GST/HST 등록 전 세금을 청구했다면: 환불 또는 납부

번호를 받기 전에 GST/HST를 청구했습니다. 그 돈은 가져도 되나요, 환불해야 하나요, 납부해야 하나요?

CRA의 해석으로는 그 금액은 사업자의 돈이 아닙니다. 소비세법(Excise Tax Act)은 GST/HST로 받은 금액을 납부하기 전까지 정부를 위해 신탁으로 보관하는 것으로 봅니다(제222조). 어떻게 처리할지는 한 가지 질문에 달려 있습니다. 세금을 청구할 당시 등록 의무가 있었나요?

과세 매출이 어떤 달력 분기에서도, 그리고 최근 4개 분기 합계에서도 $30,000 이하였다면 소규모 공급자였습니다(관계 사업체의 매출 포함). 두 기준 중 하나라도 넘었다면 등록 의무가 있었으며, 날짜는 아래에 있습니다.

과세 매출이 $30,000에 가깝거나 넘는 경우, 청구서가 여러 달에 걸친 경우, 관계 사업체도 판매하는 경우, 등록 사업자 고객이 번호를 요구하는 경우, CRA 서신이 도착한 경우, 사업체가 법인인 경우에는 단순하지 않습니다. 세금을 받은 지 2년 넘게 지났다면 더 복잡해집니다.

세금이 표시된 청구서 전부, 각 청구서의 입금일, GST/HST 등록 사업자인 고객, 세금을 처음 청구한 날짜, 달력 분기별 매출(관계 사업체 포함), CRA 서신이 있다면 그것도 모아 두세요.

사업체가 퀘벡 주에 있다면 일반적으로 Revenu Québec이 GST/HST를 관리하므로 이 페이지의 CRA 절차가 그대로 적용되지 않을 수 있습니다(RC4022).

등록하지 않았는데도 CRA가 제가 받은 세금을 정부의 돈으로 보는 이유는 무엇인가요?

CRA의 해석으로는 신탁 규정은 등록 여부가 아니라 세금을 받았는지에 따라 적용됩니다. 제222조 제1항은 세금 명목으로 금액을 받은 모든 사람에게 적용되며, CRA의 세금 납부 책임에 관한 Memorandum은 세금으로 받은 금액이 실제로 징수 가능했는지와 관계없이 신탁으로 보관한다고 설명합니다(Memorandum 3-1).

같은 Memorandum은 등록하지 않았고 등록 의무도 없는 소규모 공급자의 공급에는 납부할 세금이 없다고 설명합니다. 따라서 이런 공급자가 세금이라고 적어 받은 금액은 처음부터 징수할 수 없는 돈이었지만, CRA의 해석으로는 처리하기 전까지 신탁 상태에 있습니다. 이를 일반 매출로 처리하는 것은 위 표의 두 가지 방법에 들어 있지 않습니다.

제가 등록 의무가 있었나요, 아니면 소규모 공급자 한도 아래였나요?

전 세계 과세 매출(관계 사업체 매출 포함)이 어떤 달력 분기에서도, 최근 4개 분기 합계에서도 $30,000 이하이면 소규모 공급자이며 등록 의무가 없습니다(제148조, 제240조 제1항). 매출은 경비를 빼기 전 금액으로 계산하며 영세율 매출도 포함합니다(CRA: 등록 시기).

발효일부터 29일 안에 신청해야 합니다(CRA: 등록 시기).

택시 사업을 하는 소규모 공급자는 어느 경우든 등록해야 합니다(제240조 제1.1항). 승차 공유와 배달 일은 등록하지 않은 기사를 참고하세요. 무엇이 매출에 포함되는지를 비롯한 전체 기준은 GST/HST 등록 시기에서 다룹니다.

한도 아래였다면 고객에게 어떻게 환불하고 청구서를 바로잡나요?

받지 못한 청구서는 수정하고, 이미 받은 세금은 2년 안에 환불하거나 크레딧으로 처리하며 크레딧 노트(credit note)를 발급합니다. 제232조 제1항은 징수 가능한 금액보다 많은 세금을 청구하거나 받은 공급자가 초과분을 조정, 환불, 크레딧 처리하도록 허용합니다. 등록하지 않은 소규모 공급자의 일반 상품·서비스 공급에는 징수 가능한 세금이 없었습니다(제232조). 제166조에 따라 부동산 매각은 이 구제에서 제외되므로, 부동산을 판 소규모 공급자는 별도로 검토해야 합니다(제166조).

