גבית ⁦GST/HST⁩ לפני רישום: להחזיר ללקוחות או להעביר ל-⁠CRA?

גביתי ⁦GST/HST⁩ לפני שהיה לי מספר: האם לשמור, להחזיר או להעביר?

לפי הקריאה של CRA, הסכום אינו שלכם: חוק מס בלו (Excise Tax Act) קובע שסכום שנגבה כ-⁠⁦GST/HST⁩ מוחזק בנאמנות עבור המדינה עד שהוא מועבר (סעיף 222). מה עושים בו תלוי בשאלה אחת: האם הייתם חייבים להירשם כשגביתם אותו?

הייתם ספק קטן אם המכירות החייבות במס שלכם, כולל מכירות של עסק קשור (associated), היו ⁦$30,000⁩ או פחות בכל רבעון קלנדרי ובארבעת הרבעונים האחרונים יחד. אם עברתם את הגבול באחד משני המבחנים, הייתם חייבים להירשם; התאריכים בהמשך.

המקרה אינו פשוט כשהמכירות החייבות במס קרובות ל-⁠⁦$30,000⁩ או עוברות אותו, כשהחשבוניות פרושות על כמה חודשים, כשגם עסק קשור מוכר, כשלקוח רשום מבקש את המספר שלכם, כשהגיע מכתב מ-⁠CRA, או כשהעסק הוא חברה. זה נעשה קשה יותר גם כשגביתם את המס לפני יותר מ-⁠2 שנים.

אספו כל חשבונית שמופיע בה מס, את תאריך התשלום של כל אחת, אילו לקוחות רשומים ב-⁠⁦GST/HST⁩, את התאריך שבו גביתם מס לראשונה, את המכירות שלכם לפי רבעון קלנדרי (כולל כל עסק קשור) ואת מכתבי CRA.

אם העסק שלכם ממוקם בקוויבק, Revenu Québec מנהלת בדרך כלל את ⁦GST/HST⁩, ולכן ייתכן שהשלבים של CRA בעמוד זה לא חלים כפי שהם כתובים (⁦RC4022⁩).

למה CRA רואה במס שגביתי סכום של המדינה, גם כשלא הייתי רשום?

לפי הקריאה של CRA, כלל הנאמנות הולך אחרי הגבייה, לא אחרי הרישום. סעיף ⁦222(1)⁩ חל על כל אדם שגובה סכום כמס או על חשבון מס, ותזכיר CRA על החבות במס קובע שסכומים שנגבו כמס מוחזקים בנאמנות בין שהיה אפשר לגבות אותם בפועל ובין שלא (תזכיר ⁦3-1⁩).

אותו תזכיר קובע שאין מס לתשלום על מכירה של ספק קטן שאינו רשום ואינו חייב להירשם. לכן סכום שספק כזה סימן כמס מעולם לא היה בר גבייה, ואף על פי כן, לפי הקריאה של CRA, הוא מוחזק בנאמנות עד שמטפלים בו. רישום שלו כהכנסה רגילה ממכירות אינו אחת משתי הדרכים שבטבלה למעלה.

האם הייתי חייב להירשם, או שהייתי מתחת לגבול הספק הקטן?

אדם הוא ספק קטן, ואינו חייב להירשם, כל עוד המכירות החייבות במס שלו בעולם כולו, כולל מכירות של עסקים קשורים, אינן עוברות ⁦$30,000⁩ בכל רבעון קלנדרי ובארבעת הרבעונים האחרונים (סעיף 148; סעיף ⁦240(1)⁩). מכירות נספרות לפני הוצאות, וגם מכירות בשיעור אפס נספרות (CRA: מתי נרשמים).

הגישו בקשה תוך 29 ימים ממועד התחולה (CRA: מתי נרשמים).

