Comprar un negocio de EE. UU. desde Canadá: activos o acciones

¿Debo comprar activos, acciones o una participación en una LLC?

Una compra de activos generalmente da al comprador nuevos costos fiscales de EE. UU. por los activos comprados. Una compra de acciones generalmente da al comprador un costo en las acciones, mientras que la empresa adquirida conserva los costos existentes de sus activos; ciertas elecciones pueden cambiar ese resultado (IRS: base fiscal de los activos; instrucciones del Form 8023).

La etiqueta del contrato no define el resultado fiscal. Una LLC de un solo miembro se ignora para el impuesto sobre la renta de EE. UU., por lo que comprar todas sus participaciones generalmente se trata como comprar sus activos (26 CFR 301.7701-2; IRS: clasificación de una LLC). Lo mismo ocurre cuando un solo comprador adquiere todas las participaciones de una LLC clasificada como sociedad de personas; comprar solo una participación en una sociedad que continúa es distinto (IRS: excepciones del Form 8594; Rev. Rul. 99-6). Canadá generalmente ve acciones de una corporación, así que una misma compra puede dar un costo de activos en EE. UU. y un costo de acciones en Canadá.

Una elección conjunta de la sección 338(h)(10) solo está disponible cuando los vendedores son accionistas de una corporación S, un grupo consolidado vendedor o una filial vendedora. En una corporación C de propiedad de personas físicas queda solo la elección de la sección 338(g) del comprador, y la empresa adquirida reconoce ganancia por la venta presunta. Cualquiera de las dos elecciones se presenta en el Form 8023, es irrevocable y debe presentarse a más tardar el día 15 del 9.º mes que comienza después del mes de la fecha de adquisición (instrucciones del Form 8023; 26 CFR 1.338-2(d)).

Para saber cómo funciona el Form 8594, las deudas fiscales antiguas, la responsabilidad personal del propietario por los impuestos de nómina después del cierre y las revisiones de las declaraciones del vendedor, use cómo comprar un negocio de EE. UU..

¿Debo comprar a título personal, a través de mi empresa canadiense o de una empresa de EE. UU.?

El comprador adecuado depende de con qué dinero se financia la compra, de quién necesita el efectivo posterior y de si invertirán socios de EE. UU. Elija por separado al propietario final y al comprador operativo: una persona física incluye en su ingreso los dividendos de una corporación no residente (Income Tax Act, sección 90), mientras que una corporación canadiense puede deducir parte o la totalidad de un dividendo de su filial extranjera, según el superávit de la filial (sección 113).

• Su dinero personal: comprar activos directamente lo convierte en el operador para efectos fiscales; tener acciones, de la empresa adquirida o de una nueva corporación de EE. UU., pone una empresa de EE. UU. entre usted y el negocio. Las acciones de EE. UU. que usted tenga a título personal son activos situados en EE. UU. para el impuesto sobre sucesiones, que esta página no cubre (IRS: impuesto sobre sucesiones para no residentes; cómo resolver una sucesión entre países).
• El dinero de su corporación canadiense: comprar activos directamente la convierte en la operadora en EE. UU.; en cambio, ser propietaria de una corporación de EE. UU. trae consigo la deducción por dividendos y los informes de filiales extranjeras. Sacar dinero de la empresa para comprar a título personal agrega una cuestión de dividendo canadiense o de préstamo del accionista.
• Una LLC nueva de EE. UU.: defina primero su estatus fiscal en EE. UU. Una LLC con las opciones por defecto no le da a un comprador canadiense el mismo trato fiscal en ambos países.
• Una corporación C nueva de EE. UU.: compra activos o acciones y presenta su propia declaración corporativa. Usted o su corporación canadiense es propietaria de ella, lo que crea cuestiones aparte de informes del propietario y de distribuciones.

Modele juntos el impuesto operativo, los pagos al propietario final y la venta eventual; la entidad con menos formularios iniciales no tiene por qué ser la de menor impuesto total. Sobre sucursal frente a subsidiaria y cómo traer las utilidades a Canadá, consulte negocio canadiense que se expande a EE. UU..

¿Qué presenta cada opción de comprador en EE. UU. y en Canadá?

