LLC 없는 공동사업, Form 1065 제출 대상일까요?

LLC나 서면 계약이 없어도 파트너십인가요?

대체로 그렇습니다. 둘 이상이 함께 사업을 운영하며 이익을 나누면, LLC를 만들었는지, 주에 등록했는지, 서명한 문서가 있는지와 상관없이 미국 연방 세법상 파트너십입니다. 세법은 사업을 운영하는 "공동사업 또는 그 밖의 법인이 아닌 조직"도 파트너십에 포함한다고 정의합니다(26 USC 761(a)). 별도의 사업체가 있는지는 연방 세법의 문제이며 주법상 인정 여부에 "좌우되지 않습니다"(Reg. 301.7701-1(a)).

IRS는 파트너십을 "정식 파트너십 계약을 체결했는지와 관계없이" 둘 이상이 각자 돈, 재산, 노동 또는 기술을 출자하고 이익과 손실을 나누기로 한 관계라고 설명합니다(Form 1065 작성 안내). 파트너십 계약은 구두로도 가능합니다(Publication 541).

비용 분담과 임대 항목은 Reg. 301.7701-1(a)(2)와 Publication 541에 근거합니다. 파트너십 여부는 모든 사실관계에 따라 정해지므로, 한 사람이 고정 보수를 받거나 일부 업무만 함께하는 등 섞인 경우에는 더 자세히 살펴봐야 합니다.

신고하지 않은 해가 1년을 넘었거나, 파트너가 나가려 하거나, 이익을 균등하게 나누지 않았거나, 한쪽이 훨씬 많은 돈을 출자했거나, 파트너가 미국 밖에 살거나, 은행이나 인수자가 파트너십 신고서를 요구하거나, 장부가 없으면 간단히 바로잡을 수 없습니다. 모든 해의 사업용 은행 거래내역, 누가 무엇(돈, 장비, 차량)을 출자했는지 적은 목록, 해마다 이익을 실제로 어떻게 나눴는지, 그 해의 파트너별 신고서를 준비하세요.

일반 파트너십은 무엇을 제출하나요? Form 1065와 K-1

파트너십은 정보 신고서인 Form 1065(파트너십 소득 신고서)를 제출하고, 각 파트너에게 몫을 보여 주는 Schedule K-1(파트너·주주별 소득 배분 명세서)을 발급합니다. 파트너십 자체는 소득세를 내지 않으며, 각 파트너가 K-1의 몫을 본인의 Form 1040(미국 개인 소득세 신고서)에 신고합니다(IRS: 파트너십). 국내 파트너십은 해당 연도에 소득이 없고 공제나 공제 대상 비용도 없는 경우가 아니면 모두 제출해야 합니다(Form 1065 작성 안내). 파트너 한 명이 신고서에 서명합니다(Publication 541).

일반 파트너가 받는 사업 소득의 몫은 자영업 순소득에 해당하므로(26 USC 1402(a)), 각 파트너는 대체로 그 소득의 92.35%에 대해 자영업세 15.3%를 냅니다. 사회보장세 부분은 급여와 자영업 소득의 합계가 $184,500에 이르면 더 이상 부과되지 않습니다(IRS; Form 1040-ES). 파트너는 직원이 아니므로 Form W-2(직원 급여·원천징수 명세서)를 받아서는 안 됩니다(IRS: 파트너십). 소득, 취득가액, 자본 계정이 어떻게 넘어가는지는 파트너십 과세 방식에서 설명합니다.

캘리포니아 주는 해당 주에서 사업을 하거나 캘리포니아 원천 소득이 있는 파트너십에 Form 565를 요구합니다(FTB). 뉴욕 주는 파트너 중 뉴욕 주 거주자가 있거나 파트너십에 뉴욕 원천 소득이 있으면 Form IT-204를 요구합니다(NY 작성 안내). 두 주 모두 파트너마다 월별 지연 가산세를 따로 부과하며, 캘리포니아 주는 연방의 소규모 파트너십 구제 제도를 따르지 않습니다(FTB). 거주하는 주의 규정을 확인하세요.

Form 1065 대신 Schedule C를 제출했는데 잘못된 건가요?