ספק קטן שמפעיל עסק מוניות חייב להירשם בכל מקרה (סעיף ⁦240(1.1)⁩); לנהגי שיתוף נסיעות ומשלוחים, ראו נהגים שלא נרשמו מעולם. המבחן המלא, כולל מה נספר, נמצא במדריך מתי נרשמים ל-⁠⁦GST/HST⁩.

אם הייתי מתחת לגבול, איך מחזירים ללקוחות ומתקנים את החשבוניות?

תקנו חשבוניות שלא שולמו, והחזירו או זכו מס ששולם כבר, תוך 2 שנים, והוציאו הודעת זיכוי. סעיף ⁦232(1)⁩ מאפשר לספק שחייב או גבה מס גבוה ממה שאפשר היה לגבות להתאים, להחזיר או לזכות את העודף; לספק קטן שלא היה רשום, לא היה אפשר לגבות מס על סחורות ושירותים רגילים (סעיף 232). סעיף 166 משאיר מכירות של מקרקעין מחוץ להקלה הזו, ולכן ספק קטן שמוכר מקרקעין צריך בדיקה נפרדת (סעיף 166).

1. רשמו כל חשבונית עם תאריך החיוב במס ותאריך התשלום. על מס שחויב ולא שולם, החלון נמנה מיום החיוב; על מס שנגבה, CRA מונה אותו מיום הגבייה (תזכיר ⁦12-2⁩). לכל חשבונית יש מועד משלה, וחשבונית ישנה ששולמה לאחרונה עשויה עדיין להיות כשירה.
2. אם הלקוח לא שילם, תקנו את החשבונית. אם הלקוח שילם, החזירו את המס או זכו אותו מול מה שהוא חייב לכם.
3. הוציאו הודעת זיכוי בתוך זמן סביר, אלא אם הלקוח הוציא קודם הודעת חיוב, שהיא ההודעה של הלקוח עצמו על ההתאמה (סעיף ⁦232(3)⁩). הפרטים הנדרשים הם הצהרה שזו הודעת זיכוי, שם הספק ומספר הרישום שלו, שם הנמען, התאריך והמס שהותאם (התקנות, סעיף 3).
4. אם הלקוח הוא רשום שתבע זיכוי על המס הזה, ההודעה מחייבת אותו להוסיף אותו בחזרה למס נטו שלו (סעיף ⁦232(3)(c)⁩).
5. אם הלקוח כבר קיבל מ-⁠CRA החזר על אותו מס, ההודעה מחייבת אותו להחזיר את העודף: רשום עד מועד הדוח לאותה תקופה, וכל אדם אחר עד סוף החודש הבא (סעיף ⁦232(3)(d)⁩). שאלו לפני שאתם מחזירים.

סעיף 232 קובע שהחזר הוא רשות, אבל CRA מצפה שבדרך כלל יינתן החזר כשהלקוח אינו רשום (תזכיר ⁦12-2⁩). לקוח שאינו יכול לקבל את המס חזרה מכם יכול לבקש מ-⁠CRA החזר של מס ששולם בטעות, תוך 2 שנים מהתשלום, ואינו יכול לשמור גם החזר מכם (CRA: קוד סיבה 1C).

שני פערים במקורות שפורסמו. כללי הודעת הזיכוי דורשים מספר רישום, שאין לכם, והמקורות אינם אומרים מה מי שאינו רשום צריך לציין בהודעה. ועל מס שנגבה לפני יותר מ-⁠2 שנים, סעיף ⁦232(1)⁩ כבר אינו חל וכלל הנאמנות כן חל. איש מקצוע במיסים צריך לאשר את שתי הנקודות לפני ששולחים הודעות או בוחרים להירשם במקום זאת. רישום של כל חשבונית עם תאריך החיוב, תאריך התשלום והמועד הוא עבודת הנהלת חשבונות.

אפשר לדווח ולהעביר את המס בלי להירשם?

