האם סחר חליפין חייב במס? רישום הכנסה וטופס ⁦1099-B⁩

האם סחר חליפין חייב במס גם כשלא עובר כסף?

כן. עסק שמקבל סחורה או שירותים בעסקת חליפין כולל בהכנסה את שווי השוק ההוגן (FMV) שלהם, גם אם לא עבר כסף (נושא 420; פרסום 334). הכלל זהה לבעל עסק יחידני, לשותפות ולחברה, כי הכנסה ברוטו כוללת הכנסה מכל מקור. כשמשלמים על שירותים בשירותים אחרים, שווי השוק ההוגן של השירותים שהתקבלו כתשלום הוא הכנסה (⁦26 CFR 1.61-2(d)⁩).

עסקת חליפין היא שתי רשומות, לא אחת: הכנסה על מה שקיבלתם, והוצאה או נכס על אותו דבר כשהוא עלות עסקית. ספרים שמציגים צד אחד בלבד מעוותים את הרווח.

עסקת חליפין אינה פשוטה כאשר:

• קרדיטים של מועדון או בורסת חליפין מעורבים. הם נחשבים הכנסה ברגע שנזקפו לחשבון, גם אם תנצלו אותם רק בשנה הבאה, ולכן אפשר להיות חייבים במס על קרדיטים עוד לפני שניצלתם אותם. הבורסה מדווחת עליהם בטופס ⁦1099-B⁩.
• טופס ⁦1099-B⁩ לא תואם את הספרים שלכם. גם IRS מקבל עותק, ולכן הפער נראה גם אצלו.
• קיבלתם נכס, מניות או שימוש חינם בנכס במקום שירותים. זה יכול לשנות את הטופס שבו מדווחים על ההכנסה, ובמניות שמבשילות מאוחר יותר, גם את השנה.
• עסקאות חליפין נמשכו כמה שנים בלי שנרשמו או דווחו.
• הדוח מוגש בשיטת צבירה, או שהקרדיטים כפופים למגבלות קפדניות על מועד השימוש. כל אחד מהם יכול להזיז את השנה.

אספו את הסכם החליפין או את המיילים שמציינים את הערך המוסכם, חשבוניות או מחירונים של אותה עבודה, דפי חשבון של המועדון וטופס ⁦1099-B⁩ שמאחוריהם, הצעת מחיר או הערכת שמאי לנכס או למניות, ואת התאריך שבו כל קרדיט נזקף או שבו בוצעה כל עבודה.

אם עסקאות חליפין נמשכו כמה שנים בלי דיווח, אם טופס ⁦1099-B⁩ אינו תואם, או אם קיבלתם מניות או נכס, הערך, השנה והטופס יכולים כל אחד לשנות את התשובה. הסעיף האחרון מסביר מאיפה להתחיל.

באיזה ערך משתמשים בעסקת חליפין?

מעריכים עסקת חליפין לפי שווי השוק ההוגן של מה שקיבלתם. בחילופי שירותים, הערך ששני הצדדים הסכימו עליו מראש מתקבל כשווי שוק הוגן, אלא אם מוכח אחרת (פרסום 525). גם התקנות מניחות שמחיר שנקבע בהסכם הוא שווי שוק הוגן, כשאין ראיה סותרת (⁦26 CFR 1.61-2(d)⁩).

כל צד סופר את מה שהוא מקבל. אם שני הצדדים מעריכים את העבודה אחרת, סכומי ההכנסה שלהם יהיו שונים. הסכם כתוב שנחתם לפני תחילת העבודה הוא הדרך הרגילה להראות שהערך הוסכם מראש.

לאיזו שנה שייכת הכנסה מסחר חליפין?

הכנסה מסחר חליפין שייכת לשנה שבה קיבלתם אותה. בשיטת מזומן כוללים בהכנסה נכסים ושירותים שקיבלתם בפועל או לכאורה במהלך השנה, לפי שווי שוק הוגן (פרסום 538; נושא 420).

