הוספת חבר ל-⁠LLC: שותפות, EIN חדש וטופס 1065

האם LLC עם בעלים יחיד הופכת לשותפות כשמוסיפים חבר?

כן, כברירת מחדל. LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס פדרליים (ההכנסה שלה נכנסת לדוח האישי שלכם) הופכת לשותפות כשיש לה יותר מחבר אחד (⁦26 CFR 301.7701-3(f)(2)⁩; פרסום 3402 של IRS). מתאריך הצירוף היא מגישה טופס 1065 ונותנת לכל חבר Schedule K-1. LLC שבחרה להיות חייבת במס כחברה שומרת על הסיווג הזה לא משנה כמה חברים יש לה (⁦26 CFR 301.7701-3(f)(1)⁩). כדי להיות חייבת במס כחברה במקום זאת, ה-⁠LLC מגישה טופס 8832, חתום בידי כל חבר או בידי מי שמוסמך לחתום, שנכנס לתוקף לכל היותר 75 ימים לפני הגשתו; למס חברת S היא מגישה טופס 2553, עם הסכמה של כל בעלי המניות, בתוך 2 חודשים ו-⁠15 ימים אחרי תחילת שנת המס שהוא מכסה (טופס 8832; הוראות טופס 2553). ראו איך IRS מסווג את ה-⁠LLC שלכם.

המקרה הפשוט ביותר הוא אדם אמריקאי שאינו קשור שמשלם מזומן ל-⁠LLC ללא חובות בתאריך ברור. המקרה אינו פשוט כשהחבר החדש משלם לכם במקום ל-⁠LLC, כשיש ל-⁠LLC חובות, כשמזומן חוזר אליכם, כשאתם או החבר החדש גרים מחוץ לארצות הברית, כשהחבר החדש מרוויח את חלקו בעבודה, כשה-⁠LLC היא חברת S, או כשהחבר הצטרף בשנה קודמת ולא הוגש דוח שותפות.

אספו את תאריך הצירוף, את המחיר או ההשקעה, את ה-⁠SSN או ה-⁠ITIN של החבר החדש, מאזן בתאריך הזה שמציג את בסיס העלות לצורכי מס של כל נכס ואת כל החובות, את מכתב ה-⁠EIN, את הסכם התפעול, את טפסי 1099 של השנה ואת Schedule C האחרון שלכם.

רכישת חלק או הכנסת כסף: איך מוטל מס על כל אחד מהם?

מי שמקבל את הכסף קובע את המס. ב-Revenue Ruling 99-5, חבר חדש שקונה חלק מהזכות שלכם גורם לכם למכור חלק מכל נכס של ה-⁠LLC; חבר חדש שמשקיע מזומן ב-⁠LLC אינו יוצר רווח לאף אחד מכם (⁦26 U.S.C. 721⁩). פרסום 3402 חוזר על שתי התוצאות.

ה-⁠Ruling הניח שה-⁠LLC החזיקה רק נכסי הון ונכסים לפי section 1231 (כמו השקעות, וקרקע, מבנים או ציוד שמשמשים בעסק יותר משנה; לא מלאי או חייבים), שלא היו לה חובות, ושלא תהיה חברת השקעות (כזו שמחזיקה בעיקר מניות או ניירות ערך) אילו התאגדה, כי כלל אי-הרווח אינו חל על רווח בהעברה לחברה כזו (⁦26 U.S.C. 721(b)⁩). מקרים אמיתיים שונים לעיתים קרובות:

• מלאי, חייבים או ציוד שנוצל פחת במכירת הזכות שלכם דורשים בדיקת אופי משלהם. לחישוב הרווח על המחיר, ראו רכישת חלקו של שותף.
• חובות ה-⁠LLC: כשהחבר החדש משלם ל-⁠LLC ומתחיל לשאת בחובותיה, הירידה בחלקכם נחשבת כמזומן ששולם לכם (⁦26 U.S.C. 752(b)⁩), וחייבת במס עד כמה שהיא עולה על בסיס העלות שלכם (⁦26 U.S.C. 731(a)⁩). אם הוא משלם לכם במקום זאת, החוב יכול גם להגדיל את הרווח שלכם במכירה.
• מזומן שמועבר אליכם: אתם נחשבים כמי שמשקיעים את נכסי ה-⁠LLC, ולכן תשלום מה-⁠LLC אליכם בתוך 2 שנים מכך נחשב חלק ממכירה אלא אם העובדות מראות בבירור אחרת (פרסום 541). חלק רגיל מתזרים המזומנים התפעולי נחשב בהנחה שאינו כזה (⁦26 CFR 1.707-4(b)⁩). המקרה של ההשקעה ב-⁠Ruling ⁦99-5⁩ הניח שה-⁠LLC שמרה את המזומן לעסקה.
• חלק תמורת עבודה, לא כסף: ראו חלוקת הבעלות בין שותפים ב-⁠LLC.