1. 청구서마다 세금을 청구한 날짜와 받은 날짜를 정리하세요. 청구했지만 받지 못한 세금은 청구한 날부터, 받은 세금은 CRA 기준으로 받은 날부터 기간을 계산합니다(Memorandum 12-2). 청구서마다 기한이 따로 있으며, 오래된 청구서라도 최근에 대금을 받았다면 여전히 해당할 수 있습니다.
2. 고객이 아직 대금을 내지 않았다면 청구서를 수정합니다. 이미 냈다면 세금을 환불하거나 고객이 사업자에게 줄 금액에서 차감합니다.
3. 합리적인 기간 안에 크레딧 노트를 발급합니다. 다만 고객이 먼저 데빗 노트를 발급하면 그 데빗 노트가 고객 자신의 조정 통지입니다(제232조 제3항). 필요한 기재 사항은 크레딧 노트라는 표시, 공급자의 이름과 등록 번호, 상대방의 이름, 날짜, 조정한 세금입니다(규정 제3조).
4. 고객이 등록 사업자이고 그 세금에 대해 매입세액공제를 청구했다면, 크레딧 노트를 받은 고객은 그 금액을 순세액에 다시 더해야 합니다(제232조 제3항 (c)호).
5. 고객이 같은 세금에 대해 CRA 환급을 이미 받았다면, 크레딧 노트를 받은 고객은 초과분을 갚아야 합니다. 등록 사업자는 해당 기간 신고서 기한까지, 그 밖의 고객은 다음 달 말까지입니다(제232조 제3항 (d)호). 환불하기 전에 먼저 물어보세요.

제232조는 환불을 의무로 정하지 않지만, CRA는 고객이 등록 사업자가 아니면 보통 환불하기를 기대합니다(Memorandum 12-2). 공급자에게서 세금을 돌려받지 못하는 고객은 세금을 낸 날부터 2년 안에 착오로 낸 세금에 대한 환급을 CRA에 신청할 수 있으며, 공급자에게 환불받은 금액을 함께 가질 수는 없습니다(CRA: 사유 코드 1C).

공개된 자료에는 빈틈이 두 가지 있습니다. 크레딧 노트 규정은 등록 번호를 요구하지만 사업자에게는 번호가 없고, 비등록 사업자가 노트에 무엇을 적어야 하는지는 자료에 나와 있지 않습니다. 또 세금을 받은 지 2년 넘게 지났다면 제232조 제1항은 더 이상 적용되지 않지만 신탁 규정은 계속 적용됩니다. 크레딧 노트를 보내거나 대신 등록하기로 하기 전에 세무 전문가가 두 가지를 모두 확인해야 합니다. 청구서마다 청구일, 입금일, 기한을 정리하는 일은 장부 관리 작업입니다.

등록하지 않고 세금을 보고해 납부할 수 있나요?

네, 법에 규정이 있습니다. 순세액에는 "그 밖에 받은 모든 금액"이 세금으로 포함되며, 등록 사업자가 아닌 사람은 순세액을 납부해야 하는 달력상 월마다 그 달이 끝난 뒤 1개월 안에 신고서를 제출합니다(제225조 제1항, 제238조 제2항, 제245조 제1항). CRA는 착오로 받은 세금도 순세액에 포함하고, 크레딧 노트를 발급한 기간의 순세액에서 환불이나 크레딧 금액을 빼라고 안내합니다(RC4033). 따라서 이후 달에 환불해도 앞선 달의 기한이 없어지지는 않습니다. 계정 번호가 없으면 제출 방법을 CRA에 확인하세요.

지금 등록하면 세금을 청구한 청구서까지 등록일을 소급할 수 있나요?

자발적 등록은 최대 30일까지 가능합니다. 발효일은 보통 신청한 날이며, CRA는 그 기간 안의 더 이른 날짜를 받아 줍니다. 법인의 날짜는 설립일보다 앞설 수 없습니다(CRA: 자발적 등록).

계정을 만들기 30일보다 오래전부터 세금을 청구했다면 CRA는 전화하라고 안내합니다(RC4022). 온라인 시스템은 30일보다 이른 날짜를 받지 않습니다. 더 이른 날짜는 소유주, 파트너, 이사 또는 권한을 위임받은 대리인이 서명한 서면 요청서가 필요하며, 세금을 청구하기 시작한 때를 보여 주는 서류나 매출 내역을 첨부합니다. 승인 여부는 CRA가 결정합니다(CRA: 등록일 소급).