• שירותים: כשהעסק האחר מבצע בשבילכם את העבודה. חבר שמשתמש בשירותי המועדון לפני שסיפק שירות כלשהו נחשב בעל הכנסה כבר כשקיבל את השירותים (פרסום 334, דוגמה 5).
• קרדיטים של מועדון: כשהם נזקפים לחשבון שלכם, גם אם תנצלו אותם בשנה מאוחרת יותר (פרסום 525, דוגמה 22). הכנסה נחשבת כשהקרדיטים נזקפים או זמינים לכם בלי הגבלות מהותיות (⁦26 CFR 1.451-2⁩); מגבלות חריגות על השימוש בקרדיטים יכולות לשנות את העיתוי.
• מניות או נכס שאי אפשר להעביר ושייתכן שתצטרכו להחזיר עד שיבשילו: בדרך כלל השנה שבה הם ניתנים להעברה או שהסיכון להפסד מסתיים, לפי שוויים אז (פרסום 525, נכס מוגבל; ⁦26 U.S.C. 83⁩). מי שביצע את העבודה יכול לבחור במקום זאת לכלול אותם בהכנסה בעת ההעברה, לפי השווי במועד ההעברה. אותו אדם חותם ומגיש טופס 15620 או הצהרה בכתב בתוך 30 ימים מההעברה, ומוסר עותק לחברה. אחרי שההעברה כבר התבצעה, השעון כבר רץ, ולכן פנו לייעוץ מיד.
• שיטת צבירה בדוח: ההכנסה נקבעת לפי מועד ההשתכרות, לא מועד הקבלה (פרסום 538). ספרים בשיטת צבירה לבדם אינם קובעים את שיטת הדוח; יישבו כל פער. ראו מזומן או צבירה לעסק קטן.

ההכנסה יכולה ליפול שנה לפני הניכוי. בשיטת מזומן מנכים הוצאה בדרך כלל בשנה שבה שולמה, ולכן קרדיטים שנזקפים בדצמבר ונקנה בהם בינואר משהו מותר בניכוי יוצרים הכנסה בשנה אחת ואת העלות התואמת בשנה שאחריה.

איך רושמים עסקת חליפין בספרים?

רושמים את ההכנסה ואת ההוצאה או הנכס התואמים באותו סכום, בלי רישום בנק; התאריך נקבע לפי שיטת החשבונאות שלכם (ראו הסעיף על השנה). חילופי שירותים וקרדיטים של מועדון נרשמים באופן שונה.

חילופי שירותים בין שני עסקים. רושמים חשבונית על השירות שנתתם וחשבונית ספק על השירות שקיבלתם, כל אחת לפי הערך המוסכם, ואז מקזזים אחת מול השנייה כך שאף אחת לא נשארת פתוחה. אין שורת בנק, ולכן אל תמציאו הפקדה.

העסק האחר רושם את הצד ההפוך. בדוגמה של IRS עצמו, צבעי שצובע את ביתו של רואה חשבון חייב לכלול בהכנסה את שווי השוק ההוגן של שירותי הנהלת החשבונות, ורואה החשבון כולל בהכנסה את שווי השוק ההוגן של שירותי הצביעה (פרסום 525, דוגמה 21).

קרדיטים של מועדון חליפין.

שלוש מלכודות:

• רישום העלות בלבד. הניכוי נתבע אבל ההכנסה חסרה.
• הטבה אישית. אם השירות שקיבלתם הוא אישי, למשל צביעת הבית שלכם, ההכנסה עדיין נספרת, והוצאה אישית אינה ניתנת לניכוי.
• מסירת מלאי בעסקת חליפין. סחורה שלכם שניתנה היא מכירה בערך שקיבלתם, ועלותה יוצאת מהספרים כעלות המכר. ראו עלות המכר ב-⁠Schedule C.

לשמות חשבונות ראו את מפתח החשבונות ל-⁠Schedule C; לסקירת סוף השנה שמגלה עסקאות שלא נרשמו ראו את רשימת הבדיקות לסגירת סוף השנה ואת שמירת רישומים לעצמאים.

איך רושמים סחורה או נכס שקיבלתי תמורת השירותים שלי?

רושמים הכנסה לפי שווי השוק ההוגן של הנכס ביום שקיבלתם אותו, ורושמים את הנכס באותו סכום. הערך שכללתם בהכנסה הופך לבסיס העלות (basis) שלכם, ומחיר שהוסכם מראש מתקבל כשווי שוק הוגן אם אין ראיה סותרת (פרסום 551).

מסירת נכס בעסקת חליפין (למשל ציוד משלכם) יכולה ליצור רווח או הפסד על אותו נכס, כי רואים בכם כמי שמכרו אותו תמורת הערך שקיבלתם (⁦26 U.S.C. 1001⁩). החלפת מקרקעין עסקיים או מקרקעין להשקעה במקרקעין דומים יכולה לדחות את הרווח או ההפסד (⁦26 U.S.C. 1031⁩); החלפת ציוד או נכסים אישיים אחרים לא יכולה. פנו לייעוץ לפני סגירת עסקת מקרקעין בחליפין.

