שותפות בלי LLC: האם חייבים להגיש טופס 1065?

האם אנחנו שותפות בלי LLC ובלי הסכם כתוב?

בדרך כלל כן. שני אנשים או יותר שמנהלים עסק ביחד ומחלקים את הרווח הם שותפות לצורכי מס פדרליים בארצות הברית, בין אם הקימו LLC, נרשמו במדינה או חתמו על משהו ובין אם לא. קוד המס מגדיר שותפות ככוללת כל “joint venture, or other unincorporated organization” שמנהלת עסק (⁦26 USC 761(a)⁩). השאלה אם קיימת ישות נפרדת נקבעת בדיני המס הפדרליים ו“אינה תלויה” בהכרה לפי דין המדינה (Reg. 301.7701-1(a)).

IRS מתאר שותפות כשני אנשים או יותר שכל אחד מהם משקיע כסף, נכסים, עבודה או מיומנות וכל אחד מצפה להתחלק ברווחים ובהפסדים, “whether or not a formal partnership agreement is made” (הוראות טופס 1065). הסכם שותפות יכול להיות בעל פה (פרסום 541).

השורות על חלוקת עלויות ועל השכרה מגיעות מ-Reg. 301.7701-1(a)(2) ומ-פרסום 541. מעמד שותפות תלוי בכל העובדות, ולכן מקרה מעורב (אחד מכם מקבל שכר קבוע, או שאתם חולקים חלק מהעבודות ולא אחרות) דורש בדיקה מדוקדקת יותר.

המקרה חדל להיות תיקון פשוט כשחלפה יותר משנה בלי הגשה, כשאחד השותפים עוזב, כשהרווח לא חולק שווה בשווה, כשאחד השותפים השקיע הרבה יותר כסף, כששותף גר מחוץ לארצות הברית, כשבנק או קונה מבקשים דוחות שותפות, או כשלא נוהלו ספרים. אספו את דפי החשבון של הבנק העסקי לכל שנה, רשימה של מי שילם מה (כסף, ציוד, רכבים), איך הרווח חולק בפועל בכל שנה, ואת הדוחות של כל שותף לאותן שנים.

מה שותפות כללית מגישה? טופס 1065 וטפסי ⁦K-1⁩

השותפות מגישה טופס 1065, דוח מידע, ונותנת לכל שותף Schedule K-1 שמציג את חלקו. השותפות עצמה אינה משלמת מס הכנסה; כל שותף מדווח על חלקו מה-⁠⁦K-1⁩ בטופס 1040 שלו (IRS: שותפויות). כל שותפות אמריקאית חייבת להגיש, אלא אם לא הייתה לה בשנה הכנסה והוצאות שנחשבות לניכויים או לזיכויים (הוראות טופס 1065). שותף חותם על הדוח (פרסום 541).

חלקו של שותף כללי בהכנסה העסקית נחשב הכנסה נטו מעבודה עצמאית (⁦26 USC 1402(a)⁩), ולכן כל שותף משלם בדרך כלל מס עצמאים בשיעור ⁦15.3%⁩ על ⁦92.35%⁩ ממנה, וחלק הביטוח הלאומי (Social Security) נעצר כששכר והכנסה מעבודה עצמאית מגיעים ל-⁠⁦$184,500⁩ (IRS; טופס ⁦1040-ES⁩). שותפים אינם עובדים ולא צריכים לקבל טופס ⁦W-2⁩ (IRS: שותפויות). איך הכנסה, בסיס עלות וחשבונות הון עוברים הלאה מוסבר באיך שותפויות חייבות במס.

קליפורניה דורשת טופס 565 משותפות שעושה עסקים במדינה או שיש לה הכנסה ממקור בקליפורניה (FTB). ניו יורק דורשת טופס ⁦IT-204⁩ אם אחד השותפים תושב ניו יורק או שיש לשותפות הכנסה ממקור בניו יורק (הוראות ניו יורק). שתיהן מטילות קנס איחור חודשי משלהן לכל שותף, וקליפורניה אינה מאמצת את ההקלה הפדרלית לשותפויות קטנות (FTB). בדקו את הכלל במדינה שלכם.

הגשנו Schedule C במקום 1065: האם זה שגוי?

