)); assim, cada sócio geralmente paga imposto de autônomo (self-employment tax) de 15,3% sobre 92,35% dela, e a parte do Social Security para quando salários e rendimentos de autônomo somados chegam a $184.500 (IRS; Form 1040-ES). Sócios não são empregados e não devem receber um W-2 (IRS: Partnerships). Como renda, custo-base (basis) e contas de capital passam adiante está em como as sociedades de pessoas são tributadas.

A Califórnia exige o Form 565 de uma sociedade de pessoas que faz negócios no estado ou tem renda de fonte na Califórnia (FTB). Nova York exige o Form IT-204 se algum sócio é residente de Nova York ou a sociedade tem renda de fonte em Nova York (instruções de NY). Os dois estados cobram a própria multa mensal por atraso por sócio, e a Califórnia não adota o alívio federal para pequenas sociedades de pessoas (FTB). Confira a regra do seu estado.

Entregamos Schedule C em vez de um 1065: isso está errado?

Se vocês são uma sociedade de pessoas, sim. O Schedule C é para um negócio exercido “as a sole proprietor” (instruções do Schedule C); a renda de uma sociedade de pessoas pertence ao Form 1065, com a parte de cada sócio em um K-1. Isso vale se cada um declarou metade ou se um de vocês declarou o negócio inteiro e pagou uma parte ao outro. Dividir o lucro em dois Schedule C pode gerar quase a mesma renda e o mesmo imposto de autônomo, mas a declaração da sociedade de pessoas continua sem ser entregue, e a multa por atraso corre por sócio por mês, haja ou não imposto a pagar (26 USC 6698).

Só os casais têm uma forma de substituir o Form 1065 pelo Schedule C (abaixo); irmãos, pais e filhos adultos ou amigos não têm. Para os passos de correção das declarações passadas, veja uma LLC que entregou o tipo errado de declaração; as declarações envolvidas são as mesmas.

Quando vence o Form 1065, e qual é a multa por atraso por sócio?

O Form 1065 de uma sociedade de pessoas com ano-calendário vence 15 de março, passando para o dia útil seguinte quando cai em fim de semana ou feriado. O Form 7004, entregue até essa data, prorroga o prazo de entrega por 6 meses (instruções do Form 1065; instruções do Form 7004). Uma declaração atrasada também perde uma opção: sair das regras centralizadas de auditoria de sociedades de pessoas, no Schedule B-2, que só uma declaração entregue no prazo, prorrogações incluídas, pode fazer (instruções do Form 1065).

O valor mensal está no 26 USC 6698 e é corrigido todo ano; uma declaração atrasada usa o valor do ano em que venceu (Revenue Procedure 2025-32; anos anteriores nas instruções do Form 1065 de cada ano):

Pode haver alívio. A Revenue Procedure 84-35 pode cobrir uma sociedade de pessoas com 10 sócios ou menos sócios pessoas físicas (cônjuges que entregam declaração conjunta contam como um) se, entre outras condições, todos os sócios declararam sua parte em uma declaração entregue no prazo (IRS). O First Time Abate, que você precisa solicitar e que cobre anos anteriores, e a isenção automática de multa (Automatic Exemption from Penalty), que o IRS aplica por conta própria às declarações do ano fiscal 2025 em diante, exigem ambos três anos anteriores entregues no prazo e sem multas, ou sem declaração obrigatória; assim, um ano anterior sem entrega pode bloquear o alívio (IRS: alívio administrativo; atualização de procedimento do IRS). Não anexe uma explicação à declaração atrasada (instruções do Form 1065). Se dois Schedule C contam como declaração da sua parte e como pedir o alívio, veja alívio de multa por declaração atrasada de sociedade de pessoas.

Precisamos de um EIN para a sociedade de pessoas, separado dos nossos SSNs?

Sim. O Form 1065 exige o número de identificação do empregador (EIN) da própria sociedade de pessoas, e o IRS diz para não informar um SSN como EIN nas declarações (instruções do Form 1065; instruções do Form SS-4). Um empresário individual que “enters into a partnership” precisa de um novo EIN, mesmo que já tenha um para o próprio negócio (instruções do SS-4; IRS: você precisa de um novo EIN?).

