כסף מההורים בחו״ל: הלוואה, מתנה או מניות בספרים בקנדה

האם כסף מההורים הוא מתנה, הלוואה או השקעה?

זה מה שאתם וההורים התכוונתם אליו, כפי שמעידים מה שנכתב ומה שנעשה בפועל. אין טופס מס שמכריע בכך. ב-⁠Folio של CRA על הלוואות בעלי מניות נאמר שאפשר להוכיח הלוואה ב-הסכם בכתב או בראיה משכנעת אחרת, ושתוצאות המס נגזרות ממה שאנשים עשו בפועל, לא ממה שהתכוונו לעשות. ה-⁠Folio עוסק בהלוואות של בעלי מניות; אותה הוכחה מתאימה גם להלוואה מההורים. אותה העברה בנקאית יכולה להפוך לכל אחד משלושת הדברים.

המקרה אינו פשוט כשהכסף כבר בחשבון בלי שום מסמך, כשחברה מתכננת להחזיר להורים או לשלם להם ריבית, כשבנק או CRA שאלו מאין הגיע הכסף, כשההורים רוצים לומר את דברם בעסק, או כשאתם אזרחי ארה״ב או מחזיקי גרין קארד. אספו את רישומי ההעברות, הודעות שמראות מה הוסכם, ואת פנקס הפרוטוקולים של החברה אם יש.

האם אני חייב במס קנדי על מתנה מההורים בחו״ל?

CRA מונה את רוב המתנות והירושות בין הסכומים שאינם מדווחים ואינם חייבים במס. “רוב” היא המילה של CRA, ולכן זה כלל כללי ולא הבטחה לכל מתנה. מתנה בכסף שניתנה לכם באופן אישי אינה הכנסה עסקית: לעולם אל תרשמו אותה כמכירה.

אם הכסף נשאר בחשבון מחוץ לקנדה, ייתכן שיחול על תושב קנדה דיווח על נכסים זרים, אם העלות של נכס זר מוגדר (specified foreign property), שכולל כספים המוחזקים מחוץ לקנדה, עלתה על ⁦$100,000⁩ בכל רגע בשנה. ראו דיווח על נכסים וחברות קשורות בחו״ל.

שתי שאלות אינן נסקרות בעמוד הזה: כללי המס במדינת ההורים, כולל מגבלות על שליחת כסף לחו״ל, ואיך ממסים מתנה שניתנה ישירות לחברה ולא לכם. הכריעו בשנייה לפני ששולחים את הכסף.

איך רושמים בעסק מתנה או הזרמת הון?

בעל עסק יחידני רושם אותה כהון הבעלים, הזרמת הון. אם המתנה ניתנה לכם באופן אישי, חברה אינה רושמת דבר עד שתכניסו את הכסף כהלוואה או כמניות.

עסק יחידני. אתם והעסק אדם אחד, ולכן המתנה שלכם, וההפקדה שלכם בעסק היא הזרמת הון (הון הבעלים) ולא הכנסה. חלק 9 של טופס ⁦T2125⁩, “Details of equity”, מבקש את הזרמות ההון בשנה (שורה 9933) ואת סך ההתחייבויות העסקיות (שורה 9931). לכסף שיוצא בכיוון ההפוך ראו משיכות של בעל עסק יחידני.

חברה. חברה היא אדם נפרד, ולכן מתנה שניתנה לכם באופן אישי אינה כספה עד שתכניסו אותה. אז יש שתי דרכים נקיות: להלוות אותה לחברה, והחברה רושמת בזכות יתרת “חוב לבעל מניות” (הלוואת בעל מניות; ראו חשבון הלוואת בעל מניות), או לקנות בה מניות, מה שיוצר הון מניות (בהמשך). אף אחת מהן אינה הכנסה.

אם ההורים העבירו את הכסף לחשבון של החברה. אל תרשמו אותו עדיין כמכירות או כהון מניות. החזיקו אותו בחשבון התחייבות כמו “כספים שהתקבלו מההורים, ממתינים לסיווג” עד שתגדירו ותכתבו מה הוסכם בעת השליחה: הלוואה, מתנה או רכישת מניות. איך ממסים מתנה שניתנה ישירות לחברה אינו נסקר בעמוד הזה: קבלו תשובה לכך לפני הסיווג.