אם אתם שותפות, כן. Schedule C מיועד לעסק שניהלתם “as a sole proprietor” (הוראות Schedule C); הכנסה של שותפות שייכת לטופס 1065, עם חלקו של כל שותף ב-⁠⁦K-1⁩. זה נכון בין אם כל אחד דיווח על חצי ובין אם אחד דיווח על כל העסק ושילם לאחר חלק. פיצול הרווח בין שני Schedule C עשוי להניב בערך אותה הכנסה ואותו מס עצמאים, אבל דוח השותפות עדיין לא הוגש, וקנס האיחור רץ לכל שותף בכל חודש בין אם חייבים מס ובין אם לא (⁦26 USC 6698⁩).

רק לבני זוג יש דרך להחליף את טופס 1065 ב-⁠Schedule C (להלן); אחים, הורה וילד בוגר או חברים אינם יכולים. לשלבי תיקון הדוחות מהעבר, ראו LLC שהגישה את סוג הדוח הלא נכון; הדוחות הנוגעים לעניין זהים.

מתי מועד טופס 1065, ומהו קנס האיחור לכל שותף?

מועד טופס 1065 של שותפות על בסיס שנה קלנדרית הוא 15 במרץ, ונדחה ליום העסקים הבא כשהוא חל בסוף שבוע או בחג. טופס 7004, שמוגש עד אותו מועד, מאריך את מועד ההגשה ב-⁠6 חודשים (הוראות טופס 1065; הוראות טופס 7004). דוח מאוחר מאבד גם בחירה אחת: יציאה מכללי הביקורת המרוכזת של שותפויות ב-⁠Schedule ⁦B-2⁩, שרק דוח בזמן, כולל הארכות, יכול לעשות (הוראות טופס 1065).

הסכום החודשי מופיע ב-⁦26 USC 6698⁩ ומוצמד למדד מדי שנה; דוח מאוחר משתמש בסכום של השנה שבה היה אמור להיות מוגש (Revenue Procedure 2025-32; שנים קודמות מהוראות טופס 1065 של אותה שנה):

ייתכן שתהיה הקלה. Revenue Procedure 84-35 יכול לכסות שותפות של 10 שותפים או פחות, שהם יחידים (בני זוג שמגישים דוח משותף נספרים כאחד) אם, בין היתר, כל שותף דיווח על חלקו בדוח שהוגש בזמן (IRS). ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate), שחייבים לבקש ושחל על שנים קודמות, ופטור אוטומטי מקנס (Automatic Exemption from Penalty), ש-⁠IRS מחיל מעצמו על דוחות לשנת המס 2025 ואילך, שניהם דורשים שלוש השנים הקודמות שהוגשו בזמן בלי קנסות, או בלי חובת הגשה, ולכן שנה קודמת שלא הוגשה יכולה לחסום אותם (IRS: הקלה מנהלית; עדכון הנוהל של IRS). אל תצרפו הסבר לדוח המאוחר (הוראות טופס 1065). אם שני Schedule C נחשבים כדיווח על החלקים שלכם, ואיך מבקשים, מוסבר בהקלה בקנס על דוח שותפות מאוחר.

האם צריך EIN לשותפות, נפרד מה-⁠SSN שלנו?

כן. טופס 1065 דורש מספר זיהוי מעסיק פדרלי משלה לשותפות, ו-⁠IRS קובע לא להציג SSN כ-⁠EIN בדוחות (הוראות טופס 1065; הוראות טופס ⁦SS-4⁩). בעל עסק יחידני ש“enters into a partnership” צריך EIN חדש, גם אם כבר יש לו אחד לעסק שלו (הוראות ⁦SS-4⁩; IRS: האם צריך EIN חדש?).

מגישים בקשה באינטרנט או בטופס ⁦SS-4⁩; ה-⁠EIN חינם. שורה 11 בטופס ⁦SS-4⁩ שואלת את תאריך תחילת העסק או, אם צורת הבעלות השתנתה, את התאריך שבו הישות החדשה התחילה (הוראות ⁦SS-4⁩). בשותפות שאיש לא רשם, זה בדרך כלל המועד שבו התחלתם לנהל את העסק ביחד ולהתחלק ברווח, לא היום שבו אתם מגישים בקשה.

בני זוג שמנהלים עסק ביחד: טופס 1065 או Schedule C?

בני זוג שבבעלותם המשותפת ובניהולם עסק שאינו מאוגד הם בדרך כלל שותפים וחייבים להגיש טופס 1065. הם יכולים לבחור במקום זאת בטיפול של qualified joint venture אם הם הבעלים היחידים, מגישים דוח משותף ושניהם משתתפים באופן מהותי (כל אחד מעורב בניהולו באופן סדיר, רציף ומשמעותי, ⁦26 USC 469(h)⁩), והעסק אינו מוחזק ב-⁠LLC או בישות אחרת לפי דין המדינה. כל אחד מבני הזוג מגיש אז Schedule C ו-⁠Schedule SE על חלקו (הוראות טופס 1065; IRS).

