Mitglied zur LLC hinzufügen: Personengesellschaft, EIN, Form 1065

Wird eine Einmann-LLC zur Personengesellschaft, wenn Sie ein Mitglied aufnehmen?

Ja, standardmäßig. Eine Einmann-LLC, die für die US-Bundessteuer steuerlich nicht eigenständig ist (Disregarded Entity; ihre Einkünfte stehen in Ihrer eigenen Steuererklärung), wird zur Personengesellschaft, sobald sie mehr als ein Mitglied hat (26 CFR 301.7701-3(f)(2); IRS Publication 3402). Ab dem Beitritt reicht sie Form 1065 (US-Informationserklärung einer Personengesellschaft) ein und stellt jedem Mitglied eine Schedule K-1 (Gewinnanteilsmitteilung) aus. Eine LLC, die die Besteuerung als Kapitalgesellschaft gewählt hat, behält diese Einstufung unabhängig von der Zahl ihrer Mitglieder (26 CFR 301.7701-3(f)(1)). Möchte die LLC stattdessen als Kapitalgesellschaft besteuert werden, reicht sie Form 8832 ein, unterschrieben von jedem Mitglied oder einer unterschriftsberechtigten Person; sie gilt höchstens 75 Tage vor der Einreichung. Für die Besteuerung als S Corporation reicht sie Form 2553 ein, mit Zustimmung jedes Aktionärs, und zwar innerhalb von 2 Monate und 15 Tage nach Beginn des Steuerjahres, für das die Wahl gelten soll (Form 8832; Anleitung zu Form 2553). Siehe wie der IRS Ihre LLC einstuft.

Der einfachste Fall: Eine nicht nahestehende Person mit Wohnsitz in den USA zahlt an einem klar bestimmten Tag Bargeld in eine schuldenfreie LLC. Schwieriger wird es, wenn das neue Mitglied Sie statt der LLC bezahlt, die LLC Schulden hat, Bargeld an Sie zurückfließt, Sie oder das neue Mitglied außerhalb der USA leben, das neue Mitglied seinen Anteil durch Arbeit verdient, die LLC eine S Corporation ist oder das Mitglied in einem früheren Jahr beigetreten ist und keine Erklärung der Personengesellschaft eingereicht wurde.

Legen Sie bereit: den Beitrittstag, den Preis oder die Einlage, die SSN oder ITIN des neuen Mitglieds, eine Bilanz zu diesem Tag mit den steuerlichen Anschaffungskosten jedes Vermögenswerts und allen Schulden, das EIN-Bestätigungsschreiben, das Operating Agreement, die Forms 1099 des Jahres und Ihre letzte Schedule C.

Einkauf oder Einlage: Wie wird jeweils besteuert?

Wer das Geld erhält, bestimmt die Steuer. Nach Revenue Ruling 99-5 gilt: Kauft das neue Mitglied einen Teil Ihres Anteils, verkaufen Sie einen Teil jedes LLC-Vermögenswerts. Zahlt das neue Mitglied Bargeld in die LLC ein, entsteht für keinen von Ihnen ein Gewinn (26 U.S.C. 721). Publication 3402 bestätigt beide Ergebnisse.

Die Verwaltungsanweisung ging davon aus, dass die LLC nur Kapitalvermögen und Vermögen nach Section 1231 hielt (etwa Geldanlagen sowie Grundstücke, Gebäude oder Ausrüstung, die länger als ein Jahr im Betrieb genutzt werden; nicht Warenbestand oder Forderungen), keine Schulden hatte und bei einer Umwandlung in eine Kapitalgesellschaft keine Investmentgesellschaft wäre (eine Gesellschaft, die überwiegend Aktien oder Wertpapiere hält), denn für die Übertragung auf eine solche gilt die Regel „kein Gewinn“ nicht (26 U.S.C. 721(b)). Reale Fälle weichen oft ab:

• Warenbestand, Forderungen oder abgeschriebene Ausrüstung erfordern beim Verkauf Ihres Anteils eine eigene Prüfung der Einkunftsart. Wie Sie den Gewinn aus dem Preis berechnen, lesen Sie unter Ausscheiden eines Gesellschafters: Abfindung und Steuern.
• Schulden der LLC: Zahlt das neue Mitglied an die LLC und übernimmt es einen Teil der Schulden, gilt Ihre geringere Schuldenquote als Barzahlung an Sie (26 U.S.C. 752(b)); sie ist steuerpflichtig, soweit sie Ihre Anschaffungskosten übersteigt (26 U.S.C. 731(a)). Zahlt das neue Mitglied stattdessen an Sie, können die Schulden Ihren Verkaufsgewinn ebenfalls erhöhen.
• An Sie zurückgezahltes Bargeld: Sie gelten als Einbringender des LLC-Vermögens. Eine Zahlung der LLC an Sie innerhalb von 2 Jahre danach gilt als Teil eines Verkaufs, sofern die Umstände nicht klar etwas anderes zeigen (Publication 541). Ein üblicher Anteil am laufenden Geschäftsertrag gilt dagegen nicht als Verkaufspreis (26 CFR 1.707-4(b)). Im Einlagefall von Ruling 99-5 behielt die LLC das Bargeld für ihr Geschäft.
• Anteil für Arbeit statt Geld: Siehe Eigentumsanteile zwischen LLC-Partnern aufteilen.

Brauche ich eine neue EIN, wenn ich ein Mitglied in meine LLC aufnehme?

Es kommt darauf an, welche Nummer die LLC bisher nutzt. Eine Einheit mit eigener EIN behält sie, wenn sich ihre steuerliche Einstufung ändert. Wird eine Einheit mit einem Eigentümer für die US-Bundessteuer als eigenständig anerkannt, muss sie ihre eigene EIN verwenden oder eine beantragen, falls sie keine hat (26 CFR 301.6109-1(h)).

Die Anleitung zu SS-4 behandelt genau diesen Wechsel: eine steuerlich nicht eigenständige Einheit bekommt weitere Eigentümer und wird zur Personengesellschaft. Die IRS-Seite Wann eine neue EIN nötig ist nennt ihn nicht ausdrücklich. Welche Zeile für Sie gilt, erkennen Sie am Namen im EIN-Bestätigungsschreiben: Steht dort der Name der LLC, behält die LLC diese EIN; steht dort Ihr Name, braucht die LLC eine eigene. In den IRS-Unterlagen kann nach dem Wechsel noch die alte Einstufung stehen; siehe wie der IRS Ihre LLC einstuft.

Von der Einmann-LLC zur LLC mit mehreren Mitgliedern: Welche Steuererklärungen decken das Jahr ab?

Zwei Steuererklärungen decken das Jahr ab: Ihre eigene Steuererklärung für die Zeit vor dem Beitrittstag (Schedule C, bei Miet- oder Landwirtschaftseinkünften Schedule E oder F; Publication 3402) und ab diesem Tag die Form 1065 der LLC. Eine Personengesellschaft nutzt in der Regel das Steuerjahr ihrer Mehrheitsgesellschafter; bei zwei Privatpersonen mit Kalenderjahr ist das ebenfalls das Kalenderjahr (26 U.S.C. 706(b); Anleitung zu Form 1065).

Schließen Sie die Bücher am Beitrittstag ab, damit jeder Posten in der richtigen Erklärung landet. Kreuzen Sie in der ersten Form 1065 bei Punkt G Initial return an (Form 1065) und tragen Sie das Rumpfjahr oben im Formular und in jeder Schedule K-1 ein. Die Erklärung einer Personengesellschaft mit Kalenderjahr ist am 15. März fällig, oder 6 Monate später, wenn Form 7004 bis zu diesem Tag eingereicht wird (Anleitung zu Form 1065; Anleitung zu Form 7004).

Die Falle: Schedule C für das ganze Jahr beibehalten. Eine verspätete oder unvollständige Form 1065 kostet $260 je Gesellschafter und Monat, höchstens 12 Monate, dazu bis zu $340 je verspäteter oder fehlerhafter Schedule K-1 (mehr bei Vorsatz), sofern kein triftiger Grund (Reasonable Cause) vorliegt (Revenue Procedure 2025-32; Anleitung zu Form 1065).