האם צריך EIN חדש כשמוסיפים חבר ל-⁠LLC?

זה תלוי באיזה מספר ה-⁠LLC השתמשה עד עכשיו. ישות עם EIN משלה שומרת עליו כשסיווג המס שלה משתנה; ברגע שישות עם בעלים יחיד מוכרת כישות נפרדת לצורכי מס פדרליים, היא חייבת להשתמש ב-⁠EIN משלה, או לקבל אחד אם אין לה (⁦26 CFR 301.6109-1(h)⁩).

הוראות ⁦SS-4⁩ מתייחסות בדיוק לשינוי הזה, ישות שאינה מוכרת לצורכי מס שרכשה בעלים נוספים והפכה לשותפות; הדף של IRS על מתי מקבלים EIN חדש אינו מונה אותו בשמו. כדי לדעת איזו שורה שלכם, בדקו את השם במכתב ה-⁠EIN: אם מופיע שם ה-⁠LLC, ה-⁠LLC שומרת על ה-⁠EIN; אם מופיע שמכם, ה-⁠LLC צריכה EIN משלה. ברישומי IRS עדיין עשוי להופיע הסיווג הישן אחרי השינוי; ראו איך IRS מסווג את ה-⁠LLC שלכם.

מ-⁠LLC עם חבר אחד ל-⁠LLC עם כמה חברים: אילו דוחות מכסים את אותה שנה?

שני דוחות מכסים את השנה: הדוח האישי שלכם לתקופה שלפני תאריך הצירוף (Schedule C, או Schedule E או F להכנסה משכירות או מחקלאות; פרסום 3402), וטופס 1065 של ה-⁠LLC מאותו תאריך. שותפות משתמשת בדרך כלל בשנת המס של רוב השותפים, ולכן שני יחידים עם שנה קלנדרית נותנים לה שנה קלנדרית (⁦26 U.S.C. 706(b)⁩; הוראות טופס 1065).

סגרו את הספרים בתאריך הצירוף כדי שכל פריט ייפול בדוח הנכון. בטופס 1065 הראשון סמנו Initial return בסעיף G (טופס 1065) ומלאו את שנת המס הקצרה בראש הטופס ובכל ⁦K-1⁩. מועד הדוח של שותפות על בסיס שנה קלנדרית הוא 15 במרץ, או 6 חודשים מאוחר יותר אם טופס 7004 הוגש עד אותו מועד (הוראות טופס 1065; הוראות טופס 7004).

המלכודת היא להמשיך ב-⁠Schedule C לכל השנה. טופס 1065 מאוחר או חסר עולה ⁦$260⁩ לכל שותף על כל חודש, עד 12 חודשים, וכן עד ⁦$340⁩ על כל ⁦K-1⁩ מאוחר או שגוי (יותר אם ההפרה מכוונת), אלא אם יש סיבה סבירה (Revenue Procedure 2025-32; הוראות טופס 1065).

מה נרשם בחשבון ההון של כל חבר ביום הראשון?

כל חבר מתחיל את טופס 1065 הראשון באפס ומזוכה במה שנחשב כהשקעה שלו. כשמלאים את סעיף L ב-⁠⁦K-1⁩ (הוא אופציונלי אם השותפות עונה Yes על שאלה 4 ב-⁠Schedule B), משתמשים בשיטת בסיס המס: מזומן בתוספת בסיס העלות המותאם לצורכי מס של הנכסים שהושקעו, פחות חובות שהשותפות לוקחת איתם (הוראות טופס 1065). לפי Revenue Ruling 99-5, שני החברים משקיעים בתאריך הצירוף:

אם הסכם התפעול מזכה את ההון שלכם לפי השווי המוסכם של הנכסים, הסכום הזה יהיה שונה מהון המס שלכם ב-⁠⁦K-1⁩ בכל פעם ששווי הנכסים גבוה או נמוך מבסיס העלות שלהם. מה שלא יהיה כתוב בהסכם, הכנסות וניכויים מנכסים שהושקעו חייבים להתחלק כך שיתחשבו בפער בין השווי לבסיס העלות, וכך בדרך כלל הרווח המובנה נשאר אצלכם (⁦26 U.S.C. 704(c)⁩). לניהול החשבונות אחרי היום הראשון, ראו חשבונות הון של שותפים.