Las declaraciones siguen al contribuyente que es propietario del negocio y lo opera. Comprar acciones mediante una corporación canadiense no convierte, por sí solo, a esa corporación en operadora del negocio de EE. UU. de la empresa adquirida. La tabla supone un comprador residente en Canadá que no es ciudadano ni residente fiscal de EE. UU., un negocio operativo en EE. UU. y empresas de EE. UU. que no son residentes en Canadá. Sus reglas de declaración operativa provienen de las instrucciones del Form 1040-NR, las instrucciones del Form 1120-F y las instrucciones del Form 1120.

El impuesto de EE. UU. sobre las utilidades de sucursales (30% por ley) se aplica a un monto equivalente a un dividendo aunque no se remita nada a Canadá. Para una corporación canadiense elegible, el tratado lo limita a 5% y permite una exención acumulada de utilidades de C$500,000 (instrucciones del Form 1120-F; tratado, artículo X(6)).

Una persona física no residente sin sueldos de EE. UU. sujetos a retención generalmente presenta el Form 1040-NR a más tardar el 15 de junio para un año calendario, y una corporación extranjera con una oficina en EE. UU. generalmente presenta el Form 1120-F a más tardar el día 15 del cuarto mes después del cierre del año. Una declaración tardía generalmente pierde las deducciones y los créditos, salvo que se presente dentro de 16 meses (persona física) o de 18 meses (corporación) desde la fecha de vencimiento, con excepciones (instrucciones del Form 1040-NR; 26 CFR 1.874-1(b); 26 CFR 1.882-4(a)(3)).

El Form 5472 generalmente se aplica, cuando hay transacciones con partes relacionadas que deban informarse, a una corporación de EE. UU. cuya propiedad extranjera sea de al menos 25%, a una corporación extranjera dedicada a un negocio o actividad comercial en EE. UU. o a una LLC de un solo propietario de propiedad extranjera que EE. UU. ignora. Se presenta con la declaración del impuesto sobre la renta de la corporación, en la fecha de vencimiento de esa declaración, incluidas las prórrogas. Se aplica una multa de US$25,000 por cada incumplimiento de presentar correctamente o de llevar registros, y más si continúa después de un aviso del IRS, la autoridad tributaria federal de EE. UU. (IRS: instrucciones del Form 5472).

Una corporación no residente generalmente pasa a ser su filial extranjera cuando su porcentaje de participación es de al menos 1% y su porcentaje más el de las personas relacionadas suma al menos 10% (sección 95). El T1134 (declaración informativa sobre filiales extranjeras) generalmente vence 10 meses después del cierre del ejercicio del propietario que informa, con algunas exenciones (CRA: declaraciones sobre filiales extranjeras).

Una empresa constituida en EE. UU. y administrada desde Canadá puede ser residente de Canadá según la prueba de administración y control central. El criterio de desempate del tratado generalmente hace que una empresa creada solo bajo la ley de EE. UU. sea residente solo de EE. UU., y entonces la sección 250(5) la considera no residente en Canadá (CRA: residencia de corporaciones; tratado entre Canadá y EE. UU., artículo IV; sección 250). Para las declaraciones continuas, consulte propietario canadiense de una corporación de EE. UU..

¿Puede un canadiense comprar las acciones de una corporación S?

Un canadiense puede adquirir las acciones, pero un extranjero no residente o una empresa no puede conservar el estatus S de la empresa adquirida. Decide el estatus fiscal en EE. UU., no la ciudadanía canadiense: un ciudadano de EE. UU., incluido uno con doble ciudadanía que vive en Canadá, o un extranjero residente de EE. UU. puede calificar (26 USC 1361(b)(1)(C); IRS: requisitos de las corporaciones S).

La elección S generalmente termina cuando la corporación deja de calificar, incluso cuando un accionista no elegible adquiere acciones (26 CFR 1.1362-2(b)). Entonces la empresa tributa como corporación C, y el año del cierre se divide en un período S y un período C. Comprar los activos, o comprar las acciones con una elección conjunta de la sección 338(h)(10), da al comprador nuevos costos de activos cuando la empresa adquirida es una corporación S; la elección trata a la empresa adquirida como si vendiera sus activos y se liquidara para efectos del impuesto de EE. UU. La elección exige un comprador corporativo que haga una compra calificada de acciones, y todos los accionistas S deben dar su consentimiento, incluso los que no venden. Las instrucciones tratan expresamente de las corporaciones compradoras extranjeras, por lo que un comprador corporativo canadiense no queda excluido automáticamente (instrucciones del Form 8023).