מה אם ההורים מלווים כסף ישירות לעסק שלי?

חתמו על שטר הלוואה, רשמו את הקרן כהתחייבות, ובדקו את שאלת הניכוי במקור על הריבית לפני התשלום הראשון. זה נכון לבעל עסק יחידני ולחברה.

רישומים: רישום ההעברה הבנקאית, שטר חתום בידי שני הצדדים (הצדדים, התאריך, הסכום והמטבע, שיעור הריבית או העדרה, מועדי ההחזר) ובחברה גם החלטת דירקטורים שמאשרת את ההלוואה, ש-⁠CRA מונה כאחת מצורות ההוכחה להלוואה.

בעל עסק יחידני. ההלוואה היא התחייבות עסקית (⁦T2125⁩ שורה 9931). ריבית על כסף שנלווה למטרות עסקיות ניתנת לניכוי כשיש לכם חובה משפטית לשלם אותה, ורק עד סכום סביר (פסקה ⁦20(1)(c)⁩); חלק הקרן בהחזרים אינו ניתן לניכוי.

ריבית שמשולמת להורים שאינם תושבי קנדה לצורכי מס היא בדרך כלל סכום לפי Part XIII: המבחן אינו המקום שבו הם גרים אלא תושבות המס שלהם. הורים וילדים קשורים בקשר דם, אנשים קשורים נחשבים כמי שאינם פועלים במרחק זרוע, ואם אתם שולטים בחברה, לבד או עם אנשים קשורים, גם ההורים שלכם קשורים אליה. פסקה ⁦212(1)(b)⁩ ממסה ריבית שמשולמת למי שאינו במרחק זרוע ואינו תושב קנדה.

בעל עסק יחידני שמפספס את זה חב במס באופן אישי. גם דירקטורים של חברה עלולים לחוב במס, בריבית ובקנסות באופן אישי, יחד איתה, אם הגבייה מהחברה נכשלת או שהיא פורקה או פשטה רגל, אלא אם נקטו את הזהירות ששקול דעת סביר היה נוקט כדי למנוע את הכשל. CRA חייבת להתחיל בהליכי גבייה בתוך שנתיים מהמועד שבו אדם חדל לאחרונה להיות דירקטור (סעיף 227.1).

שיעור האמנה תלוי במדינה שבה ההורים תושבי מס ובנוסח האמנה; העמוד הזה לא נותן שיעור של אף מדינה. כדי ליישם שיעור כזה, המשלם צריך הוכחה שההורים הם הבעלים המוטבים ותושבי האמנה: בקשו מהם למלא טופס ⁦NR301⁩ או לתת מידע שווה ערך (CRA).

החזר קרן אינו ריבית, ולכן Part XIII חל רק על הריבית. על הלוואה שלא נגבתה עליה ריבית אין מה לנכות, והשטר צריך לומר זאת. אותה חובה חלה על בעל עסק יחידני שלווה מהורים בחו״ל ומשלם ריבית: היא חלה על כל תושב קנדה ששילם או זקף את הסכום.

ייתכן שהריבית תהיה ניתנת לניכוי רק בחלקה. ריבית שחייבים לאדם שאינכם במרחק זרוע ממנו, כמו הורה, ועדיין לא שולמה בסוף השנה השנייה שאחרי השנה שבה נוצרה, מתווספת להכנסה של השנה שאחריה, אלא אם שני הצדדים מגישים טופס ⁦T2047⁩ עד מועד ההגשה של דוח המשלם לאותה שנה (סעיף 78). הגשתו מתייחסת לריבית כמשולמת ביום הראשון של אותה שנה, ולכן Part XIII חל אז. ואם הבעלים, לבד או עם אנשים שאינם במרחק זרוע, מחזיק ⁦25%⁩ או יותר מהקולות או משווי המניות, הלוואה מהוריו שאינם תושבי קנדה נבחנת לפי כללי ההון הדק (thin capitalization): הריבית אינה ניתנת לניכוי במידה שהחוב עולה על יחס של 1.5:1 חוב להון. בהון נספרים העודפים בתחילת השנה וההון ששילמו בעלי מניות שאינם תושבי קנדה העומדים באותו מבחן, לא ההון ששילם הבעלים התושב, ולכן לחברה חדשה בלי עודפים אין מרווח וכל הריבית כזו נדחית. ריבית שנדחתה נחשבת לדיבידנד לצורכי Part XIII, וריבית שחייבים ולא שולמה נחשבת כמשולמת רגע לפני סוף השנה לצורך הכלל הזה (סעיף משנה ⁦18(4)⁩, סעיף משנה ⁦214(16)⁩, סעיף משנה ⁦214(17)⁩). בדקו את המספרים לפני התשלום הראשון.