Was gehört am ersten Tag in das Kapitalkonto jedes Mitglieds?

Jedes Mitglied beginnt die erste Form 1065 bei null und erhält gutgeschrieben, was es als eingebracht gilt. Wird Punkt L der Schedule K-1 ausgefüllt (optional, wenn die Personengesellschaft Frage 4 der Schedule B mit Ja beantwortet), gilt die Methode nach steuerlichen Anschaffungskosten: Bargeld plus die angepassten steuerlichen Anschaffungskosten des eingebrachten Vermögens, abzüglich der Schulden, die die Personengesellschaft damit übernimmt (Anleitung zu Form 1065). Nach Revenue Ruling 99-5 bringen beide Mitglieder am Beitrittstag ein:

Schreibt das Operating Agreement Ihr Kapital zum vereinbarten Wert der Vermögenswerte gut, weicht diese Zahl vom steuerlichen Kapital in Ihrer Schedule K-1 ab, sobald die Vermögenswerte mehr oder weniger wert sind als ihre Anschaffungskosten. Unabhängig vom Vertrag müssen Einkünfte und Abzüge aus eingebrachtem Vermögen so verteilt werden, dass der Unterschied zwischen Wert und Anschaffungskosten berücksichtigt wird; der darin liegende stille Gewinn bleibt in der Regel bei Ihnen (26 U.S.C. 704(c)). Wie Sie die Konten nach dem ersten Tag führen, lesen Sie unter Kapitalkonten der Gesellschafter.

Warum das Operating Agreement ändern?

Der Gesellschaftsvertrag legt den Gewinn- und Verlustanteil jedes Mitglieds fest. Schweigt er oder haben seine Zuweisungen keine wirtschaftliche Wirkung (Substantial Economic Effect; sie entsprechen nicht dem, wer Gewinn oder Verlust tatsächlich trägt), richten sich die Anteile nach der Beteiligung jedes Mitglieds unter Würdigung aller Umstände (26 U.S.C. 704(a) und (b)). Ein Vertrag für nur ein Mitglied regelt das nicht. Änderungen, denen alle Mitglieder bis zur Fälligkeit der Form 1065 zustimmen (ohne Fristverlängerungen), gelten als Teil des Vertrags dieses Jahres (26 U.S.C. 761(c)). Eine nach dem Beitrittstag unterschriebene Änderung kann daher die Anteile des ersten Rumpfjahres noch festlegen.

Bei einer LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird, nennt der geänderte Vertrag meist das Anfangskapital und den Prozentanteil jedes Mitglieds, die Verteilung von Gewinn, Verlust und Bargeld und das Vorgehen beim Ausscheiden. Für eine LLC, die als S Corporation besteuert wird, gelten strengere Grenzen; mehr dazu weiter unten. Wenn die Personengesellschaft nicht wirksam aus den zentralen Prüfungsregeln ausscheidet, muss jede Form 1065 außerdem einen Partnership Representative (Vertreter der Personengesellschaft) benennen, der allein befugt ist, sie in einer IRS-Prüfung zu vertreten (Anleitung zu Form 1065). Eine IRS-Anpassung für ein Jahr der Form 1065 vor dem Beitritt eines Mitglieds zahlt in der Regel die Personengesellschaft in dem Jahr, in dem die Prüfung endet; dieses Mitglied kann also einen Teil der Kosten tragen. Das gilt nicht, wenn die Personengesellschaft innerhalb von 45 Tage nach dem endgültigen Bescheid wählt, die Last an die Mitglieder dieses Jahres weiterzugeben (26 U.S.C. 6225; 26 U.S.C. 6226). Welche Steuerklauseln aufzunehmen sind, lesen Sie unter Steuerklauseln im Operating Agreement.

Was zu aktualisieren ist: W-9, Lohnabrechnung, Bank- und Staatskonten

Jeder Auftraggeber braucht eine neue Form W-9 (Angabe der Steueridentifikationsnummer). Solange die LLC steuerlich nicht eigenständig war, nannte ihre W-9 Ihre SSN oder EIN (Publication 3402); jetzt nennt sie die EIN der LLC, mit dem Feld für LLC und dem Buchstaben P für Personengesellschaft (Form W-9).

