האם ⁦GST/HST⁩ שנגבה הוא הכנסה? ברוטו או נטו ב-⁠⁦T2125⁩ וב-⁠⁦T2⁩

האם ⁦GST/HST⁩ שאני גובה הוא ההכנסה שלי?

לעסק רשום בשיטה הרגילה התשובה היא לא. העסק גובה את המס עבור המדינה ומחזיק בו בנאמנות עד שהוא מעביר אותו (Excise Tax Act, סעיף 221; סעיף 222; מדריך CRA RC4022). חברה שלא מעבירה את המס עלולה לגרור אחריות אישית של הדירקטורים שלה, אלא אם נקטו מידה סבירה של זהירות, ול-⁠CRA יש שנתיים מהרגע שאדם חדל להיות דירקטור כדי להוציא שומה (סעיף 323; ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו). מה שהעסק חייב ל-⁠CRA הוא המס שנגבה פחות זיכויי מס תשומות (ITC) שנתבעו, ו-⁠CRA קוראת לזה מס נטו. המס מוטל על כל מכירה חייבת במס; הוא אינו מס על הכנסה ברוטו.

בדוח מס ההכנסה יש שלושה דפוסים:

המקרה אינו פשוט כאשר:

• המכירות בדוח מס ההכנסה ובדוחות ⁦GST/HST⁩ אינן תואמות, או שדוחות קודמים כללו את המס. ייתכן שההכנסה דווחה ביתר בכל אחת מהשנים האלה, והזמן לבקש תיקון אוזל משנה לשנה.
• אתם משתמשים ב-⁠Quick Method, שבה חלק מהמס הוא הכנסה.
• נרשמתם באמצע שנה, או גביתם מס לפני שקיבלתם מספר.
• קניתם ציוד או רכב.
• חלק מהרכישות פטורות, בשיעור אפס או מזכות בזיכוי חלקי בלבד.
• אתם חברה, וההנחיות ש-⁠CRA פרסמה לגבי דוח ⁦T2⁩ מועטות (ראו בהמשך).

אם הנקודה הראשונה חלה עליכם, בדרך כלל צריך להתאים את השנים לדוחות ⁦GST/HST⁩ לפני שמשנים משהו; ראו “המצב שלכם שונה?” בהמשך.

⁦GST/HST⁩ נגבה על מכירות, לא על שכר. לעובד עם טופס ⁦T4⁩ אין ⁦GST/HST⁩ לכלול או לדווח עליו; ה-⁠Excise Tax Act אינו מכליל בהגדרת “שירות” שירותים שניתנים למעסיק (סעיף 123). כאן מכוסות רק מכירות של עצמאים.

אספו את דוח ה-⁠⁦GST/HST⁩ של כל תקופה, רשימת מכירות שמציגה את המס בנפרד, את תביעות ה-⁠ITC עם החשבוניות שמאחוריהן ואת דוח מס ההכנסה כפי שהוגש.

האם לכלול ⁦GST/HST⁩ בהכנסות ב-⁠⁦T2125⁩, או לדווח על מכירות נטו?

מדווחים על מכירות נטו. שורה 8000, מכירות ברוטו מותאמות, היא המכירות שלכם בלי ⁦GST/HST⁩ ובלי מס מכירה פרובינציאלי. חלק 3A בטופס ⁦T2125⁩ בונה אותה בשלבים (CRA: טופס ⁦T2125⁩; מדריך CRA T4002, פרק 2):

1. סכום 3A הוא המכירות ברוטו, העמלות או שכר הטרחה, כולל ⁦GST/HST⁩ שנגבה או שניתן לגבות.
2. סכום 3B הוא ⁦GST/HST⁩ ומס מכירה פרובינציאלי שכלולים ב-⁠3A, בתוספת החזרות, הפחתות מחיר, הנחות והתאמות של ⁦GST/HST⁩.
3. סכום 3C הוא 3A פחות 3B: המכירות שלכם בלי המס ובלי ההחזרות, הפחתות המחיר וההנחות האלה. אם אתם משתמשים ב-⁠Quick Method, הוסיפו את הסכום שלה (בהמשך); הסך הכול הוא מכירות ברוטו מותאמות (סכום 3G), והוא נרשם בשורה 8000.