הנתיב משנה את הניכוי במקור. אם ההורים מלווים לחברה, היא חייבת לתושבי חוץ ו-⁠Part XIII חל על הריבית. אם הכסף היה מתנה לכם ואתם מלווים אותו הלאה, החברה חייבת לכם, תושבי קנדה, והוא אינו חל. זה עובד רק אם הכסף באמת היה קודם מתנה לכם; אם ההורים הלוו אותו, המסמכים והספרים צריכים לומר זאת.

אם העסקאות של העסק עם ההורים ועם תושבי חוץ אחרים שאינם במרחק זרוע, כמו הלוואות מהם, ריבית ששולמה להם ומניות שהונפקו להם, עולות בסך הכול על ⁦$1,000,000⁩ בשנה, העסק מגיש גם טופס ⁦T106⁩ (סעיף 233.1; הטופס של CRA). ראו דיווח על נכסים וחברות קשורות בחו״ל.

מה מנפיקים אם ההורים רוצים מניות?

חברה מנפיקה מניות רק תמורת תשלום מלא, רושמת אותן בפנקס ניירות הערך שלה ומוסיפה את התשלום להון הרשום (stated capital). הכללים האלה הם של Canada Business Corporations Act הפדרלי; חברה פרובינציאלית פועלת לפי החוק שלה.

החליטו קודם אם הורים בחו״ל צריכים להחזיק מניות בכלל: מניות בחו״ל יכולות לשנות את מעמד המס של החברה, לא רק את הניירת. חברה בשליטת תושבי חוץ אינה חברה פרטית בשליטה קנדית (CCPC), והניכוי לעסק קטן שמור ל-⁠CCPC בלבד (ההגדרה). גם דיבידנדים לבעלי מניות בחו״ל הם סכומים לפי Part XIII. אם המניות מסיימות את מעמד ה-⁠CCPC, שנת המס של החברה מסתיימת גם היא באותו רגע (סעיף משנה ⁦249(3.1)⁩); ראו אובדן מעמד CCPC בגלל משקיעים זרים ו-בעלים שאינם תושבי קנדה בחברה קנדית.

• מי מחליט. הדירקטורים מחליטים מתי מנפיקים מניות ובאיזה מחיר, בכפוף למסמכי ההתאגדות, לחוקי העזר ולכל הסכם בעלי מניות מלא (סעיף 25).
• קודם התשלום. אי אפשר להנפיק מניה לפני שהיא שולמה במלואה בכסף, בנכס או בשירותים שניתנו בעבר. שטר חוב מהקונה, או ממי שאינו במרחק זרוע מהקונה, אינו נחשב נכס. לכן הכסף של ההורים חייב להגיע לפני שמונפקות המניות.
• ההון הרשום. החברה מוסיפה את מלוא התשלום לחשבון ההון הרשום של אותו סוג מניות (סעיף 26).
• פנקס ניירות הערך. הוא רושם את שם כל מחזיק וכתובתו הידועה האחרונה, את מספר ניירות הערך שבידיו, ואת תאריך ופרטי כל הנפקה והעברה (סעיף 50). יחד עם פרוטוקולים והחלטות של בעלי המניות הוא נשמר במשרד הרשום או במקום אחר בקנדה שהדירקטורים בוחרים, או בחו״ל אם אפשר לעיין בו מקנדה, בכפוף ל-⁠Income Tax Act (סעיף 20); הכלל של CRA על רישומי מס מופיע בהמשך.
• פנקס האנשים עם שליטה מהותית. רוב החברות חייבות לנהל אותו. הוא רושם את כתובת המגורים של כל אדם כזה, את אזרחותו ואת מדינת התושבות שלו לצורכי מס. אם המניות של ההורים הופכות אותם לאנשים עם שליטה מהותית, חברה פדרלית רושמת את השינוי תוך 15 ימים מהרגע שנודע לה עליו ו-מגישה אותו ל-⁠Corporations Canada תוך 15 ימים.