הבחירה נעשית בהגשת הדוח המשותף בדרך הזו. אי אפשר לבטל אותה בלי הסכמת IRS, אבל היא פוקעת בכל שנה שבה בני הזוג חדלים לעמוד בתנאים, ושנה מאוחרת יותר דורשת בחירה חדשה (IRS). בני זוג שמחזיקים את העסק כולו כקניין משותף, כמו באריזונה, קליפורניה, איידהו, לואיזיאנה, נבדה, ניו מקסיקו, טקסס, וושינגטון או ויסקונסין (פרסום 555), יכולים במקום זאת לבחור להתייחס אליו כעסק יחידני ולדווח על כולו ב-⁠Schedule C של אחד מבני הזוג (הוראות Schedule C). אם אחד מבני הזוג דיווח על כל העסק מחוץ לשתי הדרכים האלה, רק הוא צובר זכויות ביטוח לאומי (Social Security) מהעסק; ראו LLC בבעלות בני זוג ומשפחה.

האם הקמת LLC עכשיו מתקנת את השנים הקודמות?

לא. LLC נוצרת בהגשת מסמכי התאגדות למדינה (הוראות טופס 1065) ומכסה את העסק רק מאותו רגע, ולכן השנים שבהן ניהלתם אותו כשותפות כללית עדיין דורשות טפסי 1065. LLC עם שני חברים חייבת במס כשותפות כברירת מחדל, אלא אם היא בוחרת להיות חייבת במס כחברה (IRS: LLC), ולכן סוג הדוח בדרך כלל נשאר זהה אחרי הקמת ה-⁠LLC.

לגבי ה-⁠EIN, הפיכת שותפות ל-⁠LLC שמסווגת כשותפות אינה מסיימת את השותפות, וה-⁠LLC יכולה להמשיך להשתמש במספר שלה (פרסום 541; IRS: האם צריך EIN חדש?). שותפות מסתיימת רק כשאף חלק מהעסק שלה אינו ממשיך להתנהל על ידי אף אחד מהשותפים בשותפות (⁦26 USC 708(b)(1)⁩), ולכן כשאותם שותפים מעבירים את אותו עסק ל-⁠LLC שלהם, ה-⁠EIN נשאר בדרך כלל. EIN חדש מתאים כשהשותפות הישנה באמת מסתיימת ואחרת מתחילה. להגשה במדינה עצמה, ראו איך מקימים LLC.

איזו אחריות אישית יש לשותפות כללית?

שותף כללי אחראי אישית לחובות השותפות; הוראות IRS הללו מציינות שבניגוד לשותפות, אף חבר ב-⁠LLC אינו אחראי אישית לחובות ה-⁠LLC (הוראות טופס 1065). זה כולל קנס פדרלי שלא שולם שנקבע נגד השותפות, כמו קנס האיחור בהגשה: IRS רואה בשותפים כלליים בדרך כלל אחראים לחובות השותפות לפי דין המדינה (IRM 5.17.7), ובדרך כלל יש לו 10 שנים אחרי השומה כדי לגבות (⁦26 USC 6502⁩). עד כמה ההגנה של LLC מגיעה נקבע בדין של כל מדינה, לכן שאלו עורך דין במדינה שלכם; דוח המס אינו משנה זאת.

איך מתקנים, ובאיזה סדר?

1. מסכימים על העובדות. תאריך ההתחלה, מי השקיע מה, ואיך הרווח חולק בכל שנה. אלה קובעים כל דוח שבא אחר כך.
2. מקבלים EIN לשותפות.
3. מגישים כל טופס 1065 חסר עם ⁦K-1⁩ לכל שותף, וכן כל דוח שותפות של המדינה. אם חשבונות הון לא נוהלו מעולם, ראו בנייה מחדש של חשבונות הון בשותפות.
4. בודקים את הדוחות האישיים של כל שותף שדיווחו על העסק ב-⁠Schedule C, ומתקנים אותם בטופס ⁦1040-X⁩ במידת הצורך כדי שיתאימו ל-⁠⁦K-1⁩ (איך).
5. עונים על כל הודעת קנס בבקשה להקלה (אפשרויות הקלה).
6. כותבים את חלוקת הרווח. שותפים יכולים לשנות את ההסכם לשנה מסוימת רק עד מועד הדוח של אותה שנה, בלי להביא בחשבון הארכות, ולכן הסכם חדש אינו יכול לשכתב שנה שכבר עברה את המועד; כשההסכם שותק, דין המדינה ממלא את החסר (פרסום 541). לחלוקה לא שווה, ראו חלוקת הבעלות בין שותפים.
7. ואז מחליטים אם להקים LLC.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאים.