Was ändert sich, wenn das neue Mitglied Ihr Ehepartner ist?

Nimmt eine LLC den Ehepartner auf, wird sie in der Regel ebenfalls zur Personengesellschaft. Die Ausnahme: Ehepartner, denen die LLC nach dem Recht eines Bundesstaates, eines anderen Staates oder eines US-Territoriums vollständig als Gütergemeinschaft gehört, dürfen sie wahlweise als Personengesellschaft oder als Disregarded Entity behandeln (Revenue Procedure 2002-69). Das Wahlrecht für ein „Qualified Joint Venture“ (gemeinsames Unternehmen von Ehepartnern) gilt nicht für ein Unternehmen, das über eine LLC betrieben wird (IRS: Wahlrecht für Ehepaare). Siehe LLC mit Ehepartner und Familie.

Kann eine LLC, die als S Corporation besteuert wird, ein Mitglied aufnehmen?

Ja, wenn der neue Eigentümer als Aktionär zulässig ist; prüfen Sie das, bevor er unterschreibt. Die LLC bleibt eine Kapitalgesellschaft und reicht weiter Form 1120-S ein, nicht Form 1065 (26 CFR 301.7701-3(f)(1)). Anteile halten dürfen nur Privatpersonen, Nachlässe, bestimmte Trusts und bestimmte steuerbefreite Organisationen, nicht aber ein nicht in den USA ansässiger Ausländer. Eine Personengesellschaft (auch eine LLC mit mehreren Mitgliedern) oder eine Kapitalgesellschaft kann deshalb nicht beitreten (26 U.S.C. 1361(b)); die vollständige Liste steht unter Voraussetzungen für die S Corporation. Auch das geänderte Operating Agreement zählt: Gibt es dem neuen Mitglied andere Rechte auf Ausschüttungen oder Liquidationserlös, kann das als zweite Aktiengattung gelten, die eine S Corporation nicht haben darf (26 CFR 1.1361-1(l)); siehe Steuerklauseln im Operating Agreement.

Tritt ein unzulässiger Eigentümer bei, endet die Wahl der S Corporation an diesem Tag (26 U.S.C. 1362(d)(2)). Ist das schon geschehen, kann der IRS die Wahl als nie beendet behandeln, wenn die Beendigung unbeabsichtigt war und innerhalb angemessener Zeit nach der Entdeckung behoben wird (26 U.S.C. 1362(f)). Bleibt die Wahl bestehen, werden die Einkünfte des Jahres je Anteil und je Tag verteilt (26 U.S.C. 1377(a)).

Müssen Sie die Gründungsurkunde ändern oder dem Bundesstaat Bescheid geben?

Das hängt davon ab, was Ihre Einreichungen im Bundesstaat angeben. Nennen die Gründungsurkunde der LLC (Articles of Organization) oder der Jahresbericht die Mitglieder oder Geschäftsführer der LLC, prüfen Sie auf der Website der Registerbehörde (Secretary of State), ob das neue Mitglied durch eine Änderung oder erst im nächsten Bericht eingetragen wird. Das Recht des Bundesstaates und Ihr Vertrag regeln, wie ein Mitglied aufgenommen wird. Ob Ihr Bundesstaat die neue Personengesellschaft oder ihre Mitglieder besteuert, lesen Sie unter Besteuerung von Personengesellschaften.

Beispiel

Die Beispiele dienen der Veranschaulichung, sind in US-Dollar und gehen von einem Kalenderjahr aus, einer LLC ohne Schulden, die nicht überwiegend Aktien oder Wertpapiere hält, und keinen Rückzahlungen in bar.

Ein neues Mitglied kauft einen Teil Ihres Anteils

Eine Eigentümerin verkauft am 1. Juli 30 % ihres LLC-Anteils für $60.000 an ein neues Mitglied. Die steuerlichen Anschaffungskosten des LLC-Vermögens betragen $100.000, alles Kapitalvermögen oder Vermögen nach Section 1231. Sie gilt als Verkäuferin von 30 % jedes Vermögenswerts: $60.000 abzüglich $30.000 Anschaffungskosten ergeben $30.000 Gewinn, für jeden Vermögenswert einzeln berechnet. Ihre Schedule C deckt den 1. Januar bis 30. Juni ab. Die LLC reicht ab dem 1. Juli Form 1065 ein und beginnt mit $60.000 steuerlichem Kapital für das neue Mitglied und $70.000 für sie.