קרדיטים של מועדון חליפין וטופס ⁦1099-B⁩: מתי הם נחשבים?

בורסת חליפין, כמו מועדון חליפין, היא ארגון שחבריו מתקשרים זה עם זה, או איתו, כדי להחליף נכסים או שירותים (⁦26 CFR 1.6045-1(a)⁩). הקרדיטים שלה נחשבים הכנסה כשהם נזקפים לחשבון שלכם, לא כשאתם מנצלים אותם.

הדוגמה שבתקנות עצמן היא מועדון שרושם עסקאות כזכות וחובה בספריו וגובה עמלה על כל עסקה. מועדון שמארגן חילופין בין חברים נחשב גם הוא בורסה, גם בלי קרדיטים (⁦26 CFR 1.6045-1(e)⁩). חילופי שירותים דומים לא מסחריים, כמו קבוצת שמרטפות הדדית בשכונה, אינם בורסת חליפין.

היעדר טופס ⁦1099-B⁩ אינו אומר שאין הכנסה. השוו כל טופס ⁦1099-B⁩ לספרים שלכם. אם הטופס שגוי, בקשו מהבורסה טופס מתוקן. אם הטופס נכון וההכנסה חסרה בספרים, הוסיפו אותה.

סחרתי ישירות עם עסק אחר: האם מישהו מאיתנו שולח טופס?

עסקה בין שני עסקים בלי בורסת חליפין אינה מקבלת טופס ⁦1099-B⁩ (נושא 420). אם בורסה או מועדון ארגנו את החילופין או שילמו לאחד הצדדים בקרדיטים, זו עסקה של בורסה והבורסה מדווחת עליה (⁦26 CFR 1.6045-1(e)⁩). חילופי שירותים בין שני עסקים עדיין עשויים לחייב טופס ⁦1099-NEC⁩ מכל צד.

הוראות טופס ⁦1099-NEC⁩ הנוכחיות מונות חילופי שירותים בין אנשים במסגרת עיסוקם או עסקם. כל צד מדווח על שווי השוק ההוגן של השירותים שהוא עצמו ביצע, בדרך כלל כששילם ⁦$2,000⁩ ומעלה בשנה ליחיד, לשותפות או לעיזבון (⁦$600⁩ לתשלומים שבוצעו עד 2025). אם צד אחד משלם בסחורה או בנכס אחר, המשלם מדווח על שווי השוק ההוגן של הנכס בעת התשלום (⁦26 CFR 1.6041-1(g)⁩). טפסים על תשלומים שבוצעו ב-⁠2026 יש להגיש עד 1 בפברואר 2027. מי חייב לקבל טופס ותשלומים לחברות מוסברים באילו קבלנים מקבלים טופס מס.

צד ששילם על דבר שאינו קשור לעסק שלו אינו מגיש טופס. הדוגמה של IRS: עורך דין שמטפל בגירושי הצבעי תמורת צביעת משרדיו מדווח על העבודה המשפטית, אבל הצבעי אינו מדווח על הצביעה.

נושא 420 ופרסום 334 עדיין מציינים את טופס ⁦1099-MISC⁩ לעניין זה. ההוראות הנוכחיות מציבות חילופי שירותים בטופס ⁦1099-NEC⁩, ולכן פעלו לפיהן. לטפסים שאתם חייבים ולא שלחתם ראו טפסי קבלנים ועובדים באיחור.

היכן הכנסה מסחר חליפין נרשמת בדוח שלי, והאם חל מס עצמאים?

הכנסה מסחר חליפין נרשמת במקום שבו הייתה נרשמת אילו קיבלתם אותה במזומן. הטבלה מתייחסת לשווי השירותים או הסחורה של העסק שלכם.

כן, להכנסה עסקית של בעל עסק יחידני ולחלקו של שותף בה, אבל לא לשכר דירה רגיל ממקרקעין ולא לרווח הרגיל על ציוד עסקי (⁦26 U.S.C. 1402(a)⁩). מס עצמאים חל בדרך כלל כשהרווח נטו מעבודה עצמאית מגיע ל-⁠⁦$400⁩. השיעור הוא ⁦15.3%⁩, והוא מוחל על ⁦92.35%⁩ מהרווח נטו; חלק הביטוח הלאומי נעצר בתקרת הכנסה שנתית (נושא 554). סחר חליפין מעלה את הרווח נטו בהכנסה בניכוי כל הוצאה עסקית תואמת, ולכן שירות עסקי ששולם בהטבה אישית מוסיף לרווח נטו במלואו.