등록 의무가 있었다면 날짜는 선택 사항이 아니며 위 표에 따라 정해집니다. 그 날짜가 30일보다 오래전이면 온라인 시스템은 그 날짜도 받지 않습니다. 이 경우 과세 매출이 처음 $30,000를 넘은 시점을 보여 주는 매출 내역과 함께 서면으로 요청합니다. 자발적 등록은 앞으로의 의무도 따릅니다. 과세 매출에 세금을 청구하고, 정기적으로 신고서를 제출하며, 상업 활동을 중단하지 않는 한 최소 한 해 동안 등록을 유지해야 합니다.

두 방법을 함께 쓸 수도 있습니다. 기간 안에 있는 최근 청구서는 등록으로 처리하고, 더 오래된 청구서는 제232조에 따라 환불합니다.

등록한 뒤에는 무엇을 납부하고, 그 기간의 비용에 대한 공제를 청구할 수 있나요?

신고 기간(신고서가 다루는 달, 분기, 연도)마다 순세액을 납부합니다. 순세액은 그 기간의 매출에서 징수했거나 징수할 세금에서 같은 신고서에 청구하는 매입세액공제(ITC)를 뺀 금액이며, 매입세액공제는 사업 비용에 대해 낸 GST/HST입니다(제225조). 발효일 이후의 공급에 대한 세금은 실제로 청구했는지와 관계없이 해당 기간의 신고서에 포함합니다. 순세액에는 받은 세금뿐 아니라 징수할 수 있게 된 세금도 포함되기 때문입니다. 등록했지만 GST/HST를 청구하지 않은 경우를 참고하세요.

등록 사업자인 기간에 사업 비용으로 낸 세금의 공제도 같은 신고서에 포함합니다. 공제를 청구하는 신고서를 제출하기 전에 충분한 증빙을 갖춰야 하며(제169조), 일반적인 청구 기한은 4년입니다.

등록일 이전에 낸 비용의 공제는 규칙이 다릅니다. 등록 전에 낸 GST/HST 공제 청구를 참고하세요. 신고서 작성 방법은 GST/HST 신고와 매입세액공제에서 다룹니다. 여러 기간의 신고가 밀렸다면 미제출 신고서와 추정 결정을 참고하세요.

고객이 등록 사업자인데 제 GST/HST 번호를 요구합니다. 고객의 공제는 어떻게 되나요?

고객은 법이 정한 정보가 있어야만 공제를 청구할 수 있으며, 합계가 $100 이상이면 공급자의 등록 번호가 포함되어야 합니다(규정 제3조). CRA는 공급자가 번호를 표시해야 한다고 안내합니다(CRA: GST/HST 계정 번호 확인). 또 CRA는 공급에 GST/HST가 부과되지 않았다면 공제를 청구할 수 없고, 거짓이거나 잘못된 번호는 공제를 받지 못하게 한다는 입장입니다(Memorandum 8-4, 금액 구간은 규정보다 오래된 기준입니다). 구매자는 CRA의 GST/HST Registry에서 번호를 확인할 수 있습니다.

사업자의 상황에 따라 다음과 같이 처리합니다.

• 등록 의무가 없는 소규모 공급자였고 등록하지 않는다면: 징수 가능한 세금이 없었으므로 고객의 공제를 뒷받침할 납부 세금이 없습니다. 제232조는 2년 안에 크레딧 노트로 환불하거나 크레딧 처리하는 것을 허용합니다.
• 발효일이 청구서 날짜와 같거나 그보다 이르게 등록한다면: 번호가 나온 뒤 청구서를 번호와 함께 다시 발행해 고객이 공제를 뒷받침할 수 있게 합니다.
• 본인 번호가 아니거나 아직 나오지 않은 번호는 절대 알려 주지 마세요. 고객 입장에서는 거짓이거나 잘못된 번호입니다.

받고 납부하지 않은 세금에 CRA가 가산세와 이자를 부과할 수 있나요? 먼저 자진 신고할 수 있나요?

