Argent des parents à l'étranger : prêt, don ou actions?

L'argent de mes parents est-il un don, un prêt ou un investissement?

C'est ce que vous et vos parents avez voulu, comme le montrent ce qui a été écrit et ce qui a réellement été fait. Aucun formulaire fiscal ne tranche. Dans son folio sur les prêts aux actionnaires, l'ARC dit qu'un prêt peut être démontré par une entente écrite ou une autre preuve convaincante, et que les conséquences fiscales suivent ce que les gens ont réellement fait, et non ce qu'ils voulaient faire. Le folio porte sur les prêts aux actionnaires; la même preuve convient pour un prêt de vos parents. Un même virement peut devenir l'une de trois choses.

Votre dossier se complique si l'argent est déjà dans le compte sans aucun document, si une société prévoit rembourser vos parents ou leur verser des intérêts, si une banque ou l'ARC a demandé d'où vient l'argent, si vos parents veulent avoir leur mot à dire dans l'entreprise, ou si vous êtes citoyen américain ou titulaire d'une carte verte. Rassemblez les preuves de virement, les messages qui montrent ce qui a été convenu et le registre des procès-verbaux de la société, s'il y en a un.

Dois-je de l'impôt canadien sur un don de mes parents à l'étranger?

L'ARC range la plupart des dons et des héritages parmi les sommes qui ne sont ni déclarées ni imposées. « La plupart » est l'expression de l'ARC : il s'agit d'une règle générale, non d'une garantie pour chaque don. Un don d'argent fait à vous personnellement n'est pas un revenu d'entreprise : ne l'inscrivez jamais comme une vente.

Si l'argent reste dans un compte à l'extérieur du Canada, la déclaration des biens étrangers peut s'appliquer à un résident du Canada dès que le coût des biens étrangers déterminés, qui comprennent les fonds détenus à l'extérieur du Canada, dépasse 100 000 $ à un moment de l'année. Voir la déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Deux questions dépassent cette page : les règles fiscales du pays de vos parents, y compris toute limite à l'envoi d'argent à l'étranger, et l'imposition d'un don fait directement à une société plutôt qu'à vous. Réglez la seconde avant l'envoi de l'argent.

Comment comptabiliser un don ou un apport de capital dans mon entreprise?

Un entrepreneur individuel le comptabilise comme apport du propriétaire, un apport de capital. Si le don vous a été fait personnellement, une société ne comptabilise rien tant que vous n'y mettez pas l'argent sous forme de prêt ou d'actions.

Entreprise individuelle. Vous et l'entreprise ne formez qu'une seule personne : le don est donc à vous, et ce que vous y mettez est un apport de capital (apport du propriétaire), et non un revenu. La partie 9 du formulaire T2125, « Détails de l'avoir », demande les apports de capital de l'année (ligne 9933) et le total du passif de l'entreprise (ligne 9931). Pour l'argent qui sort de l'entreprise, voir les retraits de l'entrepreneur individuel.

Société. Une société est une personne distincte : un don fait à vous personnellement n'est pas son argent tant que vous ne l'y mettez pas. Vous avez alors deux choix simples : le prêter à la société, qui inscrit un solde « dû à l'actionnaire » (un prêt à l'actionnaire; voir le compte de l'actionnaire), ou acheter des actions avec cet argent, ce qui crée du capital-actions (voir plus bas). Ni l'un ni l'autre n'est un revenu.

Si vos parents l'ont viré au compte de la société. Ne l'inscrivez pas encore comme des ventes ni comme du capital-actions. Gardez-le dans un compte de passif, comme « fonds reçus des parents, à classer », jusqu'à ce que vous ayez établi et mis par écrit ce qui a été convenu à l'envoi : un prêt, un don ou un achat d'actions. L'imposition d'un don fait directement à une société dépasse cette page : obtenez une réponse avant de le classer.

Et si mes parents prêtent de l'argent directement à mon entreprise?

Signez un billet de prêt, inscrivez le capital au passif et traitez les intérêts comme une question de retenue avant le premier paiement. C'est vrai pour un entrepreneur individuel comme pour une société.

Documents : la preuve du virement, un billet signé par les deux parties (parties, date, montant et devise, taux d'intérêt ou absence d'intérêt, dates de remboursement) et, pour une société, une résolution des administrateurs approuvant l'emprunt, que l'ARC cite comme une forme de preuve d'un prêt.