“נגבה או ניתן לגבות” כולל מס בחשבוניות שהוצאתם, בין שהלקוח כבר שילם ובין שלא. בעלי מקצוע חופשי מדווחים על שכר הטרחה בחלק 3B בטופס (סכומים 3H עד 3N); המס מוסר באותה דרך, וסכום 3N נרשם בשורה 8000.

אם אתם יודעים רק מה הגיע לבנק, ההפקדה כוללת את המס. הוציאו אותו קודם; מחירים הכוללים מס מראה איך.

האם המכירות בדוח החברה (⁦T2⁩) מוצגות בלי ⁦GST/HST⁩?

CRA אינה קובעת במפורש אם מכירות של חברה כוללות ⁦GST/HST⁩, אבל ההנחיות שלה מצביעות על נטו. מכירות נרשמות בדוח רווח והפסד תחת קוד GIFI 8000, מכירות סחורות ושירותים (GIFI היא רשימת הקודים הסטנדרטית של CRA לדוחות הכספיים של חברה), והמס שהחברה מחזיקה שייך לסעיף מסים לתשלום, קוד 2680. העמדה נשענת על שלוש נקודות:

• כלל הנאמנות חל על כל אדם שגובה את המס, ו“אדם” כולל חברה (Excise Tax Act, סעיף 123; סעיף 222).
• רשימת GIFI מציבה ⁦GST/HST⁩ בפריטי מאזן: מסים לתשלום (קוד 2680) ומסים לקבל (קוד 1066). הכנסות והוצאות נמצאות בדוח רווח והפסד (מדריך CRA RC4088).
• ב-⁠Quick Method מדווחים כהכנסה בדוח מס ההכנסה רק על החלק מהמס שלא מועבר (מדריך CRA RC4022), ולכן החלק שמועבר אינו הכנסה.

בהצלבה בין המקורות: מס שנגבה נרשם בחשבון מסים לתשלום, זיכויים מקטינים אותו, וההכנסות מוצגות במחיר בלי מס. זו קריאה של המקורות ולא הוראה של CRA; חברה צריכה לאמת אותה מול הדוחות הכספיים של סוף השנה לפני ההגשה. מפתח חשבונות ל-⁠GIFI וכן דוחות כספיים לסוף השנה של חברה מראים היכן כל נתון נכנס.

האם מנכים את ⁦GST/HST⁩ ששולם על הוצאות, או רק את הסכום נטו?

עסק רשום מנכה רק את הסכום נטו: ההוצאה כולל ה-⁠⁦GST/HST⁩, פחות זיכוי מס תשומות (ITC) שנתבע. CRA קובעת שההוצאות המותרות בניכוי כוללות את ה-⁠⁦GST/HST⁩ שהוצא, פחות הזיכוי שנתבע, ושיש להקטין את ההוצאה בזיכוי כאשר המס שולם או הפך לחייב בתשלום, המוקדם מביניהם; לזיכוי שנתבע באיחור יש כלל תזמון משלו במס הכנסה, שמוסבר בהמשך (מדריך CRA T4002, פרק 3; CRA: טופס ⁦T2125⁩, פרק ההוצאות).

מס שאי אפשר לתבוע נשאר בהוצאה:

רכישות שמשמשות למכירות פטורות אינן מזכות בזיכוי, ועלויות משותפות דורשות חלוקה (Excise Tax Act, סעיף 169); המס שאי אפשר להחזיר נשאר בעלות. נתח הארוחות לקוח מתוך מדריך ⁦RC4022⁩. לרשימה המלאה של עלויות עם זיכוי חלקי או בלי זיכוי, ראו הוצאות בלי זיכוי מס תשומות או עם זיכוי חלקי.