등록 의무가 있었다면 각 신고서 기한부터 이자와 지연 제출 가산세가 붙을 수 있습니다. 세금을 받은 소규모 공급자도 예외가 아닙니다. 월별 신고서와 납부 기한은 그 달이 끝난 뒤 1개월이므로(위 항목 참고) 그 날짜부터 이자와 지연 제출 가산세가 붙을 수 있습니다. 자발적 신고는 두 가지 부담을 줄일 수 있지만 세금 자체는 줄이지 못합니다.

이자는 납부하거나 송금해야 할 때 내지 않은 금액에 대해 정해진 이율로 납부할 때까지 붙습니다(제280조). 지연 제출 가산세는 제출해야 할 신고서가 기한을 넘기면 부과됩니다(제280.1조). 계산식은 GST/HST 지연 제출 가산세에서 다룹니다.

CRA가 조치하기 전에 먼저 신고하는 제도가 자발적 신고 프로그램(Voluntary Disclosures Program, VDP)입니다. 신청은 세무조사나 수사가 시작되기 전에 해야 하고, 내용이 완전해야 하며, 이자나 가산세가 따르는 오류 또는 누락이 포함되어야 합니다. 또한 기한이 최소 한 해 지났거나 한 신고 기간 이상 지난 정보를 다루어야 하고, 납부 또는 납부 계획 요청이 있어야 합니다(CRA: 신청 자격). 각 신청은 CRA가 결정합니다. CRA의 먼저 하는 신청에 대한 일반적인 구제는 이자의 75%와 가산세의 100%이며, CRA가 해당 문제로 먼저 연락한 뒤에는 구제가 더 작을 수 있습니다(CRA: 결정).

CRA가 먼저 연락할 수도 있습니다. 등록 의향 통지를 보낼 수 있으며, 이 경우 사업자는 신청하거나 등록이 필요 없음을 CRA에 입증해야 하고, 그렇지 않으면 CRA가 60일 뒤에 직접 등록할 수 있습니다(제241조). 프로그램 전체는 세무 검토, 세무조사, 자발적 신고에서 다룹니다.

이 문제가 정리될 때까지 장부에서 그 돈을 어떻게 처리하나요?

매출에 넣지 말고, 성격을 알 수 있는 이름의 부채 계정에 두세요. 세법 규정이 아니라 장부 관리 방법이며, 매출과 이익을 깨끗하게 유지하고 현금을 구분해 두는 데 도움이 됩니다.

1. 각 매출은 세금 전 가격으로 기록합니다.
2. 청구한 세금은 "등록 전 청구한 GST/HST" 같은 부채 계정에 기록합니다.
3. 청구서별 목록을 유지합니다. 고객, 청구일, 입금일, 금액, 제232조 기한, 진행 상태를 적습니다.
4. 한 가지 방법으로 정리합니다. 고객에게 환불할 때 차변에 기록하거나, 신고서에 보고할 때 "징수한 GST/HST" 계정으로 옮깁니다.

등록한 뒤에는 장부에 GST/HST 기록하기의 일반 계정을 사용하세요. 받은 세금이 소득인지는 징수한 GST/HST는 소득인가를 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명용입니다. 금액은 캐나다 달러입니다.

한도 아래, 청구서 한 장의 HST

온타리오 주의 프리랜서가 최근 4개 분기에 C$20,000을 청구했고, 관계 사업체는 없으며 어느 분기도 C$30,000을 넘지 않았습니다. 이 프리랜서는 C$3,000짜리 청구서에 HST C$390을 붙였고, 대금을 받았으며, 번호가 없습니다. 소규모 공급자였으므로 징수 가능한 세금이 없었습니다. 청구서를 아직 받지 못했다면 청구서를 수정하면 됩니다. 이미 받았다면 크레딧 노트로 C$390을 환불하거나, 등록하지 않고 월별 신고서에 보고해 납부하거나, 자발적으로 등록해 납부할 수 있습니다. 자발적 등록은 온라인으로 30일까지 소급되며, 더 오래된 청구서는 서면 요청이 필요하고 CRA가 결정합니다. 환불은 CRA의 결정이 필요 없지만 위에서 말한 크레딧 노트 문제는 남아 있습니다. 등록하면 신고서가 늘고 최소 1년 유지해야 합니다.