שכר דירה שמתקבל בנכס או בשירותים הוא במקום זאת הכנסה משכירות: Schedule E, טופס 8825 לשותפות או לחברת S, או טופס 1120 שורה 6 (פרסום 527; הוראות טופס 1065). רווח על ציוד שמסרתם בחליפין הוא רווח על הנכס, לא תקבולים ברוטו.

חברה בערבון מוגבל (LLC) עם בעלים יחיד שלא בחרה במיסוי כחברה מדווחת כבעל עסק יחידני, ו-⁠LLC עם כמה חברים היא שותפות (נושא 554). הכנסה של חברה אינה הכנסה מעבודה עצמאית, והכנסה של חברת S עוברת לבעלי המניות בלי מס עצמאים (הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

האם יש מקדמות מס על הכנסה מסחר חליפין?

אפשר להיות חייבים במקדמות מס על הכנסה מסחר חליפין. זו הכנסה חייבת, ולכן היא נספרת למקדמות כמו הכנסה במזומן (נושא 420). המבחן והמועדים לבעל עסק יחידני או לשותף מפורטים בתשלומי מקדמות מס רבעוניים; חברה פועלת לפי כללים משלה (הוראות טופס 1120).

תכננו את התזרים: קרדיטים יוצרים הכנסה חייבת בשנה שבה הם נזקפים, בלי שהתקבל כסף לתשלום המס.

האם חל ניכוי גיבוי במקור או מס מכירה מדינתי על עסקת חליפין?

על הכנסה מסחר חליפין בדרך כלל לא חל ניכוי רגיל של מס הכנסה במקור. בורסת חליפין חייבת לנכות במקור מס בשיעור ⁦24%⁩ (ניכוי גיבוי במקור, backup withholding) אם לא מסרתם לה מספר זיהוי מס (TIN) או ש-⁠IRS מודיע לה שה-⁠TIN שמסרתם שגוי (פרסום 525).

מאשרים את ה-⁠TIN בטופס ⁦W-9⁩ או בטופס דומה בעת ההצטרפות; בלעדיו הניכוי עלול להתחיל מיד. הבורסה מנכה רק עד סכום המזומן שהיא משלמת או מפקידה ועד קרדיטים שהומרו למזומן, ומדווחת על כל מס שנוכה בטופס ⁦1099-B⁩. בעסקה ישירה אין בורסה שתנכה, אבל משלם שחייב בטופס ⁦1099-NEC⁩ על חילופי שירותים חייב גם הוא לנכות ניכוי גיבוי במקור בשיעור ⁦24%⁩ כשהצד השני לא מוסר TIN או ש-⁠IRS קובע שהוא שגוי, ולכן השיגו קודם טופס ⁦W-9⁩. משלם שלא גבה והעביר את המס עלול להיות אחראי לסכום שלא נגבה (הוראות כלליות לדוחות מידע מסוימים; ⁦26 CFR 31.3406(h)-2⁩). כשאין מזומן שאפשר לנכות ממנו, ייתכן שחלים הכללים לתשלומים בנכסים, ולכן פנו לייעוץ לפני עסקה עם מי שלא מוסר TIN.

מס מכירה מדינתי נקבע מדינה אחר מדינה, והכללים הפדרליים אינם קובעים אותו. חלק מהמדינות רואות בחילופי סחורה או שירותים חייבים במס מכירה מכירה בערך שהתקבל. בדקו את המדינה שלכם לפני שאתם נותנים בחליפין סחורה או שירותים חייבים במס; ראו מתי חייבים לגבות מס מכירה.

ומה אם לא דיווחתי על עסקאות חליפין מהעבר?

כל עסקת חליפין הייתה הכנסה בשנה שבה התקבלה, בין אם מישהו שלח טופס ובין אם לא. עסקאות שהושמטו מדוח שהוגש הן הכנסה שהדוח לא כלל. עסקאות במועדון עשויות להיות כבר ברישומי IRS: הוא מקבל עותק מכל טופס ⁦1099-B⁩ שמוגש (פרסום 525).

1. רשמו כל עסקה לפי שנה מתוך הסכמים, מיילים, חשבוניות ודפי חשבון של המועדון. בקשו מהבורסה עותקים של דפי חשבון מהעבר.
2. העריכו כל עסקה: הערך המוסכם לשירותים, הערך שהוקצה לקרדיטים, והצעת מחיר או הערכת שמאי לנכס.
3. רשמו את שני הצדדים בספרים בשנת כל עסקה.
4. השוו לדוח של כל שנה: האם ההכנסה דווחה, והאם נתבעה ההוצאה התואמת.
5. כשיש הבדל בשנה מסוימת, הכנסה שהושמטה מדוחות קודמים מסביר אם ואיך לתקן, וגם את הריבית והקנסות.

