ניכוי משרד ביתי ב-⁠CRA: שימוש עסקי בבית בטופס ⁦T2125⁩

האם אפשר לתבוע משרד ביתי כשעובדים לבד ולא נפגשים עם לקוחות?

כן, אם חלל העבודה הוא מקום העסק העיקרי שלכם. פגישות עם לקוחות חשובות רק במבחן השני, ולכן פרילנסר שעובד לבד בבית יכול לעמוד במבחן הראשון. את החלק העסקי בהוצאות הבית מחשבים בחלק 7 של טופס ⁦T2125⁩, והתוצאה נכנסת לשורה 9945 (Income Tax Act, סעיף ⁦18(12)⁩; מדריך ⁦T4002⁩ של CRA, פרק 3).

שלושה דברים קובעים אם המקרה שלכם פשוט:

• האם זה החדר שבו העסק מנוהל בעיקר? חוברת ההסבר של CRA על שימוש עסקי בבית (Income Tax Folio), שהיא הפרשנות המפורסמת של CRA לחוק, אינה קובעת מספר שעות מינימלי. היא בוחנת את העובדות, כפי שמראות הדוגמאות בסעיף הבא.
• האם החדר משמש גם למטרות פרטיות? שימוש פרטי מקטין את התביעה. שיטת השעות שלהלן מטפלת בזה.
• האם העסק ברווח? הוצאות הבית לא יכולות ליצור הפסד או להגדיל אותו.

יש מקרים שאינם פשוטים, והכללים שלהלן לא מכריעים בהם: אתם מתכננים למכור את הבית או שתבעתם עליו ניכוי פחת קנדי (CCA); אתם חולקים את הבית או את הוצאותיו עם שותף או בעלים משותף; CRA נתנה לכם תשובות סותרות בשנים קודמות; או שחברה, ולא אתם, מנהלת את העסק (ראו הוצאות עסק ששולמו באופן אישי). כל אחד מהם יכול לשנות את הסכום שמותר לתבוע או את המס במכירה מאוחרת, ולכן קראו את “המצב שלכם שונה?” בסוף העמוד לפני שאתם מגישים דוח.

הכינו מראש: את שטח חלל העבודה ואת שטח הבית כולו, את שכר הדירה או ריבית המשכנתה של השנה, מס רכוש, ביטוח, חשבונות שירותים ותיקונים, ואם החדר משותף, את שעות העבודה בו.

העמוד עוסק בכלל הפדרלי. תושבי קוויבק מגישים גם דוח פרובינציאלי, והכללים שלו אינם מכוסים כאן.

מהם שני המבחנים, ומה זה “מקום העסק העיקרי”?

חלל עבודה בבית ניתן לניכוי רק אם הוא עומד באחד משני מבחנים לפי סעיף ⁦18(12)⁩ בחוק מס הכנסה (Income Tax Act). הבית חייב להיות יחידת מגורים עצמאית (self-contained domestic establishment). חוברת ההסבר של CRA מתארת אותה כיחידת מגורים עם גישה מוגבלת, שיש בה מטבח, חדר רחצה ומתקני שינה. בית, דירה או יחידה דומה, כמו יחידה בקונדו, יכולים להיחשב אם הם עומדים בתיאור הזה.

החוברת בוחנת את העובדות, ולא אחוז מהזמן. קבלן שעשה את הניירת בבית ואת העבודות באתרי הלקוחות עמד במבחן 1. עורך דין שפגש לקוחות כמעט רק במשרד שכור לא עמד בו.

אם אף אחד מהמבחנים אינו מתקיים, שום חלק מהוצאות הבית אינו ניתן לניכוי כהוצאת חלל עבודה. שותף בודק את אותם מבחנים לגבי הבית שלו. אם השותפות כבר רושמת הוצאה או מחזירה אותה, השותף לא יכול לתבוע אותה שוב (טופס ⁦T2125⁩, חלק 6).

אילו הוצאות בית נחשבות: שכר דירה, מס רכוש, ריבית משכנתה, שירותים, ביטוח, תיקונים?

החלק העסקי בעלות המגורים בבית ובתחזוקתו נחשב. הוצאות שרוכשות את הבית עצמו או משפרות אותו אינן נחשבות. הרשימה של CRA כוללת חימום, ביטוח בית, חשמל, חומרי ניקוי, מס רכוש, ריבית משכנתה ואת שכר הדירה, למי ששוכר.