איך רושמים הלוואה משפחתית בלי מסמכים?

רשמו אותה כמו שהכסף היה באמת, בין אם זו הלוואה משפחתית קצרה או ארוכה, ואז כתבו את התנאים עכשיו.

1. אספו את רישום ההעברה הבנקאית, את אישור הבנק ואת כל ההודעות שמראות מה הוסכם.
2. אשרו עם ההורים מה הוסכם בעת שליחת הכסף: אם צפוי היה החזר, אם חלה ריבית ומתי ההחזר אמור להתבצע. אם אף אחד לא ציפה אז להחזר, זו הייתה מתנה, לא משנה מה כתוב עכשיו בניירת.
3. כתבו מה הוסכם, כמכתב מתנה או כשטר הלוואה, ובקשו משני הצדדים לחתום. תארכו את המסמך ביום החתימה וציינו את התאריך שבו הכסף הגיע. אל תתארכו אחורה.
4. רשמו את הכסף ביום שבו הגיע, בסכומו בדולרים קנדיים ובמה שהיה בפועל: הלוואה כהתחייבות, מתנה כהון הבעלים או דרככם.
5. אם תשולם ריבית, הגדירו את הניכוי במקור לפי Part XIII לפני התשלום הראשון.

מסמך מאוחר רושם את התנאים מכאן והלאה. הוא אינו יכול לשנות את מה שנעשה בפועל קודם, וזה מה ש-⁠CRA בודקת.

מה אם ההלוואה נמחלת או אף פעם לא מוחזרת?

מחילה על הלוואה משפחתית ששימשה בעסק עלולה ליצור ללווה הכנסה חייבת במס, ולכן אל תמחקו אותה סתם מהספרים. היתרה נשארת התחייבות עד שהמחילה מוסכמת בכתב; מה יחליף אותה בספרים ומה תוצאת המס תלויים בעובדות וצריך לבדוק אותם קודם.

סעיף 80 חל כשהתחייבות מסחרית מסולקת בפחות מהקרן שלה. הוא מקזז את הסכום שנמחל קודם כול מול הפסדים ויתרות מס אחרות של החייב, וחצי מכל סכום שנשאר יכול להתווסף להכנסה, אחרי התאמות. חוב הוא התחייבות מסחרית אם הריבית עליו הייתה לתשלום לפי חובה משפטית, או אם הריבית עליו הייתה ניתנת לניכוי, ולכן גם הלוואה בלי ריבית עלולה להיכלל. להמרת הלוואה למניות יש כלל משלה: החוב נחשב כמשולם בשווי השוק ההוגן של המניות שהונפקו.

יתרה שלא מוחזרת ולא נמחלה רשמית נשארת התחייבות עד שהיא מסתיימת. השארתה כך משנה אחר שנה היא סימן שצריך להחליט: להחזיר אותה, להמיר אותה או למחול עליה בכתב, אחרי בדיקת תוצאת המס. אם חוב משפחתי ישן הסתיים מבחינה משפטית, זו שאלה לפי דיני המחוז שלכם.

למה הבנק שואל מאין הגיע הכסף?

בנקים חייבים לנטר חשבונות, לעדכן מידע על לקוחות ולדווח על העברות בינלאומיות גדולות. FINTRAC מגדירה מקור כספים כדרך שבה הכספים הושגו, ומונה מתנות כדוגמה.

מוסד פיננסי מדווח ל-⁠FINTRAC על כל העברה אלקטרונית בינלאומית של ⁦$10,000⁩ או יותר בעסקה אחת, בין שהוא שולח אותה ובין שהוא מקבל אותה סופית. גם כמה העברות מאותו שולח, או לאותו מוטב, שמסתכמות בסכום הזה בתוך 24 שעות, יכולות להפעיל דיווח (FINTRAC). גם העברה קטנה יותר יכולה לעורר שאלה.