Entrepreneur individuel. Le prêt est un passif de l'entreprise (T2125, ligne 9931). Les intérêts sur de l'argent emprunté pour gagner un revenu d'entreprise sont déductibles lorsque vous avez l'obligation légale de les payer, et seulement jusqu'à un montant raisonnable (alinéa 20(1)c)); la partie des remboursements qui correspond au capital ne l'est pas.

Les intérêts versés à des parents non-résidents du Canada aux fins de l'impôt sont normalement un montant visé par la partie XIII : ce qui compte n'est pas l'endroit où ils vivent, mais leur résidence fiscale. Parents et enfants sont unis par les liens du sang, les personnes liées sont réputées avoir entre elles un lien de dépendance, et si vous contrôlez la société, seul ou avec des personnes liées, vos parents lui sont aussi liés. L'alinéa 212(1)b) impose les intérêts versés à une personne ayant un lien de dépendance qui n'est pas résidente du Canada.

Un entrepreneur individuel qui l'oublie doit l'impôt personnellement. Les administrateurs d'une société peuvent aussi être tenus personnellement responsables, avec elle, de l'impôt, des intérêts et des pénalités si le recouvrement auprès de la société échoue ou si elle est dissoute ou en faillite, sauf s'ils ont agi avec le soin qu'une personne raisonnablement prudente aurait pris pour prévenir le manquement. L'ARC doit commencer le recouvrement dans un délai de deux ans après qu'une personne a cessé d'être administrateur pour la dernière fois (article 227.1).

Le taux prévu par une convention fiscale dépend du pays où vos parents sont résidents fiscaux et du libellé de la convention; cette page ne donne le taux d'aucun pays. Pour en appliquer un, le payeur a besoin de la preuve que vos parents sont les bénéficiaires effectifs et des résidents au sens de la convention : demandez-leur de remplir le formulaire NR301 ou de fournir des renseignements équivalents (ARC).

Le remboursement du capital n'est pas un intérêt : la partie XIII ne vise donc que les intérêts. Un prêt sans intérêts n'a rien à retenir, et le billet doit le dire. La même obligation incombe à un entrepreneur individuel qui emprunte à des parents à l'étranger et paie des intérêts : elle s'applique à tout résident du Canada qui paie ou crédite le montant.

Les intérêts peuvent aussi n'être déductibles qu'en partie. Les intérêts dus à une personne avec qui vous avez un lien de dépendance, comme un parent, et encore impayés à la fin de la deuxième année suivant l'année où ils ont été engagés sont ajoutés au revenu de l'année suivante, sauf si les deux parties produisent le formulaire T2047 au plus tard à la date limite de la déclaration du payeur pour cette année (article 78). Le produire fait considérer les intérêts comme payés le premier jour de cette année, et la partie XIII s'applique alors. De plus, si le propriétaire, seul ou avec des personnes ayant un lien de dépendance, détient 25 % ou plus des votes ou de la valeur des actions, un prêt des parents non-résidents du propriétaire est soumis aux règles de sous-capitalisation : les intérêts ne sont pas déductibles dans la mesure où la dette dépasse 1,5:1 fois les capitaux propres. Les capitaux propres comptent les bénéfices non répartis au début de l'année et le capital versé par les actionnaires non-résidents qui répondent au même critère, et non le capital versé du propriétaire résident; une nouvelle société sans bénéfices non répartis n'a donc aucune marge, et tous ces intérêts sont refusés. Les intérêts refusés sont traités comme un dividende pour la partie XIII, et les intérêts dus mais impayés sont réputés payés juste avant la fin de l'année pour cette règle (paragraphe 18(4), paragraphe 214(16), paragraphe 214(17)). Faites tester les chiffres avant le premier paiement.

Le chemin choisi change la retenue. Si vos parents prêtent à la société, celle-ci doit de l'argent à des non-résidents et la partie XIII s'applique aux intérêts. Si l'argent était un don à vous et que vous le prêtez ensuite, la société vous doit l'argent à vous, un résident du Canada, et la partie XIII ne s'applique pas. Cela ne fonctionne que si l'argent était vraiment un don fait à vous d'abord; si vos parents l'ont prêté, les documents et les livres doivent le dire.

Si les opérations de l'entreprise avec vos parents et d'autres non-résidents ayant un lien de dépendance, comme les prêts qu'ils consentent, les intérêts qu'on leur verse et les actions qu'on leur émet, dépassent 1 000 000 $ au total dans l'année, elle produit aussi le formulaire T106 (article 233.1; formulaire de l'ARC). Voir la déclaration des biens étrangers et des sociétés affiliées.