כן, החוק מאפשר זאת. המס נטו כולל “את כל הסכומים האחרים שנגבו” כמס, ומי שאינו רשום מגיש דוח לכל חודש קלנדרי שבו יש מס נטו להעברה, תוך 1 חודש מסוף החודש (סעיף ⁦225(1)⁩; סעיף ⁦238(2)⁩; סעיף ⁦245(1)⁩). CRA קובעת לכלול מס שנגבה בטעות במס נטו, ולהקטין את המס נטו בהחזר או בזיכוי בתקופה שבה הוצאה הודעת הזיכוי (⁦RC4033⁩). לכן החזר בחודש מאוחר יותר אינו מבטל את מועד ההגשה של חודש קודם. בלי מספר חשבון, אשרו מול CRA את דרך ההגשה.

אם אירשם עכשיו, אפשר להקדים את תאריך הרישום כך שיכסה את החשבוניות שגביתי בהן מס?

ברישום מרצון, כן, עד 30 ימים. מועד התחולה הוא בדרך כלל יום הבקשה, ו-⁠CRA מקבלת תאריך מוקדם יותר בתוך החלון הזה; תאריך של חברה אינו יכול להיות לפני ההתאגדות (CRA: הרשמה מרצון).

אם גביתם מס יותר מ-⁠30 ימים לפני פתיחת החשבון, CRA מורה להתקשר אליה (⁦RC4022⁩). המערכת המקוונת אינה מקבלת תאריך שקדם ליותר מ-⁠30 ימים. תאריך מוקדם יותר דורש בקשה בכתב חתומה בידי בעלים, שותף, דירקטור או נציג מורשה, עם מסמכים שמראים מתי התחלתם לגבות מס או פירוט של המכירות, ו-⁠CRA מחליטה (CRA: הקדמת הרישום).

אם הייתם חייבים להירשם, התאריך אינו עניין של בחירה; הוא נקבע לפי הטבלה למעלה. אם הוא קודם ביותר מ-⁠30 ימים, גם אז המערכת המקוונת לא תקבל אותו: הבקשה בכתב מוגשת עם פירוט מכירות שמראה מתי המכירות החייבות במס עברו לראשונה את ⁦$30,000⁩. רישום מרצון גם מחייב אתכם להמשך: אתם גובים מס על מכירות חייבות במס, מגישים דוחות באופן קבוע, ונשארים רשומים לפחות שנה אחת אלא אם אתם מפסיקים פעילות מסחרית.

אפשר לשלב: להירשם לחשבוניות האחרונות שבתוך החלון, ולהחזיר את הישנות לפי סעיף 232.

מה מעבירים אחרי שנרשמתי, ואפשר לתבוע זיכויים על העלויות שלי בתקופה הזו?

מעבירים מס נטו לכל תקופת דיווח (החודש, הרבעון או השנה שהדוח מכסה): המס שנגבה או שהיה אפשר לגבות על המכירות בתקופה, פחות זיכויי מס תשומות (ITC) שתובעים באותו דוח, שהם ה-⁠⁦GST/HST⁩ ששולם על עלויות עסקיות (סעיף 225). מס על אספקות שבוצעו במועד התחולה או אחריו נכלל בדוח של התקופה שאליה הן שייכות, בין שגביתם אותו ובין שלא, כי מס נטו כולל גם מס שהיה אפשר לגבות ולא רק מס שנגבה. ראו רשומים שלא גבו ⁦GST/HST⁩.

זיכויים על מס ששילמתם על עלויות עסקיות בתקופה שבה אתם רשומים נכללים גם הם באותו דוח. צריך ראיות מספיקות בידיכם לפני שמגישים את הדוח שתובע אותם (סעיף 169), וחלון התביעה הרגיל הוא ארבע שנים.

זיכויים על עלויות מלפני תאריך הרישום כפופים לכללים אחרים: ראו תביעת ⁦GST/HST⁩ ששולם לפני הרישום. מנגנון הדוח מוסבר במדריך הגשת ⁦GST/HST⁩ וזיכויי מס תשומות. אם כמה תקופות באיחור, ראו דוחות שלא הוגשו ושומות אומדן.