אם אין ספרים לשנים האלה, שחזרו אותם קודם; ראו שחזור ספרים מדפי חשבון בנק. בעסקת חליפין אין רישום בנק, ולכן שחזור מדפי חשבון בלבד יפספס אותה.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים.

שני עסקים מחליפים שירותים

רואה חשבון מכין את הדוח העסקי של צבעי, בשווי ⁦$2,000⁩. הצבעי צובע את משרד רואה החשבון תמורת ⁦$2,000⁩ מוסכמים. כל אחד רושם ⁦$2,000⁩ הכנסה. כל אחד רושם גם ⁦$2,000⁩ על השירות שקיבל, הוצאה אם זו עלות עסקית מותרת בניכוי, ולכן ההכנסה וההוצאה מהעסקה מקזזות זו את זו. אם אף אחד מהם אינו חברה ורף הדיווח של טופס ⁦1099-NEC⁩ מתקיים, כל אחד עשוי לחייב את השני בטופס ⁦1099-NEC⁩. אילו הצבעי היה צובע את ביתו של רואה החשבון, רואה החשבון היה עדיין מדווח על הכנסה של ⁦$2,000⁩ אך לא היה יכול לנכות את הצביעה.

קרדיט של מועדון חליפין על פני שתי שנים

חבר שמשתמש בשיטת מזומן מקבל ⁦$5,000⁩ קרדיטים שנזקפו על ידי מועדון החליפין שלו בדצמבר של שנה 1 בגין עבודה שביצע, והם ניתנים לשימוש מיד. הוא מדווח על הכנסה של ⁦$5,000⁩ בשנה 1, והמועדון שולח טופס ⁦1099-B⁩ עד 15 בפברואר של שנה 2. בשנה 2 הוא משתמש בקרדיטים להדפסה לעסק שלו. זו הוצאה של ⁦$5,000⁩ בשנה 2, ולא הכנסה חדשה. בשנה 1 יש הכנסה בלי הוצאה תואמת, ולכן הוא עשוי להיות חייב במס ובמס עצמאים על ⁦$5,000⁩ בלי שקיבל מזומן.

יועצת שמשולם לה במניות החברה

יועצת מקבלת מניות שהבשילו במלואן ושוויין ⁦$10,000⁩ ביום שקיבלה אותן, בעבור עבודה שביצעה ללקוח. היא רושמת הכנסה של ⁦$10,000⁩ בערך הזה בשנת הקבלה, ו-⁦$10,000⁩ כבסיס העלות שלה במניות. מכירה מאוחרת היא רווח או הפסד נפרד.

שונה אצלכם?

• עסקאות חליפין נמשכו שנים בלי שנרשמו או דווחו: ייתכן שצריך לשחזר את הערך והשנה של כל עסקה, את הדוח שנושא אותה ואת הספרים. התחילו בהכנסה שהושמטה מדוחות קודמים וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• בורסת חליפין שלחה טופס ⁦1099-B⁩ שאינו תואם את הספרים שלכם: השוו אותו לרישומים שלכם ובקשו מהבורסה טופס מתוקן אם הוא שגוי. אם גם טופס ⁦1099-NEC⁩ או ⁦1099-K⁩ מדווח על אותה עסקה, ראו אותה הכנסה בשני טפסי מס. אם אינכם יכולים להסביר את ההפרש, קבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• קיבלתם מניות, ציוד או נכס אחר: הערך, השנה, הטופס ובסיס העלות שלכם בנכס תלויים בעובדות, ורישום שגוי יכול לעבור לשנים הבאות. קבלו עזרה בהנהלת חשבונות בהקמת הרישומים.
• סחרתם עם עסק מחוץ לארה״ב: ההכנסה עדיין נחשבת כאן, וייתכן שחל גם מס של המדינה האחרת. התחילו בעזרה במיסוי חוצה גבולות.
• אתם משתמשים בספרים בשיטת צבירה: השנה יכולה להיות שונה; ראו מזומן או צבירה לעסק קטן.
• אתם חייבים טופס ⁦1099-NEC⁩ על חילופי שירותים ולא שלחתם אותו: ראו טפסי קבלנים ועובדים באיחור.
• אתם נותנים בחליפין סחורה או שירותים חייבים במס: ראו מתי חייבים לגבות מס מכירה.