תובעים כל הוצאה פעם אחת. סכום שנכלל בשורה 9945 לא יכול להיתבע גם בשורה אחרת בטופס ⁦T2125⁩. שורות ההוצאות האחרות מפורטות בשורות ההוצאות של עצמאים בקנדה. ארוחות, קורסים והוצאות אחרות מפורטים בהוצאות עסק ש-⁠CRA מקבלת.

האם דמי תחזוקה של הקונדו, אינטרנט וטלפון ניתנים לניכוי?

אינטרנט וטלפון הם הוצאות עסק רגילות, ולא עלויות חלל עבודה. בדמי תחזוקה של הקונדו, החלק ששולם עבור חימום, חשמל, מים או ביטוח תואם הוצאות ש-⁠CRA מציינת בשמן; CRA אינה קובעת איך מטפלים בשאר.

אינטרנט וטלפון. החוברת קובעת שטלפון ואינטרנט אינם כפופים לכללי חלל העבודה ואפשר לנכות אותם כהוצאת עסק רגילה, רק בחלק העסקי. תובעים אותם בשורות ההוצאה הרגילות, לא בשורה 9945. המדריך של CRA מפורט יותר לגבי טלפונים. הוא אינו מתיר את התעריף החודשי הבסיסי של קו טלפון ביתי. הוא כן מתיר שיחות עסקיות למרחקים ארוכים שנעשו בקו הזה, את התעריף הבסיסי של קו נפרד לעסק בלבד ואת החלק העסקי בזמן שיחה בטלפון נייד.

דמי תחזוקה של הקונדו. החוברת ודפי CRA לעצמאים אינם מזכירים דמי תחזוקה של קונדו, ולכן שאלו את תאגיד הקונדו מה הדמים מכסים. חלק שמממן תיקוני הון, או היטל חד-פעמי מיוחד, הם עניין של שיקול דעת שהמקורות האלה אינם מכריעים בו. לגבי עובדים, CRA כן מציינת את חלק השירותים בדמי התחזוקה (חשמל, חימום ומים) כניתן לתביעה (CRA).

איך מחשבים את האחוז: לפי שטח ולפי שעות?

מחלקים את שטח חלל העבודה בשטח הבית כולו. אם החדר משמש גם למטרות פרטיות, מקטינים את החלק הזה לפי שעות העבודה בו. CRA דורשת בסיס סביר, ולא נוסחה אחת.

1. חלק השטח. שטח חלל העבודה חלקי השטח המוגמר הכולל של הבית. החוברת סופרת בשטח הכולל גם מסדרונות, חדרי רחצה ומטבחים, ומקבלת שיטות אחרות שסבירות בנסיבות.
2. החלה. מכפילים את ההוצאות הזכאיות של השנה בחלק השטח.
3. שעות, אם החדר משותף. מסכמים כמה שעות ביום החדר משמש לעסק, מחלקים ב-⁠24 ומכפילים בתוצאה את העלות משלב 2 (מדריך ⁦T4002⁩ של CRA).
4. שימוש חלק מהשבוע או חלק מהשנה. אם העסק פועל רק חלק מהשבוע או מהשנה, מקטינים את התביעה בהתאם.
5. ⁦GST/HST⁩. אם ההוצאות כוללות ⁦GST/HST⁩ שאתם תובעים כזיכוי מס תשומות (ITC), מקטינים את ההוצאה בסכום הזיכוי (מדריך ⁦T4002⁩ של CRA). ראו זיכויי מס תשומות ב-⁠⁦GST/HST⁩.

חדר שעומד במבחן 2 משמש רק לעסק, ולכן חלק השטח לבדו קובע. את האחוז ואת הנימוקים לו צריך לשמור ברישומים שלכם.

האם התביעה יכולה להיות גדולה מהרווח העסקי?

לא. הניכוי לא יכול לעלות על ההכנסה העסקית של השנה לפני הניכוי הזה, ולכן הוא לא יכול ליצור הפסד או להגדיל אותו. החלק שלא נוצל נחשב כהוצאת חלל עבודה של השנה הבאה (סעיף ⁦18(12)(b)⁩ ו-⁠(c)).