המס נטו שאתם שולחים ל-⁠CRA אף הוא אינו הוצאה. הוא מסדיר את מה שהחזקתם עבור CRA, בניכוי זיכויים, ולכן אין לנכות גם את התשלום.

חברה שהיא עסק רשום אמורה בדרך כלל לנהוג באותו אופן, אבל המדריך של CRA לדוח ⁦T2⁩ קובע את הכלל רק לגבי עלות הון. היכן הוצאות רגילות נרשמות ב-⁠⁦T2⁩ היא נקודה שכדאי להכריע לפני ההגשה.

העסק שלי לא רשום (מתחת לתקרת הספק הקטן): האם משהו שונה?

כן. ספק קטן שלא נרשם בדרך כלל אינו גובה ⁦GST/HST⁩ ואינו יכול לתבוע ITC (מדריך CRA RC4022; CRA Memorandum 2-2). נהגי מוניות ונהגי שיתוף נסיעות מסחרי חייבים להירשם בלי קשר להיקף המכירות, ולכן חלות עליהם השורות של עסק רשום לעיל. אותה תוצאה של היעדר זיכויים חלה אם כל המכירות שלכם פטורות, כמו שירותי בריאות, טיפול בילדים או השכרת דירות מגורים מסוימים: זיכויים קיימים רק לרכישות שמשמשות בפעילות מסחרית, ולכן המס ששילמתם נשאר בכל עלות (Excise Tax Act, סעיף 169; פטור, בשיעור אפס ומחוץ להיקף המס).

ב-⁠⁦T2125⁩:

• מכירות: שורה 8000 היא המכירות שהושגו בתקופת הכספים, כולל חשבוניות שלא שולמו, אחרי החזרות, הפחתות מחיר והנחות. אי-רישום אינו נותן לכם דיווח בשיטת מזומן; את רוב ההכנסה של עצמאים מדווחים כשהיא מושגת (CRA: רישום ההכנסות; מזומן או צבירה). אם לא נגבה ⁦GST/HST⁩, אין מה להסיר בסכום 3B. זה מניח שלא גביתם ⁦GST/HST⁩. אם לקוחות שילמו מס שהוספתם בלי מספר, אלה אינן מכירות רגילות; ראו גביית ⁦GST/HST⁩ לפני רישום לפני שאתם ממלאים את שורה 8000.
• הוצאות: ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששילמתם הוא חלק מכל הוצאה, כי לא נתבע זיכוי שמקטין אותה.
• ציוד: המס הוא חלק מעלות ההון (בסעיף הבא).

תקרת הספק הקטן היא ⁦$30,000⁩ ממכירות חייבות במס ברבעון קלנדרי אחד או בארבעה רבעונים קלנדריים רצופים. חציית התקרה היא שאלת רישום: ראו מתי להירשם ל-⁠⁦GST/HST⁩. אם שילמתם מס על עלויות הקמה לפני הרישום, ראו תביעת ⁦GST/HST⁩ ששולם לפני רישום.

מה עושים עם ⁦GST/HST⁩ ששולם על ציוד שמנכים את פחתו?

עסק רשום מפחית את ה-⁠ITC מעלות ההון של הנכס לפני שהוא תובע ניכוי פחת קנדי (CCA); לעסק בלי זיכוי אין מה להפחית, ולכן המס נשאר בעלות (מדריך CRA T4002, פרק 4).

מלכודת אחת ליחידים ולשותפויות: ברכב פרטי ששימש ⁦90%⁩ או יותר לצורכי עסק, הזיכוי מופחת מעלות הרכב. מתחת לשיעור הזה CRA קובעת להשאיר את העלות כפי שהיא ולהפחית כל זיכוי מיתרת העלות שטרם הופחתה בתחילת השנה שלאחר מכן (מדריך CRA T4002, פרק 4; Excise Tax Act, סעיף 202; Income Tax Act, סעיף ⁦248(17)⁩). העלות ל-⁠CCA מוגבלת גם היא בתקרת הרכב הפרטי. חברה נבחנת אחרת; ראו רכישת רכב דרך העסק.