הלקוח שלי רשום וביקש את מספר ה-⁠⁦GST/HST⁩ שלי: מה קורה לזיכוי שלו?

לקוח יכול לתבוע זיכוי רק עם המידע הנדרש, ולסכום כולל של ⁦$100⁩ או יותר נדרש גם מספר הרישום שלכם (התקנות, סעיף 3); CRA קובעת שספקים חייבים להציג אותו (CRA: אימות מספר חשבון). עמדת CRA היא גם שאי אפשר לתבוע זיכוי כשלא היה ⁦GST/HST⁩ לתשלום על האספקה, ושמספר שגוי או כוזב שולל את הזיכוי (תזכיר ⁦8-4⁩, שרצועות הסכומים בו ישנות יותר מאלה שבתקנות). קונים יכולים לאמת מספר במרשם ⁦GST/HST⁩ של CRA.

מה לעשות תלוי במצבכם:

• אם הייתם ספק קטן שאינו חייב להירשם, ואינכם נרשמים: לא היה אפשר לגבות מס, ולכן אין מס לתשלום שהזיכוי של הלקוח יכול להישען עליו. סעיף 232 מתיר החזר או זיכוי עם הודעת זיכוי תוך 2 שנים.
• אם אתם נרשמים עם מועד תחולה שהוא תאריך החשבונית או לפניו: אפשר להוציא את החשבונית מחדש עם המספר שלכם אחרי שהוא ניתן, כדי שהלקוח יוכל לתמוך בזיכוי.
• לעולם אל תמסרו מספר שאינו שלכם או שעדיין לא ניתן. הוא כוזב או שגוי לצורך הזיכוי של הלקוח.

האם CRA יכולה להטיל קנסות וריבית על מס שגביתי ולא העברתי, ואפשר לפנות אליה קודם?

אם הייתם חייבים להירשם, ריבית וקנס איחור בהגשה יכולים לרוץ ממועד ההגשה של כל דוח. ספק קטן שגבה מס אינו מחוץ לכלל הזה: הדוח החודשי והתשלום מגיעים תוך 1 חודש מסוף החודש (ראו הסעיף למעלה), ולכן ריבית וקנס איחור בהגשה יכולים לרוץ מאותו תאריך. גילוי מרצון יכול להפחית את שני החיובים, אבל לא את המס עצמו.

ריבית רצה על סכום שלא הועבר או שולם במועד, בשיעור הקבוע, עד שהוא משולם (סעיף 280). קנס איחור בהגשה חל מרגע שדוח נדרש מתאחר (סעיף 280.1); הנוסחה נמצאת במדריך קנס על איחור בהגשת ⁦GST/HST⁩.

פנייה ל-⁠CRA לפני שהיא פועלת היא תוכנית גילוי מרצון (Voluntary Disclosures Program). הבקשה חייבת להיות מוגשת לפני תחילת ביקורת או חקירה, להיות מלאה, לכלול טעות או השמטה שמובילות לריבית או לקנסות, לכסות מידע שמאחר לפחות שנה אחת או תקופת דיווח אחת, ולכלול תשלום או בקשה להסדר תשלומים (זכאות לפי CRA). CRA מחליטה בכל בקשה. הקלה רגילה בבקשה ביוזמה עצמית היא ⁦75%⁩ מהריבית ו-⁠⁦100%⁩ מהקנסות; ההקלה יכולה להיות קטנה יותר אחרי ש-⁠CRA פנתה אליכם בנושא (החלטת CRA).

CRA יכולה גם לפנות ראשונה: היא עשויה לשלוח הודעת כוונה לרשום, ואז אתם חייבים להגיש בקשה או לשכנע את CRA שאין חובת רישום, או שהיא עשויה לרשום אתכם אחרי 60 יום (סעיף 241). לתוכנית במלואה, ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.