파트너십에 해당한다면 잘못된 것입니다. Schedule C는 "개인사업자로" 운영한 사업에 쓰는 서식이며(Schedule C 작성 안내), 파트너십의 소득은 Form 1065에 기재하고 각 파트너의 몫은 K-1에 기재합니다. 각자 절반씩 신고했든, 한 사람이 사업 전체를 신고하고 다른 사람에게 몫을 지급했든 마찬가지입니다. 이익을 Schedule C 두 장으로 나눠도 소득과 자영업세는 거의 같을 수 있지만, 파트너십 신고서는 여전히 미제출 상태입니다. 지연 제출 가산세는 납부할 세금이 없어도 파트너마다 매월 부과됩니다(26 USC 6698).

Form 1065를 Schedule C로 대신할 수 있는 방법은 부부에게만 있습니다(아래 참조). 형제자매, 부모와 성인 자녀, 친구에게는 해당하지 않습니다. 과거 신고서를 바로잡는 절차는 잘못된 유형의 신고서를 제출한 LLC를 참고하세요. 관련 신고서가 같습니다.

Form 1065의 제출 기한은 언제이며, 파트너마다 지연 가산세는 얼마인가요?

역년 기준 파트너십의 Form 1065 기한은 3월 15일이며, 주말이나 공휴일이면 다음 영업일로 넘어갑니다. 그 기한까지 Form 7004(사업체 신고 기한 연장 신청서)를 제출하면 제출 기한이 6개월 연장됩니다(Form 1065 작성 안내; Form 7004 작성 안내). 신고서가 늦으면 선택권 하나도 잃습니다. Schedule B-2에서 중앙집중식 파트너십 세무조사 규정을 적용받지 않기로 하는 선택은 연장 기한을 포함해 제때 제출한 신고서에서만 할 수 있습니다(Form 1065 작성 안내).

월별 금액은 26 USC 6698에 정해져 있으며 매년 물가에 연동해 조정됩니다. 늦은 신고서에는 기한이 있던 해의 금액이 적용됩니다(Revenue Procedure 2025-32; 이전 연도는 해당 연도의 Form 1065 작성 안내).

구제를 받을 수 있습니다. Revenue Procedure 84-35는 개인 파트너가 파트너 10명 이하인 파트너십(부부 합산 신고자는 1명으로 계산)에 적용될 수 있으며, 그 밖의 조건 중에서도 모든 파트너가 자기 몫을 제때 낸 신고서에 신고했어야 합니다(IRS). 초범 감면(First Time Abate)은 직접 신청해야 하고 이전 연도에도 적용됩니다. 가산세 자동 면제(Automatic Exemption from Penalty)는 2025 이후 과세연도 신고서에 IRS가 직접 적용합니다. 두 제도 모두 직전 3년 동안 신고서를 제때 제출했고 가산세가 없었거나 신고 의무가 없었어야 하므로, 이전에 제출하지 않은 해가 있으면 적용되지 않을 수 있습니다(IRS: 행정상 구제; IRS 절차 업데이트). 늦게 제출하는 신고서에 설명서를 첨부하지 마세요(Form 1065 작성 안내). Schedule C 두 장이 각자의 몫을 신고한 것으로 인정되는지와 구제 신청 방법은 파트너십 신고서 지연 가산세 구제에서 설명합니다.

파트너십용 EIN이 필요한가요? 각자의 SSN과 별개인가요?

네. Form 1065에는 파트너십 고유의 고용주 식별번호(EIN)가 필요하며, IRS는 신고서에 SSN을 EIN로 적지 말라고 안내합니다(Form 1065 작성 안내; Form SS-4 작성 안내). 개인사업자가 "파트너십을 맺는" 경우에는 이미 자기 사업용 EIN이 있더라도 새 EIN이 필요합니다(SS-4 작성 안내; IRS: 새 EIN이 필요한가요?).

온라인으로 신청하거나 Form SS-4(EIN 신청서)로 신청하세요. EIN 발급은 무료입니다. Form SS-4의 11번 줄에는 사업을 시작한 날짜를 적고, 소유 형태가 바뀐 경우에는 새 사업체가 시작된 날짜를 적습니다(SS-4 작성 안내). 등록한 적 없는 파트너십이라면, 대체로 함께 사업을 운영하며 이익을 나누기 시작한 날이며 EIN을 신청하는 날이 아닙니다.

함께 사업하는 부부는 Form 1065와 Schedule C 중 무엇을 제출하나요?