חברה מפחיתה את הזיכוי ב-⁠Schedule 8, לוח ה-⁠CCA בדוח החברה: עלות ההון מופחתת ב-⁠ITC של ⁦GST/HST⁩ שנתבע או שאפשר היה לתבוע, או בהחזר שהתקבל או שאפשר היה לקבל, באותה שנה (מדריך CRA T4012). עסק ב-⁠Quick Method עדיין תובע זיכויים על רכישות הון מסוימות, כמו מחשבים ורכבים, ולכן אותה הפחתה חלה (מדריך CRA RC4058). לתביעה עצמה ראו ניכוי פחת קנדי.

ב-⁠Quick Method, איזה חלק מהמס שנגבה הוא הכנסה?

החלק שאינכם מעבירים הוא הכנסה (מדריך CRA RC4022). בגיליון העבודה של ⁦T2125⁩, המס שנגבה על מכירות זכאיות (סכום 3D) פחות מה שמעבירים עליהן (סכום 3E, המכירות כולל מס כפול שיעור ההעברה שלכם) הוא סכום 3F, שמצטרף למכירות במכירות ברוטו מותאמות בשורה 8000 (מדריך CRA T4002, פרק 2).

בשיטה הזו אין ITC על עלויות תפעול ומלאי, ולכן מנכים אותם במחיר המלא כולל המס (מדריך CRA RC4058; CRA: חישוב ⁦GST/HST⁩ נטו). הסכום שנשאר אצלכם הוא הכנסה גם לחברה, אבל ההנחיות שפרסמה CRA אינן מציינות שורה ב-⁠⁦T2⁩ עבורו. פקודות, שיעורים, הזיכוי על המכירות הראשונות והמקום של כל נתון מוסברים במדריך Quick Method בספרים ובהכנסה עסקית; האם לבחור בשיטה מוסבר במדריך Quick Method.

מה עושים עם ITC שאי אפשר לשייך להוצאה מסוימת?

מדווחים עליהם בשורה 8230 ב-⁠⁦T2125⁩, הכנסות אחרות, כמוצא אחרון. CRA רואה ב-⁠ITC סיוע ממשלתי. היא קובעת לכלול זיכוי בהכנסה רק כשאי אפשר ליישם אותו להקטנת הוצאה מסוימת או עלות הון של נכס (מדריך CRA T4002, פרק 2; פרק 3).

אם זיכוי פשוט תואם הוצאה, מקטינים את ההוצאה; לא מדווחים על הזיכוי כהכנסה. חוק מס הכנסה (Income Tax Act) רואה בזיכוי שנתבע סיוע ממשלתי להוצאה או לנכס שהוא קשור אליו, ליחידים ולחברות כאחד (Income Tax Act, סעיף ⁦248(16)⁩). הזיכוי נחשב כאילו התקבל כשהמס שולם או הפך לחייב בתשלום, אם זה חל בתקופת הדיווח של התביעה. זיכוי שנתבע באיחור עבור הוצאה משנה קודמת נחשב כאילו התקבל בסוף תקופת הדיווח של התביעה ברוב העסקים הקטנים (אלה שמתחת לסכום הסף שקובע ה-⁠Excise Tax Act), ולפי כלל אחר בעסקים גדולים יותר, ולכן הוא עשוי ליפול בשנה אחרת מזו של ההוצאה. כדאי לוודא איך זיכוי מאוחר מופיע בשנה מסוימת לפני ההגשה.

ל-⁠⁦T2⁩, ההנחיות של CRA אינן נותנות הוראה לגבי זיכוי שאינו תואם שום הוצאה. הכריעו היכן זיכוי כזה נרשם לפני ההגשה.