Que dois-je émettre si mes parents veulent des actions?

Une société n'émet des actions que contre un paiement intégral, les inscrit dans son registre des valeurs mobilières et ajoute le paiement à son capital déclaré. Ces règles viennent de la Loi canadienne sur les sociétés par actions (LCSA), qui est fédérale; une société provinciale suit sa propre loi.

Décidez d'abord si des parents à l'étranger doivent détenir des actions : des actions détenues à l'étranger peuvent changer le statut fiscal de la société, et pas seulement ses documents. Une société contrôlée par des non-résidents n'est pas une société privée sous contrôle canadien (SPCC), et la déduction accordée aux petites entreprises est réservée aux SPCC (définition). Les dividendes versés à des actionnaires à l'étranger sont aussi des montants visés par la partie XIII. Si les actions mettent fin au statut de SPCC, l'année d'imposition de la société prend fin à ce moment (paragraphe 249(3.1)); voir la perte du statut de SPCC au profit d'investisseurs étrangers et les propriétaires non-résidents d'une société canadienne.

• Qui décide. Les administrateurs décident du moment de l'émission des actions et de leur prix, sous réserve des statuts, des règlements administratifs et de toute convention unanime des actionnaires (article 25).
• Paiement d'abord. Une action ne peut être émise tant qu'elle n'est pas entièrement payée en argent, en biens ou en services passés. Un billet à ordre de l'acheteur, ou d'une personne ayant un lien de dépendance avec l'acheteur, ne compte pas comme un bien. L'argent de vos parents doit donc arriver avant l'émission des actions.
• Capital déclaré. La société ajoute le paiement intégral au compte de capital déclaré de cette catégorie (article 26).
• Registre des valeurs mobilières. Il consigne le nom et la dernière adresse connue de chaque détenteur, le nombre de valeurs mobilières détenues, ainsi que la date et les détails de chaque émission et transfert (article 50). Avec les procès-verbaux et les résolutions des actionnaires, il est conservé au siège social ou à un autre endroit au Canada choisi par les administrateurs, ou à l'étranger s'il peut être consulté depuis le Canada, sous réserve de la Loi de l'impôt sur le revenu (article 20); la règle de l'ARC sur les registres fiscaux est plus bas.
• Registre des particuliers ayant un contrôle important. La plupart des sociétés doivent en tenir un. Il consigne l'adresse résidentielle, la citoyenneté et la juridiction de résidence aux fins fiscales de chacun de ces particuliers. Si les actions de vos parents font d'eux des particuliers ayant un contrôle important, une société fédérale inscrit le changement dans un délai de 15 jours après en avoir pris connaissance et le transmet à Corporations Canada dans un délai de 15 jours.

Comment inscrire un prêt familial sans aucun document?

Inscrivez l'argent pour ce qu'il était vraiment, que ce soit un prêt familial à court ou à long terme, puis mettez les modalités par écrit dès maintenant.

1. Rassemblez la preuve du virement, l'avis de la banque et les messages qui montrent ce qui a été convenu.
2. Confirmez avec vos parents ce qui a été convenu à l'envoi de l'argent : un remboursement était-il prévu, des intérêts s'appliquent-ils et quand le remboursement est-il dû. Si personne ne s'attendait alors à un remboursement, c'était un don, quoi que dise le document d'aujourd'hui.
3. Écrivez ce qui a été convenu, sous forme de lettre de don ou de billet de prêt, et faites-le signer par les deux parties. Datez le document du jour de la signature et indiquez la date d'arrivée de l'argent. Ne l'antidatez pas.
4. Inscrivez l'argent le jour où il est arrivé, en dollars canadiens et pour ce qu'il était réellement : un prêt comme un passif, un don comme un apport du propriétaire ou à titre personnel.
5. Si des intérêts seront payés, mettez en place la retenue de la partie XIII avant le premier paiement.

Un document ultérieur consigne les modalités à partir de maintenant. Il ne peut pas changer ce qui a réellement été fait auparavant, ce que l'ARC examine.

Et si le prêt est remis ou n'est jamais remboursé?

Remettre un prêt familial utilisé dans une entreprise peut créer un revenu imposable pour l'emprunteur; ne le supprimez donc pas simplement des livres. Le solde reste un passif jusqu'à ce que la remise soit convenue par écrit; ce qui le remplace dans les livres, et le résultat fiscal, dépendent des faits et doivent être vérifiés d'abord.