한도 초과, GST만 청구

앨버타 주의 컨설턴트가 연속 4개 분기에 C$8,000, C$9,000, C$14,000, C$14,000을 청구해 합계 C$45,000이 되었고 관계 사업체는 없습니다. 3분기에 4개 분기 합계가 C$30,000을 넘었으므로 소규모 공급자 지위는 그 분기 다음 달 말에 끝납니다. 그 날짜 이후 청구서 3장의 합계는 C$12,000이고, 번호 없이 각각 5% GST를 붙여 합계 C$600이 되었습니다. 지위가 끝난 뒤 첫 공급부터 등록 의무가 있었습니다. 컨설턴트는 등록하고, 그 날짜가 30일보다 오래전이므로 서면으로 해당 날짜를 요청하며, C$600을 해당 기간 신고서에 보고하고, 세금을 전혀 붙이지 않은 매출을 포함해 그 이후의 다른 과세 매출을 모두 검토합니다. 같은 기간 사업 비용에 대한 공제는 올바른 청구서로 뒷받침되면 납부액을 줄일 수 있습니다.

등록 사업자 고객이 번호를 요구하는 경우

번호가 없는 온타리오 주의 컨설턴트가 사업체 고객에게 C$1,000과 HST C$130, 합계 C$1,130을 청구합니다. 고객은 C$130의 공제를 뒷받침하기 위해 번호를 요구합니다. 컨설턴트가 소규모 공급자였고 등록하지 않는다면 크레딧 노트로 C$130을 환불하며 고객은 공제를 청구하지 않습니다. 발효일이 청구서 날짜와 같거나 이르게(30일 안이거나 서면 요청으로 승인받아) 등록한다면 번호를 넣어 청구서를 다시 발행하고 C$130을 신고서에 보고합니다.

상황이 다르다면?

• 몇 달간 세금을 청구했거나 고객이 번호를 요구하는데, 등록 의무가 있었는지 모르겠다면: 이 답에 따라 환불할지 등록할지, 등록일, CRA가 연락하기 전에 먼저 신고할지가 정해집니다. 분기별 매출과 청구서 목록을 다시 정리하는 일은 장부 관리 작업이며, 판단 기준 자체는 GST/HST 등록 시기에서 다룹니다.
• 등록은 했지만 일부 매출에 세금을 청구하지 않았다면: 등록했지만 GST/HST를 청구하지 않은 경우를 참고하세요.
• 잘못된 세율이나 다른 주의 세금을 청구했다면: 잘못된 GST/HST 세율을 청구한 경우를 참고하세요.
• 가격에 세금이 포함되어 있었거나 등록 전에 가격을 안내했다면: 세금 포함 가격과 GST/HST를 참고하세요.
• 등록 전에 장비나 설립 비용에 세금을 냈다면: 등록 전에 낸 GST/HST 공제 청구를 참고하세요.
• 신고서를 전혀 제출하지 않았거나 CRA가 추정 금액으로 결정했다면: 미제출 신고서와 추정 결정을 참고하고, 해당 기간을 다시 정리하려면 장부 관리 도움을 받으세요.
• CRA가 서신을 보냈거나 검토를 시작했다면: 자발적 신고가 이미 닫혔을 수 있습니다. GST/HST 세무 검토와 세무조사를 참고하세요.
• 사업체가 법인이라면: 법인이 납부하지 않은 순세액에 대해 제323조가 정한 경우 이사가 책임을 질 수 있습니다. 같은 조는 상당한 주의 의무를 다했다는 항변과, 어떤 사람이 마지막으로 이사 지위를 잃은 뒤 2년 안에만 그 책임을 결정할 수 있다는 한도도 정하고 있습니다. 법인의 분기별 매출과 청구서 목록은 등록 여부를 판단하는 기초이며 장부 관리 도움으로 다시 정리할 수 있습니다. 이사의 책임은 세무 전문가와 상의하세요.
• 사업체가 파트너십이라면: 일반 파트너는 구성원이던 기간에 납부하거나 송금해야 했던 금액에 대해 파트너십과 연대 책임을 집니다. 해산 시점의 파트너는 그 이후에도 책임이 남습니다. 전 구성원이 이전 금액에 대해 지는 책임은 파트너십 재산으로 제한되며, 일반 파트너가 아닌 유한 파트너는 제외됩니다(제272.1조 제5항). 파트너와 해당 날짜를 세무 전문가와 상의하세요.
• 세금을 받은 지 2년 넘게 지났거나 고객이 많다면: 일부 고객에게는 제232조 기간이 이미 끝났을 수 있습니다. 어느 쪽인지 보여 주는 청구서 목록 작성은 장부 관리 작업이며, 환불할지 등록할지는 세무 전문가가 확인해야 합니다.