למה המכירות בדוח המס שלי שונות משורה 101 בדוח ⁦GST/HST⁩?

בשיטה הרגילה שני הנתונים אמורים לא לכלול את המס, ולכן פער קרוב לשיעור המס (במכירות באונטריו, בערך ⁦13%⁩ מהנתון הקטן) מרמז שאחד מהם כולל אותו. שורה 101 היא ההכנסה מעסקאות בתקופת הדיווח, כולל עסקאות בשיעור אפס ופטורות, ועוד הכנסות אחרות. היא אינה כוללת מס מכירה פרובינציאלי, GST, HST וסכומים שכבר דווחו בדוח קודם (מדריך CRA RC4022).

ב-⁠Quick Method, שורה 101 כוללת את המס על מכירות זכאיות אבל לא עסקאות שאינן זכאיות ועסקאות שלא נגבה עליהן ⁦GST/HST⁩, כמו עסקאות בשיעור אפס ופטורות (מדריך CRA RC4058). אם התקופות זהות וכל המכירות זכאיות, שורה 101 גבוהה משורה 8000 בערך בסכום 3E, החלק שמעבירים, לפני זיכויים והתאמות אחרות בדוח. תקופות דיווח שונות משנת הכספים והכנסות אחרות יוצרות גם הן פערים; התאימו כל פער בנפרד.

ההצלבה שורה אחר שורה מופיעה במדריך למה הדוח לא תואם לספרים.

מה עושים אם בשנים קודמות דיווחתי על מכירות כולל ⁦GST/HST⁩?

ההכנסה בשנים האלה עשויה להיות מוגזמת בסכום המס, ואולי מקוזזת חלקית אם גם ההוצאות נוכו כולל המס בזמן שהזיכויים נתבעו בדוח ⁦GST/HST⁩. טפלו בכל שנה בנפרד:

1. רשמו את המס שנגבה ואת הזיכויים שנתבעו בדוחות ⁦GST/HST⁩ של אותה שנה.
2. השוו אותם למכירות ולהוצאות בדוח מס ההכנסה.
3. חשבו את ההפרש לאותה שנה.
4. החליטו, כשהנתונים בידיכם, אם מוצדקת בקשה לתיקון ועבור אילו שנים.

בדוח של יחיד, אי אפשר להוציא החזר על בקשת התאמה שהוגשה אחרי שחלפו 10 שנים קלנדריות מסוף שנת המס (CRA: שינוי דוח מס). לדוח ⁦T2⁩ של חברה יש מגבלות זמן משלו; ראו עד כמה אחורה CRA יכולה להוציא שומה מתוקנת. אם גם דוחות ה-⁠⁦GST/HST⁩ שגויים, ראו תיקון דוח ⁦GST/HST⁩ שהוגש.

דוגמה

כל הסכומים בדולרים קנדיים (C$) והם להמחשה בלבד.

יועץ רשום באונטריו

יועץ בשיטה הרגילה מחייב ⁦C$10,000⁩ ועוד ⁦C$1,300⁩ HST. הלקוח משלם ⁦C$11,300⁩. שורה 8000 מציגה ⁦C$10,000⁩. את ⁦C$1,300⁩ חייבים ל-⁠CRA, בניכוי זיכויים.

היועץ גם קונה חומרים וציוד משרדי ב-⁠⁦C$2,000⁩ ועוד ⁦C$260⁩ HST ותובע את ⁦C$260⁩ כ-⁠ITC. ההוצאה ב-⁠⁦T2125⁩ היא ⁦C$2,000⁩. אם אלה היו העסקאות היחידות בתקופה, המס נטו הוא ⁦C$1,300⁩ פחות ⁦C$260⁩, כלומר ⁦C$1,040⁩.

