Personengesellschaft ohne LLC: Form 1065 einreichen?

Sind wir eine Personengesellschaft, auch ohne LLC und ohne schriftlichen Vertrag?

In der Regel ja. Zwei oder mehr Personen, die gemeinsam ein Unternehmen betreiben und den Gewinn teilen, sind für die US-Bundessteuer eine Personengesellschaft, unabhängig davon, ob sie eine LLC gegründet, sich beim Bundesstaat eingetragen oder etwas unterschrieben haben. Nach dem Steuergesetz zählt jede „joint venture, or other unincorporated organization“ (Gemeinschaftsunternehmen oder sonstige nicht rechtsfähige Organisation), die ein Unternehmen betreibt, als Personengesellschaft (26 USC 761(a)). Ob ein eigenständiges Steuersubjekt besteht, richtet sich nach US-Bundessteuerrecht und „does not depend on“ (hängt nicht ab von) der Anerkennung nach dem Recht des Bundesstaates (Reg. 301.7701-1(a)).

Der IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde) beschreibt eine Personengesellschaft als zwei oder mehr Personen, die jeweils Geld, Vermögen, Arbeit oder Fachwissen einbringen und erwarten, an Gewinn und Verlust beteiligt zu sein, „whether or not a formal partnership agreement is made“ (ob ein förmlicher Gesellschaftsvertrag geschlossen wird oder nicht) (Anleitung zu Form 1065). Der Gesellschaftsvertrag einer Personengesellschaft kann mündlich sein (Publication 541).

Die Zeilen zu gemeinsamen Kosten und zur Vermietung stammen aus Reg. 301.7701-1(a)(2) und Publication 541. Ob eine Personengesellschaft vorliegt, hängt von allen Umständen ab. Ein Mischfall (einer von Ihnen erhält ein festes Honorar, oder Sie teilen manche Aufträge, andere nicht) braucht daher eine genauere Prüfung.

Ein Fall ist nicht mehr einfach zu lösen, wenn mehr als ein Jahr ohne Erklärung vergangen ist, ein Gesellschafter ausscheidet, der Gewinn nicht gleichmäßig geteilt wurde, ein Gesellschafter deutlich mehr Geld eingebracht hat, ein Gesellschafter außerhalb der USA lebt, eine Bank oder ein Käufer Erklärungen der Personengesellschaft verlangt oder keine Bücher geführt wurden. Sammeln Sie die Kontoauszüge des Geschäftskontos für alle Jahre, eine Liste, wer was eingebracht hat (Geld, Ausrüstung, Fahrzeuge), wie der Gewinn jedes Jahr tatsächlich geteilt wurde, und die Steuererklärungen jedes Gesellschafters für diese Jahre.

Was reicht eine General Partnership ein? Form 1065 und Schedule K-1

Die Personengesellschaft reicht Form 1065 ein, eine Informationserklärung, und stellt jedem Gesellschafter ein Schedule K-1 (Gewinnanteilsmitteilung) mit seinem Anteil aus. Die Personengesellschaft selbst zahlt keine Einkommensteuer; jeder Gesellschafter gibt seinen K-1-Anteil in der eigenen Form 1040 an (IRS: Partnerships). Jede inländische Personengesellschaft muss einreichen, es sei denn, sie hatte im Jahr weder Einnahmen noch als Abzüge oder Steuergutschriften geltende Ausgaben (Anleitung zu Form 1065). Ein Gesellschafter unterschreibt die Erklärung (Publication 541).

Der Gewinnanteil eines Gesellschafters an den Unternehmenseinkünften einer General Partnership zählt als Nettoeinkünfte aus selbstständiger Tätigkeit (26 USC 1402(a)). Daher zahlt jeder Gesellschafter in der Regel Selbstständigensteuer von 15,3 % auf 92,35 % davon. Der Teil für die Sozialversicherung (Social Security) endet, sobald Löhne und Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit $184.500 erreichen (IRS; Form 1040-ES). Gesellschafter sind keine Arbeitnehmer und sollten kein W-2 erhalten (IRS: Partnerships). Wie Einkünfte, Anschaffungskosten (Basis) und Kapitalkonten weiterlaufen, erklärt so werden Personengesellschaften besteuert.