ענו לפי מה שהמסמכים מראים: מה ההורים התכוונו ומה נחתם. הספרים צריכים לומר אותו דבר: קובץ בנק שאומר מתנה וספרים שאומרים מכירות אינם מתיישבים. השם ברישום ההעברה צריך להתאים לאדם הנזכר במכתב המתנה או בשטר ההלוואה; אם שלח אותה קרוב, שירות המרת מטבע או העסק של ההורים, ציינו זאת במסמך. הכינו את רישום ההעברה ואת מכתב המתנה החתום או את השטר.

אילו רישומים שומרים, ובאיזה שער ממירים את הכסף?

שמרו את המסמכים שמראים מה היה הכסף, והמירו כסף זר לפי שער Bank of Canada ביום שבו הגיע.

ה-⁠Folio של CRA אומר שסכומים במטבע אחר מומרים לפי שער היום (spot) ביום שבו הסכום נוצר, ושזה השער של Bank of Canada; אם לא פורסם שער באותו יום, משתמשים ביום הקרוב הקודם. ה-⁠Folio גם מקבל בדרך כלל מקור אחר שזמין לציבור וניתן לאימות, כשמשתמשים בו בעקביות. רשמו את הסכום הזר, את השער ואת הסכום בדולרים קנדיים, והתאימו למה שהבנק זיכה. הלוואה במטבע זר יכולה ליצור רווח או הפסד שער כשהיא מוחזרת; ראו הפרשי שער בחשבון דולרי.

בדרך כלל שומרים רישומים שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שאליה הם שייכים. CRA אומרת לשמור לתקופה בלתי מוגבלת רישומים כמו פנקס המניות כשהם נוגעים לנכס לטווח ארוך או עלולים להשפיע על מכירה, פירוק או סגירה של העסק. שמרו אותם במקום העסק או במגורים בקנדה; רישומים שנשמרים בחו״ל ונצפים מקנדה אינם נחשבים כנשמרים בקנדה, אלא אם CRA מתירה זאת.

אני אזרח ארה״ב או מחזיק גרין קארד: האם מתנה מההורים בחו״ל מחייבת טופס של IRS?

ייתכן. אדם אמריקאי (US person) שמקבל יותר מ-⁠⁦US$100,000⁩ בשנה במתנות מזר שאינו תושב ארה״ב, יחד עם מתנות מאנשים זרים קשורים, מגיש טופס 3520 Part IV (IRS). אחרי חריגה מהגבול, כל מתנה מעל ⁦US$5,000⁩ נרשמת בנפרד. מתנה זרה היא מתנה מאדם שאינו אדם אמריקאי, ולכן מתנה מהורים שהם עצמם אזרחי ארה״ב או מחזיקי גרין קארד אינה נכללת ב-⁠Part IV; ראו מתן כסף או מניות למשפחה בחו״ל.

הטופס מוגש עד 15 באפריל ליחיד בשנה קלנדרית, או עד 15 ביוני אם אתם גרים מחוץ לארצות הברית ועומדים בתנאי IRS, לפני כל הארכה. טופס שאיחר או חלקי עלול לגרור קנס של ⁦5%⁩ מהמתנה לכל חודש, עד ⁦25%⁩, אלא אם יש סיבה סבירה, ו-⁠IRS רשאי לקבוע בעצמו את תוצאת מס ההכנסה.

הטופס מכסה סכומים שאתם מתייחסים אליהם כמתנה ומשאירים מחוץ להכנסה. הלוואה אמיתית היא עניין אחר, אבל תווית שנוספה אחר כך אינה משנה מה הכסף היה, ולכן בדקו את העובדות לפני שבוחרים טיפול. תעדו הלוואה כשהיא ניתנת. כסף ששלחה החברה של ההורים ולא הם באופן אישי כפוף לסף נמוך יותר של ⁦US$20,573⁩, ו-⁠IRS רשאי לסווג אותו מחדש. לעסק אמריקאי ראו כסף ממשפחה בחו״ל בספרי עסק אמריקאי.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים.