עסק עיצוב יחידני שלא נרשם קונה מחשב נייד

לעסק עיצוב יחידני יש מכירות של ⁦C$25,000⁩, מתחת לתקרת הספק הקטן, והוא לא נרשם. לא נגבה מס, ולכן שורה 8000 היא ⁦C$25,000⁩. העסק קונה מחשב נייד ב-⁠⁦C$1,000⁩ ועוד ⁦C$130⁩ HST. לא נתבע זיכוי, ולכן העלות ל-⁠CCA היא ⁦C$1,130⁩. יועץ רשום שקונה את אותו מחשב לשימוש עסקי בלבד היה תובע את ⁦C$130⁩ ומשתמש ב-⁠⁦C$1,000⁩.

שלוש שנים של מכירות שדווחו כולל המס

בעל עסק יחידני רשום באונטריו בשיטה הרגילה דיווח על מכירות כולל HST בשיעור ⁦13%⁩ וניכה הוצאות כולל HST, ותבע את הזיכויים בדוח ⁦GST/HST⁩.

הרווח מדווח ביתר ב-⁠HST על המכירות פחות HST על ההוצאות: ⁦C$15,600⁩ בשלוש השנים. כל שנה מתוקנת מול דוח ⁦GST/HST⁩ שלה, ואילו שנים עדיין אפשר לשנות תלוי במגבלות הזמן שלמעלה. זה מראה רק את גודל הפער בהכנסה. כל שינוי במס תלוי במס שנקבע לכל שנה, וייתכן שחלק מהשנים כבר אינן פתוחות לשינוי.

המצב שלכם שונה?

• המכירות בדוח אינן תואמות לדוחות ⁦GST/HST⁩, הרווח וההפסד אינו תואם לשורה 101, או שדוחות קודמים כללו את המס: בדרך כלל מתאימים את השנים אחת אחת לדוחות ⁦GST/HST⁩ לפני שמבקשים שינוי. ראו מס אישי לדוח של עצמאי, מיסוי חברות לדוח ⁦T2⁩, או הנהלת חשבונות אם צריך לבנות מחדש את הספרים. למה הנתונים שונים: למה הדוח לא תואם לספרים.
• הספרים שלכם רושמים את המס בתוך מכירות או הוצאות: צריך לבנות מחדש את החשבונות מתוך דוחות ⁦GST/HST⁩. ראו הנהלת חשבונות וכן ⁦GST/HST⁩ בספרים.
• אתם חברה ולא בטוחים היכן המס או סכום Quick Method נרשמים ב-⁠⁦T2⁩: ההנחיות שפרסמה CRA אינן קובעות זאת במפורש, ולכן זו שאלה של שיקול דעת. ראו מיסוי חברות.
• אתם משתמשים ב-⁠Quick Method: ראו Quick Method בספרים ובהכנסה עסקית וכן האם לבחור בה. אם אינכם בטוחים שהיא משתלמת לכם, זו שאלה לשירותי מס אישי או מיסוי חברות.
• חלק מהרכישות נותנות זיכוי חלקי או לא נותנות זיכוי: ראו הוצאות בלי זיכוי מס תשומות או עם זיכוי חלקי וכן פטור, בשיעור אפס ומחוץ להיקף המס.
• המחירים שלכם כבר כוללים את המס: ראו מחירים הכוללים מס.
• חלק מהמכירות בלי מס או שפלטפורמה גבתה אותו: מכירות ללקוחות בארה״ב עדיין נרשמות בשורה 8000 במחיר המלא; ראו גביית ⁦GST/HST⁩ מלקוחות בארה״ב וכן מתי פלטפורמה גובה ⁦GST/HST⁩.
• לא הגשתם דוחות ⁦GST/HST⁩ או שהספרים מאחרים בחודשים: ראו דוחות ⁦GST/HST⁩ שלא הוגשו ושומות לפי אומדן וכן השלמת ספרים באיחור.
• אתם מוכרים במקום שחל בו מס מכירה פרובינציאלי או כללי קוויבק: ראו מס מכירה פרובינציאלי.