Kalifornien verlangt Form 565 von einer Personengesellschaft, die im Bundesstaat geschäftlich tätig ist oder Einkünfte aus kalifornischen Quellen hat (FTB). New York verlangt Form IT-204, wenn ein Gesellschafter in New York wohnt oder die Personengesellschaft Einkünfte aus Quellen in New York hat (NY-Anleitung). Beide erheben einen eigenen monatlichen Verspätungszuschlag pro Gesellschafter, und Kalifornien folgt der bundesrechtlichen Erleichterung für kleine Personengesellschaften nicht (FTB). Prüfen Sie die Regel Ihres eigenen Bundesstaates.

Wir haben Schedule C statt Form 1065 eingereicht: Ist das falsch?

Wenn Sie eine Personengesellschaft sind, ja. Schedule C gilt für ein Unternehmen, das Sie „as a sole proprietor“ (als Einzelunternehmer) betrieben haben (Anleitung zu Schedule C). Die Einkünfte einer Personengesellschaft gehören in Form 1065, der Anteil jedes Gesellschafters in ein Schedule K-1. Das gilt, ob Sie jeweils die Hälfte angegeben haben oder einer das ganze Unternehmen angab und dem anderen einen Anteil zahlte. Wer den Gewinn auf zwei Schedule C aufteilt, kommt womöglich auf ungefähr dieselben Einkünfte und dieselbe Selbstständigensteuer. Die Erklärung der Personengesellschaft fehlt aber weiterhin, und der Verspätungszuschlag läuft pro Gesellschafter und Monat, ob Steuer geschuldet ist oder nicht (26 USC 6698).

Nur Ehepaare können Form 1065 durch Schedule C ersetzen (siehe unten). Geschwister, Eltern mit erwachsenem Kind oder Freunde können das nicht. Die Schritte zur Korrektur früherer Erklärungen finden Sie unter LLC mit der falschen Erklärungsart; die betroffenen Erklärungen sind dieselben.

Wann ist Form 1065 fällig, und wie hoch ist der Verspätungszuschlag pro Gesellschafter?

Form 1065 einer Personengesellschaft mit Kalenderjahr ist am 15. März fällig, bei einem Wochenende oder Feiertag am nächsten Werktag. Form 7004, bis zu diesem Termin eingereicht, verlängert die Einreichungsfrist um 6 Monate (Anleitung zu Form 1065; Anleitung zu Form 7004). Eine verspätete Erklärung verliert außerdem eine Wahl: den Ausstieg aus den zentralisierten Prüfungsregeln für Personengesellschaften in Schedule B-2. Ihn kann nur eine rechtzeitige Erklärung, Verlängerungen eingeschlossen, ausüben (Anleitung zu Form 1065).

Den Monatsbetrag legt 26 USC 6698 fest; er wird jedes Jahr angepasst. Für eine verspätete Erklärung gilt der Betrag des Jahres, in dem sie fällig war (Revenue Procedure 2025-32; frühere Jahre in der Anleitung zu Form 1065 des jeweiligen Jahres):

Eine Erleichterung kann möglich sein. Revenue Procedure 84-35 kann eine Personengesellschaft mit höchstens 10 Gesellschafter Gesellschaftern, die natürliche Personen sind, erfassen (Ehepartner mit gemeinsamer Steuererklärung zählen als einer), wenn unter anderem jeder Gesellschafter seinen Anteil in einer rechtzeitigen Erklärung angegeben hat (IRS). First Time Abate (Erlass beim ersten Verstoß) müssen Sie beantragen, und er gilt auch für frühere Jahre. Die Automatic Exemption from Penalty (automatische Befreiung vom Strafzuschlag) wendet der IRS von sich aus auf Erklärungen für das Steuerjahr 2025 und später an. Beide setzen voraus, dass in den drei Vorjahre alles rechtzeitig und ohne Strafzuschläge eingereicht wurde oder keine Erklärung nötig war. Ein früheres Jahr ohne Erklärung kann sie also ausschließen (IRS: Verwaltungsrechtlicher Erlass; IRS-Verfahrensaktualisierung). Fügen Sie der verspäteten Erklärung keine Erläuterung bei (Anleitung zu Form 1065). Ob zwei Schedule C als Angabe Ihrer Anteile gelten und wie Sie den Antrag stellen, steht unter Erlass des Strafzuschlags bei verspäteter Erklärung einer Personengesellschaft.