법인이 아닌 사업을 공동으로 소유하고 운영하는 부부는 대체로 파트너이며 Form 1065를 제출해야 합니다. 대신 적격 공동사업 방식을 선택할 수 있는 조건은 세 가지입니다. 부부만 소유주이고, 부부 합산 신고를 하며, 두 사람 모두 실질적으로 참여해야 합니다(사업 운영에 정기적이고 지속적이며 상당한 정도로 관여하는 것, 26 USC 469(h)). 또한 사업이 LLC나 그 밖의 주법상 사업체로 보유되고 있지 않아야 합니다. 이 경우 각 배우자가 자기 몫에 대해 Schedule C와 Schedule SE를 제출합니다(Form 1065 작성 안내; IRS).

이 선택은 부부 합산 신고서를 그 방식으로 제출하면서 합니다. IRS의 동의 없이는 취소할 수 없지만, 조건을 충족하지 못한 해에는 효력이 없어지며 이후 연도에는 다시 선택해야 합니다(IRS). 사업 전체를 부부 공동재산으로 소유한 부부는 애리조나, 캘리포니아, 아이다호, 루이지애나, 네바다, 뉴멕시코, 텍사스, 워싱턴, 위스콘신 주 등(Publication 555) 공동재산 주에서 이를 개인사업으로 보고 한 배우자의 Schedule C에 전부 신고하는 방식을 대신 선택할 수 있습니다(Schedule C 작성 안내). 이 두 가지 방법 밖에서 한 배우자가 사업 전체를 신고해 왔다면, 그 배우자만 해당 소득에 대한 사회보장 가입 기간을 인정받습니다. 배우자·가족 소유 LLC를 참고하세요.

지금 LLC를 만들면 과거 연도도 해결되나요?

아니요. LLC는 주에 설립 정관(articles of organization)을 제출해야 만들어지며(Form 1065 작성 안내), 그 이후의 사업만 포함합니다. 일반 파트너십으로 운영한 이전 연도에는 여전히 Form 1065가 필요합니다. 구성원이 둘인 LLC는 법인으로 과세받기를 선택하지 않는 한 기본적으로 그 자체가 파트너십으로 과세되므로(IRS: LLC), LLC를 설립한 뒤에도 보통 같은 유형의 신고서를 제출합니다.

EIN의 경우, 파트너십을 파트너십으로 분류되는 LLC로 전환해도 파트너십은 끝나지 않으며 LLC가 기존 번호를 계속 쓸 수 있습니다(Publication 541; IRS: 새 EIN이 필요한가요?). 파트너십은 어떤 파트너도 파트너십으로서 사업을 더 이상 이어 가지 않을 때에만 끝나므로(26 USC 708(b)(1)), 같은 파트너가 같은 사업을 자기들의 LLC로 옮기면 EIN는 대체로 그대로 유지됩니다. 기존 파트너십이 실제로 끝나고 다른 파트너십이 시작될 때는 새 EIN이 맞습니다. 주 등록 절차는 LLC 설립 방법을 참고하세요.

일반 파트너십에서 개인 책임은 어떻게 되나요?

일반 파트너는 파트너십의 채무에 대해 개인적으로 책임을 집니다. 같은 IRS 작성 안내는 파트너십과 달리 LLC 구성원은 LLC의 채무에 개인적으로 책임을 지지 않는다고 설명합니다(Form 1065 작성 안내). 지연 제출 가산세처럼 파트너십에 부과된 연방 가산세 미납액도 포함됩니다. IRS는 일반 파트너가 주법에 따라 파트너십 채무에 대체로 책임이 있다고 보며(IRM 5.17.7), 부과 후 대체로 10년 동안 징수할 수 있습니다(26 USC 6502). LLC의 보호가 어디까지 미치는지는 각 주의 법이 정하므로 거주하는 주의 변호사에게 문의하세요. 세금 신고서가 이를 바꾸지는 않습니다.

어떻게 바로잡아야 하나요? 순서는 어떻게 되나요?

1. 사실관계에 합의하세요. 시작일, 누가 무엇을 출자했는지, 해마다 이익을 어떻게 나눴는지를 정합니다. 이후 모든 신고서의 기준이 됩니다.
2. 파트너십의 EIN를 받으세요.
3. 빠진 해마다 Form 1065와 파트너별 K-1을 제출하세요. 주 파트너십 신고서도 필요하면 함께 제출합니다. 자본 계정을 관리하지 않았다면 파트너십 자본 계정 재구성을 참고하세요.
4. 사업을 Schedule C로 신고한 각 파트너의 개인 신고서를 검토하세요. 필요하면 Form 1040-X로 수정 신고해 K-1과 일치시킵니다(방법).
5. 가산세 통지서가 오면 구제 신청으로 답하세요(구제 방법).
6. 이익 배분을 서면으로 정하세요. 파트너는 해당 연도 신고서의 기한(연장 기한은 제외)까지만 그 해의 계약을 바꿀 수 있습니다. 따라서 새 계약으로 이미 기한이 지난 해를 고칠 수는 없습니다. 계약이 정하지 않은 부분은 주법이 채웁니다(Publication 541). 균등하지 않은 배분은 파트너 간 지분 나누기를 참고하세요.
7. 그다음 LLC를 설립할지 결정하세요.