איך מציגים את הכסף בספרים עד שהעניין מוסדר?

השאירו אותו מחוץ להכנסות ממכירות והציגו אותו בחשבון התחייבות ששמו אומר מה הוא. זו שיטה בהנהלת חשבונות, לא כלל מס; היא שומרת על מכירות ורווח נקיים ועל זיהוי הכסף.

1. רשמו כל מכירה במחיר לפני מס.
2. רשמו את המס שנגבה בחשבון התחייבות, כמו “⁦GST/HST⁩ שנגבה לפני רישום”.
3. נהלו רשימה לפי חשבונית: לקוח, תאריך חיוב, תאריך תשלום, סכום, מועד לפי סעיף 232 ומצב.
4. סגרו אותו בדרך אחת: רשמו אותו בחובה כשמחזירים ללקוח, או העבירו אותו לחשבון “⁦GST/HST⁩ שנגבה” כשמדווחים עליו בדוח.

אחרי הרישום השתמשו בחשבונות הרגילים במדריך רישום ⁦GST/HST⁩ בספרים. אם מס שנגבה נחשב הכנסה, מוסבר במדריך האם ⁦GST/HST⁩ שנגבה הוא הכנסה.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. הסכומים בדולרים קנדיים.

מתחת לגבול, HST בחשבונית אחת

באונטריו, חשבוניות של פרילנסר בארבעת הרבעונים האחרונים הסתכמו ב-⁠⁦C$20,000⁩, בלי עסקים קשורים וללא רבעון מעל ⁦C$30,000⁩. לחשבונית של ⁦C$3,000⁩ נוסף HST של ⁦C$390⁩, התשלום התקבל ואין מספר. הפרילנסר היה ספק קטן, ולכן לא היה אפשר לגבות מס. אילו החשבונית הייתה עדיין לא משולמת, היו מתקנים אותה. אחרי התשלום אפשר להחזיר את ⁦C$390⁩ עם הודעת זיכוי, לדווח ולהעביר אותם בדוח חודשי בלי להירשם, או להירשם מרצון ולהעביר אותם. רישום מרצון חוזר אחורה 30 יום באופן מקוון; חשבונית ישנה יותר דורשת בקשה בכתב ש-⁠CRA מחליטה בה. החזר אינו דורש החלטה של CRA, אבל הנקודה על הודעת הזיכוי שלמעלה נשארת פתוחה. רישום מוסיף דוחות ומינימום של שנה.

מעל הגבול, GST בלבד

באלברטה, יועץ חייב ⁦C$8,000⁩, ⁦C$9,000⁩, ⁦C$14,000⁩ ו-⁠⁦C$14,000⁩ בארבעה רבעונים רצופים, בסך ⁦C$45,000⁩, בלי עסקים קשורים. סך ארבעת הרבעונים עובר את ⁦C$30,000⁩ ברבעון השלישי, ולכן מעמד הספק הקטן מסתיים בסוף החודש שאחרי אותו רבעון. שלוש חשבוניות שמתוארכות אחרי המועד הזה מסתכמות ב-⁠⁦C$12,000⁩, ובכל אחת נוסף GST של ⁦5%⁩ בלי מספר, בסך ⁦C$600⁩. היועץ היה חייב להירשם מהאספקה הראשונה אחרי שהמעמד הסתיים. הוא נרשם, מבקש בכתב את התאריך הזה כי הוא קודם ביותר מ-⁠30 יום, מדווח על ⁦C$600⁩ בדוח של התקופה, ובודק כל מכירה חייבת במס אחרת מאז, כולל מכירות שלא נגבה עליהן דבר. זיכויים על עלויות העסק לאותן תקופות, אם הם נתמכים בחשבוניות תקינות, יכולים להקטין את מה שמועבר.