Brauchen wir für die Personengesellschaft eine EIN, getrennt von unseren SSNs?

Ja. Form 1065 braucht die eigene Employer Identification Number (EIN, Steuernummer für Unternehmen) der Personengesellschaft, und der IRS sagt, dass in Erklärungen keine SSN als EIN angegeben werden darf (Anleitung zu Form 1065; Anleitung zu Form SS-4). Ein Einzelunternehmer, der „enters into a partnership“ (in eine Personengesellschaft eintritt), braucht eine neue EIN, auch wenn er schon eine für sein eigenes Unternehmen hat (SS-4-Anleitung; IRS: Brauchen Sie eine neue EIN?).

Beantragen Sie die EIN online oder mit Form SS-4; sie ist kostenlos. Zeile 11 von Form SS-4 fragt nach dem Datum, an dem das Unternehmen begann, oder, wenn sich die Eigentumsform geändert hat, nach dem Datum, an dem das neue Unternehmen entstand (SS-4-Anleitung). Bei einer Personengesellschaft, die niemand angemeldet hat, ist das in der Regel der Zeitpunkt, ab dem Sie gemeinsam das Unternehmen führten und den Gewinn teilten, nicht der Tag Ihres Antrags.

Ehepaar im gemeinsamen Unternehmen: Form 1065 oder Schedule C?

Ein Ehepaar, das gemeinsam ein nicht rechtsfähiges Unternehmen besitzt und führt, besteht in der Regel aus Gesellschaftern und muss Form 1065 einreichen. Stattdessen können die Ehepartner die Behandlung als Qualified Joint Venture wählen, wenn sie die einzigen Eigentümer sind, eine gemeinsame Steuererklärung abgeben und beide wesentlich mitarbeiten (jeder ist regelmäßig, kontinuierlich und in erheblichem Umfang an der Führung beteiligt, 26 USC 469(h)) und das Unternehmen nicht in einer LLC oder einer anderen Gesellschaftsform nach dem Recht des Bundesstaates gehalten wird. Dann reicht jeder Ehepartner für seinen Anteil ein eigenes Schedule C und Schedule SE ein (Anleitung zu Form 1065; IRS).

Die Wahl treffen Sie, indem Sie die gemeinsame Steuererklärung entsprechend einreichen. Ohne Zustimmung des IRS lässt sie sich nicht widerrufen, sie endet aber für jedes Jahr, in dem das Paar die Bedingungen nicht mehr erfüllt, und ein späteres Jahr braucht eine neue Wahl (IRS). Ehepartner, denen das Unternehmen vollständig als Gütergemeinschaft gehört, wie in Arizona, Kalifornien, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington oder Wisconsin (Publication 555), können stattdessen wählen, es als Einzelunternehmen zu behandeln und alles in Schedule C eines Ehepartners anzugeben (Anleitung zu Schedule C). Wenn ein Ehepartner das ganze Unternehmen außerhalb dieser beiden Wege angegeben hat, erwirbt nur er Ansprüche in der Sozialversicherung (Social Security) daraus; siehe LLCs von Ehepartnern und Familien.

Behebt die Gründung einer LLC jetzt die vergangenen Jahre?

Nein. Eine LLC entsteht, indem Sie Articles of Organization (Gründungsurkunde) beim Bundesstaat einreichen (Anleitung zu Form 1065), und sie erfasst das Unternehmen erst ab diesem Zeitpunkt. Für die Jahre, in denen Sie es als General Partnership führten, brauchen Sie daher weiterhin jeweils Form 1065. Eine LLC mit zwei Mitgliedern wird standardmäßig selbst als Personengesellschaft besteuert, es sei denn, sie wählt die Besteuerung als Kapitalgesellschaft (IRS: LLC). Die Erklärungsart bleibt nach der Gründung der LLC also meist dieselbe.