사례

아래 사례는 설명을 위한 예시이며, 금액은 미국 달러입니다.

이삿짐 사업을 하는 친구 두 명

친구 두 명이 LLC 없이 이삿짐 사업을 하며 연 $120,000의 이익을 균등하게 나누고, 각자 $60,000로 Schedule C를 제출했습니다. 사실관계상 파트너십입니다. 빠진 신고서 두 해분을 같은 달에 제출합니다.

• 1년차(신고서 기한이 2025년): 20개월 늦게 제출했고 가산세는 12개월에서 멈춥니다. 파트너 2명 × 12개월 × $245 = $5,880.
• 2년차(신고서 기한이 2026년): 8개월 늦게 제출했습니다. 2명 × 8개월 × $255 = $4,080.

K-1을 늦게 발급하면 K-1별 가산세가 따로 붙을 수 있습니다. 1년차는 파트너십의 첫해였으므로 초범 감면을 받을 수 있습니다. 2년차는 1년차를 늦게 제출했으므로 대체로 받을 수 없습니다. 두 사람은 EIN를 받고, 각 $60,000를 기재한 K-1 두 장과 함께 Form 1065 두 해분을 제출하며, 통지서가 오면 어떤 구제 방법이 맞는지 확인합니다.

사무실을 함께 쓰는 디자이너 두 명

디자이너 두 명이 연 임대료 $24,000를 균등하게 나누지만, 고객 청구와 수입은 각자 가집니다. 이는 비용 분담이지 파트너십이 아니므로 각자 Schedule C를 계속 제출합니다. 수입을 합쳐 이익을 나누기 시작하면 결론이 달라집니다.

부부가 운영하는 빵집

공동재산 주가 아닌 곳에 사는 부부가 부부 합산 신고를 하고, LLC 없이 빵집에서 함께 일하며 $80,000의 이익을 냅니다. 기본적으로는 Form 1065와 각 $40,000의 K-1 두 장을 제출합니다. 두 사람이 모두 적격 공동사업 방식을 선택하면, 대신 각자 $40,000로 Schedule C와 Schedule SE를 제출하고 두 사람 모두 사회보장 가입 기간을 인정받습니다.

상황이 다르다면?

• Schedule C를 나눠 낸 해가 2년 이상이거나 가산세 통지서를 받은 경우: 파트너십 신고서 지연 가산세 구제를 참고하고 법인 세무 상담을 받으세요.
• 빠진 해의 장부가 없고 은행 거래내역만 있는 경우: 복원한 기록으로 늦은 신고서를 작성해야 합니다. 은행 거래내역으로 장부 복원하기를 참고하고 밀린 장부 정리를 받으세요.
• 은행, 대출 기관 또는 인수자가 파트너십 신고서를 요구하는 경우: 빠진 해를 제출하기 전에는 그 신고서가 존재하지 않습니다. 법인 세무 상담을 받으세요.
• 파트너가 나가는 경우: 파트너십이 끝날 수 있으며 최종 Form 1065의 기한은 파트너십이 종료한 달 후 3번째 달 15일입니다. 세금 문제는 구성원이 둘인 LLC가 한 명으로 줄어들 때에서 다룹니다. 제출하지 않은 해도 있다면 법인 세무 상담을 받으세요.
• 이미 LLC가 있는데 Schedule C로 제출한 경우: 잘못된 유형의 신고서를 제출한 LLC를 참고하세요.
• 한 사람은 자금을 대고 다른 사람은 일하는 경우: 파트너 간 지분 나누기를 참고하세요.
• 사업이 아니라 임대 부동산을 공동 소유하는 경우: 공동 소유 임대: Schedule E 또는 파트너십 신고서를 참고하세요.
• 파트너가 미국 밖에 사는 경우: 외국인 공동 소유주가 있는 회사를 참고하세요.
• 직접 제출할지 고민 중인 경우: Form 1065에 CPA가 필요한지를 참고하세요.