Una persona física no puede hacer una compra calificada de acciones, pero sí una nueva corporación de EE. UU. que esa persona forme, si se trata como la compradora; una fusión posterior con la empresa adquirida o una liquidación pueden mostrar que no lo era (26 CFR 1.338-3(b)(1)). Como la elección es irrevocable (26 CFR 1.338(h)(10)-1), acuerde la cooperación del vendedor y quién responde por el impuesto de la venta presunta antes de fijar el precio. La prueba de compra calificada de acciones y la alternativa de la sección 336(e) para una venta a una persona física están en cómo comprar un negocio de EE. UU. (26 CFR 1.336-1).

¿Por qué Canadá trata de forma distinta a una LLC de EE. UU.?

EE. UU. clasifica una LLC según su número de miembros y cualquier elección; Canadá no sigue la elección de EE. UU. (IRS: clasificación de una LLC).

La posición publicada de la CRA (la autoridad tributaria de Canadá) es que una LLC de EE. UU. generalmente es una corporación para efectos del impuesto canadiense, por sus características legales. Es una posición administrativa, así que confírmela para la LLC concreta (CRA: clasificación de entidades extranjeras).

El propietario puede pagar impuestos de EE. UU. sobre el ingreso del negocio mientras que Canadá ve acciones de una corporación y dividendos posteriores. El artículo IV(7) puede negar los beneficios del tratado cuando el trato de los países difiere; no suponga que se aplican las tasas ordinarias del tratado a través de una LLC con las opciones por defecto (tratado entre Canadá y EE. UU.).

Para el análisis completo de declaraciones y doble tributación, consulte propietario canadiense de una LLC de EE. UU..

¿Cómo se reparte el precio y qué costo obtengo en cada país?

Una compra de activos exige una asignación del precio con respaldo; una compra de acciones generalmente da al comprador canadiense un costo en acciones. Mantenga separado el costo de las acciones del propietario y los costos de los activos de la empresa adquirida. Comprar todas las participaciones de una LLC puede requerir ambos, porque los países la clasifican de forma distinta.

Una asignación de activos en EE. UU. sigue el método residual, y el inventario, el equipo y la plusvalía (goodwill) dan deducciones distintas; las clases de asignación y el Form 8594 están en cómo comprar un negocio de EE. UU.. Una elección de la sección 338 trata a la empresa adquirida como si vendiera sus activos y a una empresa adquirida nueva como si los comprara, y la asignación se informa en el Form 8883 (instrucciones del Form 8023; instrucciones del Form 8883).

El costo de las acciones en Canadá generalmente incluye los costos de adquisición que corresponden al costo base ajustado. Registre el precio en dólares estadounidenses y su equivalente en dólares canadienses en la fecha de adquisición, con evidencia del tipo de cambio; no convierta el costo original al tipo de cambio de una venta posterior (CRA: guía de ganancias de capital). Una corporación que ha elegido calcular su impuesto canadiense en otra moneda sigue reglas distintas (sección 261).

Si un contribuyente canadiense compra activos directamente, prepare un cuadro separado de costo fiscal y deducciones en Canadá. Las reglas de asignación y de elecciones de EE. UU. no establecen por sí solas las deducciones canadienses.

¿Cómo debo financiar la compra y qué activan los pagos posteriores?

El dinero llega al negocio como su capital, un préstamo o financiamiento del vendedor, y cada uno se grava de forma distinta. Un préstamo a usted, un préstamo a su subsidiaria de EE. UU. y un aporte de capital son transacciones distintas; por eso identifique al prestatario, al prestamista y al propietario del capital antes de mover dinero.

Si su empresa canadiense le presta a un no residente, incluida su propia empresa de EE. UU., y la deuda sigue pendiente durante más de un año sin intereses suficientes, la sección 17 puede sumar intereses al ingreso de la empresa canadiense. Su excepción para filiales extranjeras controladas depende de condiciones que incluyen el uso de los fondos; la propiedad común por sí sola no basta (sección 17). Los préstamos y los intereses entre empresas relacionadas pueden tener que informarse en el Form 5472, y EE. UU. puede limitar la deducción de intereses (instrucciones del IRS). Los pagarés del vendedor con intereses insuficientes pueden activar reglas que tratan parte del precio como intereses (IRS: ventas a plazos).