Zur EIN: Wandeln Sie eine Personengesellschaft in eine LLC um, die als Personengesellschaft eingestuft wird, endet die Personengesellschaft nicht, und die LLC kann ihre Nummer weiter nutzen (Publication 541; IRS: Brauchen Sie eine neue EIN?). Eine Personengesellschaft endet erst, wenn keiner ihrer Gesellschafter das Geschäft noch in einer Personengesellschaft weiterführt (26 USC 708(b)(1)). Bringen dieselben Gesellschafter dasselbe Unternehmen in ihre LLC ein, bleibt die EIN daher in der Regel bestehen. Eine neue EIN passt, wenn die alte Personengesellschaft wirklich endet und eine andere beginnt. Zur Eintragung beim Bundesstaat selbst siehe so gründen Sie eine LLC.

Welche persönliche Haftung bringt eine General Partnership mit sich?

Ein Gesellschafter einer General Partnership haftet persönlich für die Schulden der Personengesellschaft. Dieselbe IRS-Anleitung hält fest, dass im Unterschied dazu kein LLC-Mitglied persönlich für die Schulden der LLC haftet (Anleitung zu Form 1065). Das umfasst einen unbezahlten Bundes-Strafzuschlag, der gegen die Personengesellschaft festgesetzt wurde, etwa den Verspätungszuschlag: Der IRS behandelt Gesellschafter einer General Partnership nach dem Recht des Bundesstaates in der Regel als haftbar für die Schulden der Personengesellschaft (IRM 5.17.7), und er hat nach der Festsetzung in der Regel 10 Jahre Zeit, sie einzuziehen (26 USC 6502). Wie weit der Schutz einer LLC reicht, bestimmt das Recht des jeweiligen Bundesstaates. Fragen Sie daher einen Anwalt in Ihrem Bundesstaat; die Steuererklärung ändert daran nichts.

Wie bringen wir das in Ordnung, und in welcher Reihenfolge?

1. Einigen Sie sich auf die Fakten. Startdatum, wer was eingebracht hat und wie der Gewinn jedes Jahr geteilt wurde. Davon hängt jede folgende Erklärung ab.
2. Holen Sie die EIN der Personengesellschaft.
3. Reichen Sie jede fehlende Form 1065 mit einem Schedule K-1 pro Gesellschafter ein, dazu gegebenenfalls die Erklärung der Personengesellschaft für den Bundesstaat. Wenn die Kapitalkonten nie geführt wurden, siehe Kapitalkonten einer Personengesellschaft nachträglich aufbauen.
4. Prüfen Sie die eigenen Erklärungen jedes Gesellschafters, die das Unternehmen in Schedule C angegeben haben, und korrigieren Sie sie bei Bedarf mit Form 1040-X, damit sie zu den Schedule K-1 passen (so geht es).
5. Beantworten Sie jedes Strafzuschlag-Schreiben mit einem Erlassantrag (Möglichkeiten zum Erlass).
6. Halten Sie die Gewinnverteilung schriftlich fest. Gesellschafter können den Vertrag für ein Jahr nur bis zum Fälligkeitstermin der Erklärung dieses Jahres ändern, Verlängerungen nicht eingerechnet. Ein neuer Vertrag kann also kein Jahr umschreiben, dessen Termin schon verstrichen ist. Wo der Vertrag schweigt, füllt das Recht des Bundesstaates die Lücke (Publication 541). Bei ungleicher Verteilung siehe Eigentumsanteile zwischen Gesellschaftern aufteilen.
7. Entscheiden Sie dann, ob Sie eine LLC gründen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar.