L'article 80 s'applique lorsqu'une obligation commerciale est réglée pour moins que son capital. Il applique d'abord le montant remis aux pertes du débiteur et à ses autres soldes fiscaux, et la moitié de tout montant restant peut être ajoutée au revenu, après rajustements. Une dette est une obligation commerciale si des intérêts étaient payables en vertu d'une obligation légale, ou si les intérêts qui s'y rapportent auraient été déductibles; même un prêt sans intérêts peut donc être visé. La conversion d'un prêt en actions suit sa propre règle : la dette est réputée payée à la juste valeur marchande des actions émises.

Un solde jamais remboursé et jamais remis officiellement reste un passif jusqu'à son extinction. Le laisser année après année est un signe qu'il faut décider : le rembourser, le convertir ou le remettre par écrit, après avoir vérifié le résultat fiscal. Savoir si une vieille dette familiale est légalement éteinte relève du droit de votre province.

Pourquoi ma banque me demande-t-elle d'où vient l'argent?

Les banques doivent surveiller les comptes, tenir à jour les renseignements sur leurs clients et déclarer les gros transferts internationaux. CANAFE définit la source des fonds comme la façon dont les fonds ont été acquis, et cite les dons en exemple.

Une entité financière déclare à CANAFE chaque télévirement international de 10 000 $ ou plus effectué en une seule opération, qu'elle l'envoie ou le reçoive en dernier ressort. Plusieurs transferts du même expéditeur, ou au même bénéficiaire, qui atteignent ce total dans un délai de 24 heures peuvent aussi donner lieu à une déclaration (CANAFE). Un transfert plus petit peut quand même susciter une question.

Répondez à partir de ce que montrent les documents : ce que vos parents voulaient et ce qui a été signé. Les livres doivent dire la même chose : un dossier bancaire qui indique un don et des livres qui indiquent des ventes ne concordent pas. Le nom sur la preuve de virement doit correspondre à la personne nommée dans la lettre de don ou le billet de prêt; si un proche, un service de change ou l'entreprise de vos parents l'a envoyé, dites-le dans le document. Ayez sous la main la preuve de virement et la lettre de don ou le billet signé.

Quels documents garder, et quel taux sert à convertir l'argent?

Gardez les documents qui montrent ce qu'était l'argent, et convertissez l'argent étranger au taux de la Banque du Canada du jour de son arrivée.

Le folio de l'ARC dit que les montants en monnaie étrangère sont convertis au taux au comptant du jour où le montant prend naissance, et que c'est le taux de la Banque du Canada; s'il n'y a pas eu de cotation ce jour-là, on utilise le jour précédent le plus proche. Le folio accepte aussi généralement une autre source largement accessible et vérifiable, utilisée de façon constante. Inscrivez le montant en devise étrangère, le taux et le montant en dollars canadiens, et faites le rapprochement avec ce que la banque a crédité. Un prêt dû en devise étrangère peut produire un gain ou une perte de change au remboursement; voir le change sur un compte en dollars américains.

Conservez généralement les registres pendant six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent. L'ARC dit de garder indéfiniment des registres comme le registre des actions lorsqu'ils concernent des biens à long terme ou pourraient influer sur une vente, une liquidation ou une cessation de l'entreprise. Gardez-les à votre établissement ou à votre résidence au Canada; des registres conservés à l'étranger et consultés depuis le Canada ne comptent pas comme conservés au Canada, sauf si l'ARC le permet.

Je suis citoyen américain ou titulaire d'une carte verte : un don de mes parents à l'étranger exige-t-il un formulaire de l'IRS?

Cela peut être le cas. Une personne américaine qui reçoit plus de 100 000 US$ dans l'année en dons d'un étranger non-résident, additionnés aux dons de personnes étrangères liées, produit le formulaire 3520, partie IV (IRS). Une fois la limite dépassée, chaque don de plus de 5 000 US$ est énuméré séparément. Un don étranger est un don d'une personne qui n'est pas une personne américaine; un don de parents qui sont eux-mêmes citoyens américains ou titulaires d'une carte verte n'est donc pas visé par la partie IV; voir donner de l'argent ou des actions à de la famille à l'étranger.