לקוח רשום מבקש את המספר

יועץ באונטריו בלי מספר מחייב לקוח עסקי ב-⁠⁦C$1,000⁩ בתוספת ⁦C$130⁩ HST, בסך ⁦C$1,130⁩. הלקוח מבקש את המספר כדי לתמוך בזיכוי של ⁦C$130⁩. אם היועץ היה ספק קטן וממשיך להיות לא רשום, הוא מחזיר את ⁦C$130⁩ עם הודעת זיכוי והלקוח אינו תובע דבר. אם הוא נרשם עם מועד תחולה שהוא תאריך החשבונית או לפניו, מועד שהתקבל תוך 30 יום או בבקשה בכתב, הוא מוציא את החשבונית מחדש עם המספר ומדווח על ⁦C$130⁩ בדוח שלו.

המצב שלכם שונה?

• גביתם מס חודשים, או שלקוח מבקש את המספר שלכם, ואינכם יכולים לדעת אם הייתם חייבים להירשם: התשובה קובעת אם מחזירים או נרשמים, מהו תאריך הרישום, והאם לפנות ל-⁠CRA לפני שהיא כותבת. בנייה מחדש של המכירות לפי רבעון ורשימת החשבוניות היא עבודת הנהלת חשבונות; המבחן עצמו נמצא במדריך מתי נרשמים ל-⁠⁦GST/HST⁩.
• אתם רשומים אבל לא גביתם מס על חלק מהמכירות: ראו רשומים שלא גבו ⁦GST/HST⁩.
• גביתם שיעור שגוי או מס של פרובינציה אחרת: ראו גבייה בשיעור ⁦GST/HST⁩ שגוי.
• המחירים שלכם כללו מס, או שציטטתם מחיר לפני הרישום: ראו מחירים שכוללים מס ו-⁠⁦GST/HST⁩.
• שילמתם מס על ציוד או עלויות הקמה לפני הרישום: ראו תביעת ⁦GST/HST⁩ ששולם לפני הרישום.
• דוחות לא הוגשו מעולם, או ש-⁠CRA קבעה שומת אומדן: ראו דוחות שלא הוגשו ושומות אומדן וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי לבנות מחדש את התקופות.
• CRA כתבה לכם או פתחה בדיקה: ייתכן שגילוי מרצון כבר סגור. ראו בדיקות וביקורות ⁦GST/HST⁩.
• העסק הוא חברה: דירקטורים עלולים להיות אחראים למס נטו שחברה לא מעבירה, במצבים שמפורטים בסעיף 323, שקובע גם הגנה של בדיקת נאותות (due diligence) ומגבלה של שנתיים אחרי שאדם חדל לאחרונה להיות דירקטור לצורך קביעת האחריות הזו. מכירות החברה לפי רבעון ורשימת החשבוניות הן הבסיס לשאלת הרישום; עזרה בהנהלת חשבונות בונה אותן מחדש, וכדאי להעלות את החשיפה של דירקטור מול איש מקצוע במיסים.
• העסק הוא שותפות: שותפים כלליים אחראים ביחד ולחוד עם השותפות לסכומים שחויבו או היו להעברה בזמן שהיו חברים, ושותף בזמן פירוק נשאר אחראי גם אחר כך; החשיפה של חבר לשעבר לסכומים מוקדמים מוגבלת לנכסי השותפות, ושותף מוגבל שאינו שותף כללי אינו נכלל (סעיף ⁦272.1(5)⁩). העלו מול איש מקצוע במיסים את השותפים ואת התאריכים שלהם.
• המס נגבה לפני יותר מ-⁠2 שנים, או שיש לקוחות רבים: ייתכן שחלון סעיף 232 נסגר לחלק מהם. רשימת החשבוניות שמראה איזה, היא עבודת הנהלת חשבונות; איש מקצוע במיסים צריך לאשר את הבחירה בין החזר לרישום.