בטופס, חלק 7 מסכם את החלק העסקי של השנה, כל ניכוי פחת קנדי (CCA) ואת היתרה שהועברה מהשנה הקודמת. הוא מגביל את הסכום הכולל להכנסה נטו אחרי התאמות (סכום 5D), ומציג מה מועבר קדימה (טופס ⁦T2125⁩). אצל שותף, הסכום הזה נקבע אחרי ההוצאות שנתבעו בחלק 6, ולכן הן מקטינות את המקום לתביעת הבית. החוברת מוסיפה שלושה תנאים להעברה קדימה. היא נמשכת רק כל עוד אחד משני המבחנים ממשיך להתקיים. יש לנצל אותה בשנה המאוחרת הראשונה שיש בה הכנסה עסקית. אפשר לנצל אותה רק כנגד הכנסה מאותו עסק.

המגבלה חלה על עלויות חלל עבודה בלבד. הוצאות אחרות, כולל אינטרנט וטלפון, עדיין יכולות ליצור הפסד.

בשכירות או בבעלות: מה משתנה, והאם קרן המשכנתה היא הוצאה?

שוכרים תובעים חלק סביר משכר הדירה. בעלים תובעים עלויות בעלות ותפעול, אבל אף פעם לא שווי שכירות עבור החלל שלהם עצמם (החוברת). קרן המשכנתה אינה הוצאה.

• קרן. פירעון ההלוואה הוא תשלום על חשבון הון, ו-⁠Income Tax Act אוסר לנכות אותו אלא אם הוא מתיר זאת במפורש (סעיף ⁦18(1)(b)⁩). רק הריבית יכולה להיחשב.
• ריבית. ריבית על כסף שנלווה לרכישת הבית שלכם בדרך כלל אינה מתקבלת כשלעצמה, אבל החלק של חלל העבודה בה יכול להיות ניתן לניכוי כשמתקיימים מבחני חלל העבודה. היא חייבת לעמוד גם בפסקה ⁦20(1)(c)⁩, שדורשת כסף שנלווה ושימש להפקת הכנסה עסקית או הכנסה מנכס, ולכן צריך לעקוב אחרי הכסף שנלווה עד לשימוש בו (החוברת). ריבית על כסף ששימש לדברים פרטיים, כמו חופשה, אינה ניתנת לניכוי.

האם כדאי לתבוע ניכוי פחת קנדי (CCA) על הבית?

לא כברירת מחדל. ניכוי פחת קנדי (CCA) על החלק העסקי בבית הוא אופציונלי, ו-⁠CRA מזהירה שחלים כללי רווח הון והחזר פחת (recapture) אם תובעים אותו.

החוברת של CRA על דירת מגורים עיקרית קובעת ש-⁠CRA מתייחסת לכל הנכס כדירת מגורים עיקרית כששלושת התנאים הבאים מתקיימים:

• השימוש העסקי משני לשימוש למגורים.
• אין שינוי מבני.
• לא נתבע CCA.

נישום עם חלל עבודה בבית עדיין יכול לתבוע הוצאות שאינן CCA. תביעת CCA מסיימת את ההתייחסות הזו, והחלק העסקי נחשב לשינוי שימוש חלקי מהמועד שבו התחיל השימוש העסקי. חזרה לשימוש פרטי יכולה גם לגרור החזר פחת (recapture) על CCA שכבר נתבע (פסקאות 2.60 ו-⁠2.64 בחוברת). בחירה לפי סעיף משנה ⁦45(2)⁩ יכולה, במקרים מסוימים, לדחות את המכירה לכאורה (deemed disposition) הזו, אבל תביעת CCA מבטלת את הבחירה מהיום הראשון של אותה שנה (פסקאות 2.48 ו-⁠2.62), ולכן היא לא מאפשרת לעשות את שני הדברים. אם הבחירה מתאימה היא שאלה מקצועית; הבחירה מוסברת בהפיכת בית להשכרה.

המחיר הוא תביעה עכשיו לעומת חשיפה במכירה מאוחרת. CCA נכלל גם הוא במגבלת הרווח שלעיל. למכירה עצמה ראו הפטור על דירת מגורים עיקרית. להסבר על אופן פעולת CCA ראו ניכוי פחת קנדי.

יש גם מעסיק: האם המשרד הביתי נחשב, ובאיזה דוח תובעים?

שתי התביעות נכנסות לדוח האישי שלכם, אבל דרך טפסים שונים עם מבחנים שונים. חלל עסקי עובר דרך טופס ⁦T2125⁩. חלל לצורכי עבודה כשכיר דורש טופס ⁦T2200⁩ חתום מהמעסיק. הוא מכסה רק הוצאות זכאיות שנדרשתם לשלם ושלא קיבלתם עליהן החזר ואינכם זכאים להחזר (Income Tax Act, סעיף ⁦8(1)(i)⁩).