שני חברים עם עסק הובלות

שני חברים מנהלים עסק הובלות בלי LLC, מרוויחים ⁦$120,000⁩ רווח בשנה, מתחלקים בו שווה בשווה וכל אחד מגיש Schedule C על ⁦$60,000⁩. העובדות מצביעות על שותפות. שני הדוחות החסרים מוגשים באותו חודש:

• שנה 1 (דוח שמועדו ב-⁠2025): הוגש באיחור של 20 חודשים; הקנס נעצר ב-⁠12 חודשים: 2 שותפים × 12 × ⁦$245⁩ = ⁦$5,880⁩.
• שנה 2 (דוח שמועדו ב-⁠2026): הוגש באיחור של 8 חודשים: 2 × 8 × ⁦$255⁩ = ⁦$4,080⁩.

⁦K-1⁩ מאוחרים יכולים להוסיף קנס נפרד לכל ⁦K-1⁩. שנה 1 הייתה השנה הראשונה של השותפות, ולכן ייתכן שהיא זכאית לביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate); שנה 2 בדרך כלל לא, כי שנה 1 הוגשה באיחור. הם מקבלים EIN, מגישים את שני טפסי 1065 עם שני ⁦K-1⁩ שכל אחד מציג ⁦$60,000⁩, ובודקים איזו דרך הקלה מתאימה כשההודעות מגיעות.

שני מעצבים שחולקים משרד

שני מעצבים מתחלקים שווה בשווה ב-⁦$24,000⁩ שכר דירה שנתי, אבל כל אחד מחייב את הלקוחות שלו ושומר את שכר הטרחה שלו. זו חלוקת עלויות, לא שותפות, ולכן כל אחד ממשיך להגיש Schedule C. אם הם מתחילים לאגד את שכר הטרחה ולחלק את הרווח, התשובה משתנה.

מאפייה של בני זוג

בני זוג במדינה ללא קניין משותף של בני זוג, שמגישים דוח משותף, עובדים שניהם במאפייה שלהם, בלי LLC, ומרוויחים ⁦$80,000⁩ רווח. כברירת מחדל הם מגישים טופס 1065 עם שני ⁦K-1⁩ של ⁦$40,000⁩. אם שניהם בוחרים בטיפול של qualified joint venture, כל אחד מגיש במקום זאת Schedule C ו-⁠Schedule SE על ⁦$40,000⁩, ושניהם צוברים זכויות ביטוח לאומי (Social Security).

המצב שלכם שונה?

• שנתיים או יותר של Schedule C מפוצלים, או הודעת קנס: ראו הקלה בקנס על דוח שותפות מאוחר וקבלו עזרה במס עסקי.
• אין ספרים לשנים החסרות, רק דפי חשבון: הדוחות המאוחרים חייבים להיבנות מרישומים שנבנים מחדש; ראו בנייה מחדש של ספרים מדפי חשבון וקבלו השלמת הנהלת חשבונות.
• בנק, מלווה או קונה מבקשים דוחות שותפות: הדוחות האלה לא קיימים עד שהשנים החסרות יוגשו; קבלו עזרה במס עסקי.
• שותף עוזב: ייתכן שהשותפות תסתיים, עם טופס 1065 אחרון שמועדו היום ה-⁠15 בחודש ה-⁠3 שאחרי החודש שבו השותפות מסיימת את פעילותה; צד המס מוסבר במה קורה כש-⁠LLC עם שני בעלים הופכת לבעלים אחד. אם יש גם שנים שלא הוגשו, קבלו עזרה במס עסקי.
• כבר יש לכם LLC שהגישה Schedule C: ראו LLC שהגישה את סוג הדוח הלא נכון.
• שותף אחד מממן והשני עובד: ראו חלוקת הבעלות בין שותפים.
• אתם בעלים משותפים של נכס להשכרה ולא מנהלים עסק: ראו נכס להשכרה בבעלות משותפת: Schedule E או דוח שותפות.
• שותף גר מחוץ לארצות הברית: ראו חברה עם בעלים משותף זר.
• אתם מחליטים אם להגיש בעצמכם: ראו האם צריך CPA לטופס 1065.