Para una corporación ordinaria de EE. UU. que paga a un beneficiario efectivo canadiense elegible, la retención del tratado sobre dividendos se limita a 5% cuando el propietario es una empresa con al menos 10% de las acciones con voto, y a 15% en los demás casos. Los intereses generalmente solo se gravan en el país de residencia del prestamista. Revise la elegibilidad al tratado, las entidades híbridas, los intereses vinculados a las utilidades y otras excepciones (artículos X, XI y XXIX A). Estos son límites del impuesto de EE. UU. en la fuente, no el impuesto total del propietario en ambos países. La empresa de EE. UU. debe retener sobre el dividendo y es responsable del impuesto que no retenga (26 USC 1461). Para reclamar una tasa del tratado, el propietario entrega a la empresa de EE. UU. el Form W-8BEN (persona física) o el W-8BEN-E (entidad) (instrucciones del W-8BEN; instrucciones del W-8BEN-E; formularios W para una corporación canadiense).

¿Y si entre los compradores hay canadienses y estadounidenses?

Lo que presenta cada propietario depende de su estatus en EE. UU., no solo de su ciudadanía. Un ciudadano de EE. UU. que vive en Canadá, o un canadiense que pasa a ser residente de EE. UU., puede tener acciones S si se cumplen las demás condiciones S; un residente de Canadá que no es persona de EE. UU. no puede. Un socio de EE. UU. no elimina ese problema ni la diferencia de clasificación de la LLC.

Una LLC de EE. UU. clasificada como sociedad de personas generalmente presenta el Form 1065. El ingreso empresarial de EE. UU. asignado a socios extranjeros puede exigir los Forms 8804 y 8805 y una retención de 37% sobre la parte de un socio que no es corporación, o de 21% sobre la de un socio corporativo, pagada en cuotas aunque no haya distribuciones, así que prevea el efectivo. Una sociedad de personas que no paga puede ser responsable del impuesto, las multas y los intereses (IRS: retención sobre sociedades de personas; quién debe retener).

Reúna primero la residencia fiscal, la ciudadanía y cualquier propiedad corporativa de cada propietario. Para una empresa de EE. UU. con un copropietario fuera de EE. UU., consulte empresa de EE. UU. con un copropietario extranjero; para un socio canadiense en una LLC de EE. UU., consulte socio canadiense en una LLC de EE. UU..

¿Qué debo definir antes de firmar la carta de intención?

Defina el comprador, el tipo de compra y la vía de financiamiento antes de fijar los supuestos fiscales en la carta de intención, y ponga las preguntas de clasificación y de elecciones antes del cálculo del precio.

1. Identifique a cada comprador: tipo de entidad, residencia fiscal, estatus en EE. UU., propiedad y dónde se tomarán las decisiones de administración.
2. Compare las transacciones: activos, acciones o participaciones en una LLC; disposición del vendedor a hacer elecciones; asignación propuesta y costos fiscales en cada país.
3. Siga el dinero: origen del efectivo, prestatario real, condiciones de los préstamos, garantías y pagaré del vendedor. Separe el préstamo del accionista del financiamiento a la subsidiaria.
4. Asigne las responsabilidades del cierre: firmas y plazos de las elecciones, información para los informes extranjeros y registros iniciales de costo fiscal.

Pida a la parte vendedora los documentos de constitución, el organigrama de propiedad, los borradores de contratos, los estados financieros, los cuadros de costo fiscal de los activos, las declaraciones federales y estatales y la evidencia de las elecciones, incluida cualquier elección S y la elección de clasificación de la LLC. Use cómo comprar un negocio de EE. UU. para la revisión detallada del impuesto del vendedor y de la responsabilidad del sucesor. Los registros estatales, los impuestos sobre las ventas y las obligaciones locales necesitan revisarse en los estados donde opera el negocio; el trato federal no los resuelve.

Ya cerré la compra a mi nombre o con la entidad equivocada. ¿Qué se puede cambiar?

Una compra ya cerrada todavía puede reorganizarse, pero mover activos o acciones es una transacción nueva que requiere una revisión fiscal. Establezca qué se cerró realmente y qué plazo de elección sigue abierto antes de transferir nada.