מקורות: טופס ⁦T2125⁩; דפי CRA לעובדים בנושאי זכאות, הוצאות ואיך לתבוע.

דפי CRA אינם אומרים איך מחלקים חדר אחד ששמש גם מעסיק וגם עסק עצמאי. זה עניין של שיקול דעת. אם החברה שלכם, ולא אתם, מנהלת את העסק, ראו הוצאות עסק ששולמו באופן אישי.

מה שומרים אם CRA שואלת, והאם שולחים משהו?

שולחים את טופס ⁦T2125⁩ עם הדוח. שומרים את הרישומים שמאחוריו ולא שולחים אותם. CRA קובעת לשמור רישומים לפחות שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שהם שייכים לה (מדריך ⁦T4002⁩ של CRA, פרק 1). לדוח שהוגש באיחור, שומרים את הרישומים שלו לפחות שש שנים מהיום שבו מגישים אותו (Income Tax Act, סעיף ⁦230(5)⁩). השגה או ערעור יכולים לדרוש יותר זמן.

שומרים:

• תוכנית קומה או מדידות שמראות את חלל העבודה ואת השטח המוגמר הכולל של הבית.
• חוזה השכירות, או דף ריבית משכנתה וחשבון מס הרכוש.
• חשבונות ביטוח, שירותים ותיקונים, ופירוט דמי התחזוקה של הקונדו.
• לחדר משותף, רישום פשוט של השעות ששימשו לעבודה.
• את נתון ההעברה קדימה של כל שנה מחלק 7, ואת החשבונות שמאחוריו. CRA אינה אומרת איך תקופת השמירה שלה חלה על סכום שמועבר קדימה, ולכן שומרים אותם לפרק הזמן הזה אחרי השנה האחרונה שבה מנצלים אותו.

החוברת מבקשת שהחלוקה תהיה סבירה. היא אינה קובעת פורמט. לרשימה המלאה לסוף שנה ולאופן חלוקת חשבונות עם שימוש מעורב, ראו מה למסור לרואה החשבון כבעל עסק יחידני.

שני נציגי CRA אמרו דברים שונים: איזו תשובה מחייבת?

הכלל נמצא בסעיף ⁦18(12)⁩ ובחוברת המפורסמת של CRA, ותשובה כללית בטלפון איננה פסיקת מס מראש (advance income tax ruling). כששתי תשובות חלוקות בשאלה אם החלל שלכם עומד בתנאים, העובדות מכריעות: איך משתמשים בחדר, באיזו תדירות ולמה.

• CRA אומרת שהפרשנויות הטכניות שלה אינן קובעות את הטיפול במס של נישום מסוים. היא רואה בפסיקת מס מראש (advance income tax ruling), שהיא תשובה בכתב לבקשה בכתב, החלטה שמחייבת את CRA כלפי הנישום שקיבל אותה, אם העסקאות המוצעות מתבצעות בתוך הזמן שנקבע (⁦IC70-6R12⁩).
• אם מידע שגוי מ-⁠CRA הוביל לקנס או לריבית, אפשר לבקש הקלה. חוזר ההקלה של CRA מונה מתן מידע שגוי לנישום בין הפעולות שיכולות להצדיק הקלה. לגבי תשובה בעל פה הוא מבקש את התאריך, השעה, השם ומספר הנציג של מי שדיברתם איתו, ומה נאמר. מגבלות הזמן ואיך מבקשים מפורטות בקנסות, ריבית והקלות.

רשמו בכל שיחה את התאריך, השעה, מספר הנציג, השאלה והתשובה.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים קנדיים. הניחו שכל חלל עבודה הוא מקום העסק העיקרי לאורך התקופה המוצגת. למעצבת ולבעל הקונדו יש מספיק הכנסה עסקית נטו לפני הוצאות הבית כדי לתבוע את הסכום המחושב.

מעצבת פרילנסרית בשכירות

מעצבת עובדת לבד מדירה שכורה ואינה פוגשת בה לקוחות. חלל העבודה הוא חדר של 10 מ״ר שמשמש לעבודה בלבד, בדירה של 80 מ״ר, כלומר ⁦12.5%⁩ מהשטח. שכר הדירה, השירותים וביטוח הבית לשנה מסתכמים ב-⁦C$24,000⁩. חלק השטח הוא ⁦12.5%⁩ מ-⁠⁦C$24,000⁩, כלומר ⁦C$3,000⁩. בהנחה שהחדר הוא מקום העסק העיקרי שלה, היא תובעת ⁦C$3,000⁩ בשורה 9945. חבילת האינטרנט שלה היא הוצאה רגילה נפרדת.