מתנה לבעלת עסק יחידני

בעלת עסק יחידני במיסיסאוגה מקבלת את שווי הערך של ⁦C$40,000⁩ מהוריה בסין כדי לפתוח חנות. זו מתנה לה באופן אישי. היא רושמת ⁦C$40,000⁩ כהון הבעלים ולא כמכירות, לפי שער Bank of Canada ביום שהכסף הגיע, ושומרת את רישומי ההעברה. ב-⁠⁦T2125⁩ שלה הסכום נכנס לשורת הזרמות ההון.

הלוואה מההורים לחברה

חברה לוותה ⁦C$100,000⁩ מההורים של הבעלים בריבית של ⁦4%⁩ והחזיקה את ההלוואה כל השנה. הבעלים שולטת בחברה וההורים אינם תושבי מס בקנדה, ולכן הריבית משולמת לתושבי חוץ שאינם במרחק זרוע. הריבית היא ⁦C$4,000⁩ בשנה. מס Part XIII בשיעור החוקי של ⁦25%⁩ הוא ⁦C$1,000⁩, אלא אם אמנה מפחיתה אותו. אם הריבית משולמת פעם בשנה, החברה משלמת להורים ⁦C$3,000⁩, מעבירה ⁦C$1,000⁩ ל-⁠CRA עד ה-⁠15 בחודש הבא ומגישה טפסי ⁦NR4⁩ עם קוד הכנסה 62. ההנחה כאן היא שהעודפים של החברה בתחילת השנה הם לפחות ⁦C$66,667⁩ (⁦C$100,000⁩ חלקי 1.5), כך שכללי ההון הדק אינם דוחים אף חלק מהריבית. בחברה חדשה בלי עודפים כל ⁦C$4,000⁩ לא יהיו ניתנים לניכוי ויטופלו כדיבידנד לצורכי Part XIII: עדיין ⁦C$1,000⁩ לפי השיעור החוקי, אבל ידווחו כדיבידנד ולא בקוד 62, ושיעור האמנה שיש להשתמש בו דורש בדיקה.

מתנה שהולוותה הלאה לחברה

בעלים מקבלת מתנה של ⁦C$60,000⁩ מהוריה ומלווה אותה לחברה שלה. החברה רושמת ⁦C$60,000⁩ כחוב לבעלת המניות, לא כהכנסה ולא כהון מניות. כשהחברה מחזירה לה, היתרה יורדת; המדריך על חשבון הלוואת בעל מניות מראה איך פועלים ההחזרים.

המצב שלכם שונה?

• העברה גדולה מחו״ל נמצאת בספרים בלי שום מסמך, נכנסה ישירות לחשבון החברה, או שהספרים קוראים לה בשם אחר: צריך קודם להכריע איך מסווגים אותה, ייתכן שרישומים צריכים תיקון ושטר או מכתב מתנה צריכים להיכתב עכשיו. ראו שחזור ספרים מדפי חשבון בנק וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• החברה שלכם מתכננת להחזיר להורים או לשלם להם ריבית: צריך להגדיר את הניכוי במקור, טפסי ⁦NR4⁩, מעמד האמנה ואם הריבית ניתנת לניכוי לפני התשלום הראשון. ראו בעלים שאינם תושבי קנדה בחברה קנדית וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• בנק או CRA שאלו מאין הגיע הכסף: התשובה חייבת להתאים למסמכים ולספרים. קבלו עזרה בהנהלת חשבונות לפני שעונים.
• ההורים שלכם יחזיקו מניות: השאלה היא בעלות ומעמד של שליטה קנדית; ראו בעלים שאינם תושבי קנדה בחברה קנדית. קבלו עזרה במיסוי חברות לפני שמנפיקים אותן.
• לקחתם כסף מהחברה במקום להכניס אליה: ראו הלוואות בעל מניות.
• אתם אזרחי ארה״ב או מחזיקי גרין קארד: טופס 3520 והספרים בקנדה צריכים להתאים זה לזה. קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• הספרים שלכם מפגרים, או שהחברה חדשה: ראו השלמת הנהלת חשבונות באיחור ו-ספרים לחברה פרטית קנדית חדשה.
• אתם רוצים איש הנהלת חשבונות דובר סינית: ראו מה לבדוק לפני ששוכרים.