Una adquisición corporativa que califique puede permitir todavía una elección de la sección 338 hasta el día 15 del 9.º mes que comienza después del mes de la fecha de adquisición (instrucciones del Form 8023). Una persona física no puede hacer una compra calificada de acciones, y las acciones que luego se aportan a una corporación en un intercambio de la sección 351 no son «compradas» (26 CFR 1.338-3(b)(1); 26 USC 338(h)(3)). Una LLC elegible puede elegir ser clasificada como corporación, con efecto de no más de 75 días antes de presentarse, pero la elección puede crear aportes o liquidaciones presuntos con consecuencias fiscales, y un cambio posterior generalmente queda prohibido durante 60 meses (26 CFR 301.7701-3(c) y (g)).

Una transferencia de bienes por acciones en EE. UU. puede calificar para el diferimiento de la sección 351 si se cumplen sus condiciones (IRS: corporaciones). Canadá necesita su propio análisis: las transferencias entre partes relacionadas por debajo del valor justo de mercado pueden producir un producto de venta presunto según la sección 69. Una elección de la sección 85 difiere una transferencia elegible solo hacia una corporación canadiense gravable, generalmente una empresa constituida en Canadá y residente allí, por lo que no está disponible para una transferencia a una corporación de EE. UU. (sección 85; sección 89).

Calcule el impuesto de la transferencia propuesta en ambos países antes de realizarla; el alivio en un país no establece el alivio en el otro.

Ejemplo

Solo ilustrativo. Los montos de compra están en dólares estadounidenses; el costo de las acciones en Canadá está en dólares canadienses. No se calculan impuestos ni deducciones.

Una persona física residente en Canadá estudia pagar US$1,000,000 por un negocio operativo en EE. UU. con fondos personales. Suponga que la empresa adquirida es una corporación C, sin deudas y sin gastos de adquisición.

• Compra directa de acciones: el comprador paga US$1,000,000 por todas las acciones. Con un tipo de cambio ilustrativo de C$1.40 por US$1, el costo inicial de las acciones en Canadá es de C$1,400,000. Suponga que el costo fiscal existente de la empresa adquirida en todos sus activos es de US$100,000; no aumenta solo porque las acciones cambiaron de manos.
• Activos mediante una corporación C nueva de EE. UU.: la persona física financia al comprador de EE. UU., que compra los activos. Suponga una asignación con respaldo de US$200,000 al inventario, US$300,000 al equipo y US$500,000 a la plusvalía (goodwill). La empresa parte con US$1,000,000 de costos de activos: el inventario se recupera a medida que se vende, la plusvalía se amortiza y el equipo puede calificar para una deducción en el primer año (IRS: Publication 946). La persona física registra por separado la inversión en la empresa nueva.

Si en cambio el vendedor tiene una elección S o quiere una venta de participaciones en una LLC, rehaga el análisis de clasificación y de elecciones antes de tratar estas opciones como equivalentes.

¿Su caso es distinto?

Estas situaciones cambian al comprador, el trato fiscal o las obligaciones de presentación:

• Empresa adquirida que es una corporación S, propietarios mixtos, deuda de la empresa canadiense o una compra que requiere reestructuración: lleve la carta de intención o el contrato firmado, las declaraciones, el organigrama de propiedad, el reparto del precio y el plan de financiamiento a impuestos transfronterizos.
• Elegir una estructura antes de encontrar la empresa: consulte negocio de EE. UU. para un residente de Canadá.
• Ciudadanía de EE. UU. o green card: consulte estadounidenses que viven en Canadá.
• Propiedad fuera de los informes de filiales extranjeras u otros bienes extranjeros: revise el T1135 (declaración de verificación de ingresos extranjeros) y los formularios relacionados en informes de propiedad extranjera y de filiales.
• Un estadounidense que compra un negocio canadiense: consulte estadounidense que compra un negocio canadiense.
• Una empresa adquirida canadiense: consulte cómo comprar un negocio canadiense existente.
• El negocio tiene bienes inmuebles: consulte cómo debe un canadiense ser propietario de bienes en EE. UU..
• Piensa dirigirlo desde EE. UU. o mudarse allí: la residencia fiscal en EE. UU. puede cambiar sus declaraciones y su elegibilidad como corporación S; consulte cómo mudarse de Canadá a EE. UU.. Las licencias, las revisiones de inversión extranjera y la asesoría migratoria quedan fuera de esta página.
• Planea una salida: consulte cómo vender un negocio de EE. UU. desde Canadá.