שנה עם רווח דל, ואחריה העברה קדימה

ההכנסה נטו של יועצת לפני הוצאות הבית היא ⁦C$4,000⁩ בשנה 1, והחלק העסקי בהוצאות הבית שלה הוא ⁦C$6,000⁩. התביעה מוגבלת ל-⁠⁦C$4,000⁩. ההכנסה נטו היא C$0 ו-⁦C$2,000⁩ מועברים קדימה.

בשנה 2, ההכנסה נטו לפני הוצאות הבית היא ⁦C$10,000⁩ והחלק העסקי בהוצאות הבית הוא ⁦C$5,000⁩. בצירוף ⁦C$2,000⁩ שהועברו קדימה מקבלים ⁦C$7,000⁩, מתחת למגבלה של ⁦C$10,000⁩. היא תובעת ⁦C$7,000⁩, ההכנסה נטו היא ⁦C$3,000⁩ ושום סכום לא מועבר קדימה. אילו הפסיקה לעמוד בשני המבחנים בשנה 2, התנאי של החוברת להעברת ⁦C$2,000⁩ קדימה לא היה מתקיים.

בעל קונדו עם חדר משותף

חדר פנוי הוא ⁦10%⁩ מהיחידה. מחוץ לשעות העבודה הוא חדר אורחים, והוא עובד בו 8 שעות ביום, 5 ימים בשבוע. ההוצאות הזכאיות של השנה הן ⁦C$18,000⁩, לא כולל קרן המשכנתה.

• חלק השטח: ⁦10%⁩ מ-⁠⁦C$18,000⁩ הם ⁦C$1,800⁩.
• שעות: 8 מתוך 24 שעות הם שליש, כלומר ⁦C$600⁩.
• ימים: 5 מתוך 7 ימים מקטינים זאת לכ-⁦C$430⁩.

הוא תובע כ-⁠⁦C$430⁩ בשורה 9945.

המצב שלכם שונה?

• שנת הפסד או רווח דל: התביעה נעצרת ברווח, והשאר מועבר קדימה רק כל עוד אחד המבחנים עדיין מתקיים. קבלו עזרה במס אישי כדי לחשב את הסכום שהעובדות שלכם תומכות בו.
• אתם חולקים את הבית או את הוצאותיו עם שותף או בעלים משותף: מקורות CRA אינם קובעים איך שניים מחלקים את הוצאות בית אחד, ולכן זו שאלה של שיקול דעת שצריך להכריע לפני ששניכם תובעים. הביאו את חוזה השכירות או מסמכי הבעלות לעזרה במס אישי.
• שנים קודמות נתבעו או דולגו אחרי תשובות סותרות של CRA: ההחלטה אם לתקן תלויה בשאלה אם החלל עמד בתנאים בכל שנה. התחילו בעזרה במס אישי. אם הגיע מכתב, ראו בדיקות וביקורות של CRA. אם חסרים חשבונות וקבלות מאותן שנים, שחזרו קודם את הרישומים: ראו השלמת הנהלת חשבונות שהתעכבה או הנהלת חשבונות.
• אתם מתכננים למכור את הבית, או שתבעתם עליו CCA: קראו קודם את הפטור על דירת מגורים עיקרית, ואז קבלו עזרה במס אישי לפני שאתם מוכרים.
• אתם משכירים חלק מהבית, או הופכים אותו להשכרה: ראו הפיכת בית להשכרה.
• החברה שלכם מחזירה לכם הוצאות בית, או שיש לכם טופס ⁦T2200⁩: ראו הוצאות עסק ששולמו באופן אישי.
• אתם אזרחי ארה״ב או בעלי גרין קארד עם עסק בקנדה: הדוח האמריקאי שלכם מחיל כללי משרד ביתי משלו, שונים מאלה של CRA. ראו הפיכת ⁦T2125⁩ ל-⁠Schedule C וניכוי משרד ביתי בארצות הברית, או קבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• שילמתם ⁦GST/HST⁩ על הוצאות הבית: ראו זיכויי מס תשומות ב-⁠⁦GST/HST⁩.
• הוצאות הבית שלכם מעורבבות בחשבונות אישיים ושום דבר לא מתאים: זו עבודת הנהלת חשבונות לפני שהיא שאלת מס. לאופן שבו הרווח ממוסה, ראו איך מוסים הכנסה של עצמאים.