Ein neues Mitglied leistet eine Bareinlage

Ein neues Mitglied zahlt am 1. April $50.000 in die LLC ein, für die Hälfte der LLC, und die LLC gibt das Geld im Geschäft aus. Das LLC-Vermögen hat $20.000 steuerliche Anschaffungskosten und ist $50.000 wert. Keines der Mitglieder schuldet Steuern auf die Einlage. Die erste Form 1065 läuft vom 1. April bis 31. Dezember und ist am 15. März des Folgejahres fällig. Das steuerliche Kapital beginnt bei $50.000 für das neue Mitglied und $20.000 für die Eigentümerin. Schreibt der Vertrag der Eigentümerin $50.000 gut, belässt Section 704(c) diese $30.000 stillen Gewinn in der Regel bei der Eigentümerin.

Eine LLC mit S-Corporation-Besteuerung nimmt ein Mitglied im Ausland auf

Eine LLC, die als S Corporation besteuert wird, plant die Aufnahme eines Mitglieds, das nicht in den USA ansässiger Ausländer (Nonresident Alien) ist. Ein solcher Ausländer darf kein Aktionär sein; die Wahl würde also am Beitrittstag enden, und das Jahr teilte sich in einen S-Teil und einen C-Teil. Die Eigentümer prüfen daher zuerst die Zulässigkeit.

Ist das bei Ihnen anders?

• Das neue Mitglied zahlt an Sie, oder die LLC hat Schulden: Berechnen Sie den Gewinn mit Ausscheiden eines Gesellschafters: Abfindung und Steuern und holen Sie Hilfe bei der Körperschaftsteuer, bevor Sie unterschreiben.
• Ein Mitglied tritt im laufenden Jahr bei: Das Jahr teilt sich auf Ihre Schedule C und eine erste Form 1065 für ein Rumpfjahr; lassen Sie die Bücher am Beitrittstag mit Buchhaltung abschließen und holen Sie Hilfe bei der Körperschaftsteuer für die Form 1065.
• Ein Mitglied ist in einem früheren Jahr beigetreten, und Sie haben weiter Schedule C eingereicht: Die Zuschläge für die verspätete Form 1065 wachsen jeden Monat je Gesellschafter; siehe Erlass beim Zuschlag für verspätete Erklärungen von Personengesellschaften und holen Sie Hilfe bei der Körperschaftsteuer, um die fehlenden Erklärungen einzureichen.
• Sie oder das neue Mitglied leben außerhalb der USA: Die Personengesellschaft muss unter Umständen Steuern auf den Anteil eines ausländischen Mitglieds an ihren Einkünften aus US-Geschäftstätigkeit einbehalten (26 U.S.C. 1446(a)). Ein Mitglied ohne SSN oder ITIN braucht eine solche Nummer für die Schedule K-1. Siehe Quellensteuer bei ausländischen Gesellschaftern, Erklärungen einer Einmann-LLC mit ausländischem Eigentümer für die Monate davor und Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Ihre LLC wird als S Corporation besteuert: Prüfen Sie die Voraussetzungen für die S Corporation und holen Sie Hilfe bei der Körperschaftsteuer, bevor jemand unterschreibt, oder sofort, wenn ein unzulässiger Eigentümer bereits beigetreten ist.
• Das neue Mitglied ist Ihr Ehepartner: Siehe LLC mit Ehepartner und Familie.
• Das neue Mitglied verdient seinen Anteil durch Arbeit: Siehe Eigentumsanteile zwischen LLC-Partnern aufteilen.
• Ab jetzt zwei Sätze Kapitalkonten: Siehe Kapitalkonten der Gesellschafter und Buchhaltung.
• Das Mitglied scheidet später aus, und Sie sind wieder allein: Siehe LLC mit nur noch einem Mitglied.