Peça online ou com o Form SS-4; o EIN é gratuito. A linha 11 do Form SS-4 pede a data em que o negócio começou ou, se a forma de propriedade mudou, a data em que a nova entidade começou (instruções do SS-4). Para uma sociedade de pessoas que ninguém registrou, em geral é a data em que vocês começaram a tocar o negócio juntos e a dividir o lucro, não o dia do pedido.

Casal com um negócio juntos: Form 1065 ou Schedule C?

Um casal que detém e toca em conjunto um negócio não constituído como corporação geralmente forma uma sociedade de pessoas e deve entregar o Form 1065. Em vez disso, o casal pode optar pelo tratamento de joint venture qualificada (qualified joint venture) se for o único proprietário, entregar declaração conjunta, ambos participarem de forma material (cada um está envolvido na condução do negócio de modo regular, contínuo e substancial, 26 USC 469(h)) e o negócio não estiver em uma LLC nem em outra entidade da lei estadual. Cada cônjuge então entrega um Schedule C e um Schedule SE pela própria parte (instruções do Form 1065; IRS).

A opção é feita ao entregar a declaração conjunta dessa forma. Ela não pode ser revogada sem a autorização do IRS, mas deixa de valer em qualquer ano em que o casal deixe de cumprir as condições, e um ano posterior exige nova opção (IRS). Cônjuges que detêm o negócio inteiramente como bem comunitário (community property), como no Arizona, Califórnia, Idaho, Louisiana, Nevada, Novo México, Texas, Washington ou Wisconsin (Publication 555), podem escolher tratá-lo como empresa individual e declarar tudo no Schedule C de um dos cônjuges (instruções do Schedule C). Se um cônjuge vem declarando o negócio inteiro fora desses dois caminhos, só esse cônjuge ganha crédito de Social Security sobre ele; veja LLCs de cônjuges e de família.

Abrir uma LLC agora corrige os anos anteriores?

Não. Uma LLC é criada ao entregar os articles of organization ao estado (instruções do Form 1065) e cobre o negócio apenas dali em diante; assim, os anos em que vocês o tocaram como sociedade de pessoas geral ainda exigem seus Forms 1065. Uma LLC de dois membros é, por padrão, tributada como sociedade de pessoas, a menos que opte por ser tributada como corporação (IRS: LLC); por isso o tipo de declaração costuma continuar o mesmo depois de abrir a LLC.

Quanto ao EIN, converter uma sociedade de pessoas em uma LLC classificada como sociedade de pessoas não encerra a sociedade, e a LLC pode continuar usando o número (Publication 541; IRS: você precisa de um novo EIN?). Uma sociedade de pessoas só termina quando nenhum de seus negócios continua sendo exercido por qualquer de seus sócios em uma sociedade de pessoas (26 USC 708(b)(1)); por isso, quando os mesmos sócios levam o mesmo negócio para a LLC deles, o EIN geralmente continua. Um novo EIN cabe quando a sociedade antiga realmente termina e começa outra diferente. Para o registro estadual em si, veja como abrir uma LLC.

Que responsabilidade pessoal uma sociedade de pessoas geral acarreta?

Um sócio geral responde pessoalmente pelas dívidas da sociedade de pessoas; as mesmas instruções do IRS observam que, ao contrário da sociedade de pessoas, nenhum membro de LLC responde pessoalmente pelas dívidas da LLC (instruções do Form 1065). Isso inclui uma multa federal não paga lançada contra a sociedade, como a multa por atraso na entrega: o IRS trata os sócios gerais como, em regra, responsáveis pelas dívidas da sociedade pela lei estadual (IRM 5.17.7), e geralmente tem 10 anos após o lançamento para cobrar (26 USC 6502). Até onde vai a proteção de uma LLC é definido pela lei de cada estado; por isso, consulte um advogado no seu estado; a declaração de imposto não muda isso.

Como corrigimos, e em que ordem?