Le formulaire est à produire au plus tard le 15 avril pour un particulier dont l'année d'imposition est l'année civile, ou le 15 juin si vous vivez à l'extérieur des États-Unis et remplissez les conditions de l'IRS, avant toute prolongation. Un formulaire tardif ou incomplet peut entraîner une pénalité de 5 % du don par mois, jusqu'à 25 %, sauf motif raisonnable, et l'IRS peut déterminer lui-même le résultat de l'impôt sur le revenu.

Le formulaire vise les sommes que vous traitez comme un don et que vous excluez du revenu. Un vrai prêt est différent, mais une étiquette ajoutée plus tard ne change pas ce qu'était l'argent : faites donc examiner les faits avant de choisir un traitement. Documentez un prêt au moment où il est consenti. L'argent envoyé par l'entreprise de vos parents, et non par eux personnellement, a un seuil plus bas de 20 573 US$, et l'IRS peut le requalifier. Pour une entreprise américaine, voir l'argent de la famille à l'étranger dans les livres américains.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Tous les montants sont en dollars canadiens.

Un don à un entrepreneur individuel

Une entrepreneure individuelle de Mississauga reçoit l'équivalent de 40 000 $ CA de ses parents en Chine pour ouvrir une boutique. C'est un don fait à elle personnellement. Elle inscrit 40 000 $ CA comme apport du propriétaire, et non comme ventes, au taux de la Banque du Canada du jour d'arrivée, et garde les preuves de virement. Sur son formulaire T2125, le montant va à la ligne des apports de capital.

Un prêt de parents à une société

Une société emprunte 100 000 $ CA aux parents de la propriétaire à 4 % et garde le prêt toute l'année. La propriétaire contrôle la société et ses parents ne sont pas des résidents fiscaux du Canada : les intérêts sont donc versés à des non-résidents ayant un lien de dépendance. Les intérêts sont de 4 000 $ CA par année. L'impôt de la partie XIII au taux légal de 25 % est de 1 000 $ CA, à moins qu'une convention fiscale le réduise. Si les intérêts sont payés une fois par année, la société verse 3 000 $ CA aux parents, remet 1 000 $ CA à l'ARC au plus tard le 15 du mois suivant, et produit des feuillets NR4 avec le code de revenu 62. Cet exemple suppose que les bénéfices non répartis de la société au début de l'année sont d'au moins 66 667 $ CA (100 000 $ CA divisés par 1,5), de sorte que la sous-capitalisation ne refuse aucun intérêt. Dans une nouvelle société sans bénéfices non répartis, la totalité des 4 000 $ CA serait non déductible et traitée comme un dividende pour la partie XIII : toujours 1 000 $ CA au taux légal, mais déclaré comme dividende et non sous le code 62, et le taux de convention à utiliser doit être vérifié.

Un don prêté ensuite à la société

Une propriétaire reçoit un don de 60 000 $ CA de ses parents et le prête à sa société. La société inscrit 60 000 $ CA dû à l'actionnaire, et non un revenu ni du capital-actions. Quand la société la rembourse, le solde diminue; le guide sur le compte de l'actionnaire montre comment les remboursements sont inscrits.

Votre situation est différente?

• Un gros virement étranger figure dans vos livres sans document, est allé directement au compte de la société, ou les livres l'appellent autrement : il faut d'abord régler son classement, corriger peut-être des écritures et créer maintenant un billet ou une lettre de don. Voir reconstituer des livres à partir de relevés bancaires et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Votre société prévoit rembourser vos parents ou leur verser des intérêts : la retenue, les feuillets NR4, le statut selon la convention fiscale et la déductibilité des intérêts sont à régler avant le premier paiement. Voir les propriétaires non-résidents d'une société canadienne et obtenez de l'aide en tenue de livres.
• Une banque ou l'ARC a demandé d'où vient l'argent : la réponse doit correspondre aux documents et aux livres. Obtenez de l'aide en tenue de livres avant de répondre.
• Vos parents détiendront des actions : la propriété et le statut de contrôle canadien sont en jeu; voir les propriétaires non-résidents d'une société canadienne. Obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés avant de les émettre.
• Vous avez retiré de l'argent de votre société au lieu d'y en mettre : voir les prêts aux actionnaires.
• Vous êtes citoyen américain ou titulaire d'une carte verte : le formulaire 3520 et les livres canadiens doivent concorder. Obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vos livres sont en retard, ou la société est nouvelle : voir rattraper une tenue de livres en retard et la tenue de livres d'une nouvelle SPCC.
• Vous cherchez un spécialiste de la tenue de livres qui parle chinois : voir quoi vérifier avant d'embaucher.