Zwei Freunde mit einem Umzugsunternehmen

Zwei Freunde führen ein Umzugsunternehmen ohne LLC, erzielen $120.000 Gewinn im Jahr, teilen ihn gleichmäßig und reichen jeweils ein Schedule C über $60.000 ein. Die Umstände sprechen für eine Personengesellschaft. Beide fehlenden Erklärungen werden im selben Monat eingereicht:

• Jahr 1 (Erklärung fällig 2025): 20 Monate verspätet eingereicht; der Strafzuschlag endet nach 12 Monaten: 2 Gesellschafter × 12 × $245 = $5.880.
• Jahr 2 (Erklärung fällig 2026): 8 Monate verspätet eingereicht: 2 × 8 × $255 = $4.080.

Verspätete Schedule K-1 können einen eigenen Strafzuschlag pro Schedule K-1 hinzufügen. Jahr 1 war das erste Jahr der Personengesellschaft und kann daher für First Time Abate in Frage kommen; Jahr 2 in der Regel nicht, weil Jahr 1 verspätet eingereicht wurde. Die beiden holen eine EIN, reichen beide Form 1065 mit je zwei Schedule K-1 über $60.000 ein und prüfen, welcher Weg zum Erlass passt, sobald die Schreiben eintreffen.

Zwei Designerinnen mit gemeinsamem Büro

Zwei Designerinnen teilen sich die Jahresmiete von $24.000 zu gleichen Teilen, aber jede stellt ihren eigenen Kunden Rechnungen und behält ihre eigenen Honorare. Das ist Kostenteilung, keine Personengesellschaft, daher reicht jede weiter ihr eigenes Schedule C ein. Beginnen sie, Honorare zusammenzulegen und den Gewinn zu teilen, ändert sich die Antwort.

Die Bäckerei eines Ehepaars

Ein Ehepaar in einem Bundesstaat ohne Gütergemeinschaft, das eine gemeinsame Steuererklärung abgibt, arbeitet beide in seiner Bäckerei, ohne LLC, und erzielt $80.000 Gewinn. Standardmäßig reicht es Form 1065 mit zwei Schedule K-1 über je $40.000 ein. Wählen beide die Behandlung als Qualified Joint Venture, reicht stattdessen jeder ein Schedule C und Schedule SE über $40.000 ein, und beide erwerben Ansprüche in der Sozialversicherung (Social Security).

Bei Ihnen anders?

• Zwei oder mehr Jahre mit aufgeteilten Schedule C oder ein Strafzuschlag-Schreiben: siehe Erlass des Strafzuschlags bei verspäteter Erklärung einer Personengesellschaft und holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer.
• Keine Bücher für die fehlenden Jahre, nur Kontoauszüge: Die verspäteten Erklärungen müssen aus nachgebauten Unterlagen erstellt werden; siehe Bücher aus Kontoauszügen nachbauen und holen Sie sich Buchhaltung zum Aufholen.
• Eine Bank, ein Kreditgeber oder ein Käufer verlangt Erklärungen der Personengesellschaft: Diese Erklärungen existieren nicht, bis die fehlenden Jahre eingereicht sind; holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer.
• Ein Gesellschafter scheidet aus: Die Personengesellschaft kann enden, die letzte Form 1065 ist dann am der 15. Tag des 3. Monats nach dem Monat, in dem die Personengesellschaft endet fällig; die steuerliche Seite behandelt wenn eine LLC mit zwei Eigentümern auf einen schrumpft. Bei zusätzlich offenen Jahren holen Sie sich Hilfe bei der Unternehmenssteuer.
• Sie haben schon eine LLC, die Schedule C eingereicht hat: siehe LLC mit der falschen Erklärungsart.
• Ein Gesellschafter finanziert, der andere arbeitet: siehe Eigentumsanteile zwischen Gesellschaftern aufteilen.
• Sie besitzen gemeinsam eine Mietimmobilie, statt ein Unternehmen zu führen: siehe gemeinsam gehaltene Mietobjekte: Schedule E oder Erklärung einer Personengesellschaft.
• Ein Gesellschafter lebt außerhalb der USA: siehe Unternehmen mit ausländischem Miteigentümer.
• Sie überlegen, ob Sie selbst einreichen: siehe ob Sie für Form 1065 einen CPA brauchen.