1. Concordem sobre os fatos. A data de início, quem colocou o quê e como o lucro foi dividido em cada ano. Isso orienta todas as declarações seguintes.
2. Obtenham o EIN da sociedade de pessoas.
3. Entreguem cada Form 1065 que falta, com um K-1 para cada sócio, além de qualquer declaração estadual da sociedade. Se as contas de capital nunca foram acompanhadas, veja como reconstruir as contas de capital da sociedade de pessoas.
4. Revisem as declarações de cada sócio que informaram o negócio no Schedule C e corrijam-nas no Form 1040-X quando necessário, para que batam com os K-1s (como).
5. Respondam a qualquer aviso de multa com um pedido de alívio (opções de alívio).
6. Ponham a divisão do lucro por escrito. Os sócios só podem mudar o contrato de um ano até o vencimento da declaração daquele ano, sem contar prorrogações; assim, um novo contrato não reescreve um ano que já passou dessa data; onde o contrato é omisso, a lei estadual preenche a lacuna (Publication 541). Para uma divisão desigual, veja como dividir a propriedade entre sócios.
7. Só então decidam se vão abrir uma LLC.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos.

Dois amigos com uma empresa de mudanças

Dois amigos tocam uma empresa de mudanças sem LLC, têm US$120.000 de lucro por ano, dividem igualmente e cada um entrega um Schedule C de US$60.000. Os fatos apontam para uma sociedade de pessoas. As duas declarações que faltam são entregues no mesmo mês:

• Ano 1 (declaração com vencimento em 2025): entregue com 20 meses de atraso; a multa para em 12 meses: 2 sócios × 12 × US$245 = US$5.880.
• Ano 2 (declaração com vencimento em 2026): entregue com 8 meses de atraso: 2 × 8 × US$255 = US$4.080.

K-1s atrasados podem somar uma multa separada por K-1. O Ano 1 foi o primeiro da sociedade de pessoas e pode se qualificar para o First Time Abate; o Ano 2 em geral não, porque o Ano 1 foi entregue com atraso. Eles obtêm um EIN, entregam os dois Forms 1065 com dois K-1s mostrando US$60.000 cada e verificam qual caminho de alívio se aplica quando os avisos chegarem.

Dois designers que dividem um escritório

Dois designers dividem igualmente US$24.000 de aluguel por ano, mas cada um cobra dos próprios clientes e fica com os próprios honorários. Isso é divisão de custos, não sociedade de pessoas; por isso cada um continua entregando um Schedule C. Se passarem a juntar os honorários e dividir o lucro, a resposta muda.

A padaria de um casal

Um casal que mora em um estado sem bens comunitários e entrega declaração conjunta trabalha junto na própria padaria, sem LLC, e tem US$80.000 de lucro. Por padrão, entregam o Form 1065 com dois K-1s de US$40.000. Se os dois optarem pelo tratamento de joint venture qualificada, cada um entrega um Schedule C e um Schedule SE de US$40.000, e os dois ganham crédito de Social Security.

E no seu caso?

• Dois ou mais anos de Schedule C divididos, ou um aviso de multa: veja alívio de multa por declaração atrasada de sociedade de pessoas e peça ajuda de imposto empresarial.
• Sem escrituração dos anos que faltam, só extratos bancários: as declarações atrasadas precisam ser montadas a partir de registros reconstruídos; veja como reconstruir a escrituração a partir de extratos bancários e peça atualização contábil.
• Um banco, credor ou comprador pede declarações da sociedade de pessoas: essas declarações não existem até os anos que faltam serem entregues; peça ajuda de imposto empresarial.
• Um sócio está saindo: a sociedade de pessoas pode terminar, com um Form 1065 final com vencimento o 15º dia do 3º mês após o mês em que a sociedade de pessoas se encerra; o lado tributário está em quando uma LLC de dois proprietários passa a ter um só. Havendo também anos sem entrega, peça ajuda de imposto empresarial.
• Você já tem uma LLC que entregou Schedule C: veja uma LLC que entregou o tipo errado de declaração.
• Um sócio financia e o outro trabalha: veja como dividir a propriedade entre sócios.
• Vocês são coproprietários de um imóvel alugado em vez de tocar um negócio: veja aluguéis em coproprietários: Schedule E ou declaração de sociedade de pessoas.
• Um sócio mora fora dos EUA: veja uma empresa com coproprietário estrangeiro.
• Vocês estão decidindo se entregam por conta própria: veja se você precisa de um CPA para o Form 1065.