למה לתקן את הסכם התפעול?

חלקו של כל חבר ברווח ובהפסד נקבע בהסכם השותפות; אם הוא שותק, או אם החלוקות בו חסרות השפעה כלכלית ממשית (substantial economic effect) (אינן תואמות מי שנושא בפועל ברווח או בהפסד), החלקים נקבעים לפי הזכות של כל חבר על פי כל העובדות (⁦26 U.S.C. 704(a)⁩ ו-⁠(b)). הסכם של חבר יחיד אינו אומר דבר מזה. שינויים שכל החברים הסכימו עליהם עד מועד טופס 1065, בלי להביא בחשבון הארכות, נחשבים חלק מהסכם אותה שנה (⁦26 U.S.C. 761(c)⁩), ולכן תיקון שנחתם אחרי תאריך הצירוף עדיין יכול לקבוע את החלקים בשנה הקצרה הראשונה.

ב-⁠LLC שחייבת במס כשותפות, הסכם מתוקן קובע בדרך כלל את ההון ההתחלתי ואת האחוז של כל חבר, איך מתחלקים הרווח, ההפסד והמזומן, ומה קורה כשמישהו עוזב; ל-⁠LLC שחייבת במס כחברת S יש מגבלות מחמירות יותר, שמוסברות בהמשך. אלא אם השותפות בוחרת כדין לצאת מכללי הביקורת המרוכזת, כל טופס 1065 חייב גם למנות נציג שותפות, שיש לו סמכות בלעדית לפעול בשמה בביקורת של IRS (הוראות טופס 1065). התאמה של IRS לשנת טופס 1065 מלפני שחבר הצטרף משולמת בדרך כלל על ידי השותפות בשנה שבה הביקורת מסתיימת, כך שאותו חבר עלול לשאת בחלק מעלותה, אלא אם השותפות בוחרת בתוך 45 ימים מההודעה הסופית להעביר אותה לחברי אותה שנה (⁦26 U.S.C. 6225⁩; ⁦26 U.S.C. 6226⁩). לתנאי המס שכדאי לכלול, ראו תנאי מס בהסכם תפעול.

מה לעדכן: טפסי ⁦W-9⁩, שכר, חשבונות בנק וחשבונות מדינה

כל משלם צריך טופס ⁦W-9⁩ חדש. כשה-⁠LLC לא הייתה מוכרת לצורכי מס, ה-⁠⁦W-9⁩ שלה הציג את ה-⁠SSN או ה-⁠EIN שלכם (פרסום 3402); עכשיו הוא מציג את ה-⁠EIN של ה-⁠LLC, עם תיבת ה-⁠LLC והאות P לשותפות (טופס ⁦W-9⁩).

מה משתנה אם החבר החדש הוא בן או בת הזוג?

הוספת בן או בת זוג הופכת בדרך כלל את ה-⁠LLC לשותפות גם כן. החריג: בני זוג שמחזיקים את ה-⁠LLC כולה כקניין משותף לפי דין של מדינה, של מדינה זרה או של טריטוריה אמריקאית רשאים להתייחס אליה כשותפות או כישות שאינה מוכרת לצורכי מס (Revenue Procedure 2002-69). הבחירה בעסק משותף מזכה (qualified joint venture) אינה זמינה לעסק שמוחזק דרך LLC (IRS: בחירה לזוגות נשואים). ראו LLC של בני זוג ושל משפחה.

האם LLC שחייבת במס כחברת S יכולה להוסיף חבר?

כן, אם הבעלים החדש הוא בעל מניות כשיר; בדקו לפני שהוא חותם. ה-⁠LLC נשארת חברה וממשיכה להגיש טופס ⁦1120-S⁩, לא טופס 1065 (⁦26 CFR 301.7701-3(f)(1)⁩). רק יחידים, עיזבונות, נאמנויות מסוימות וארגונים פטורים ממס מסוימים יכולים להחזיק מניות, ולא זר שאינו תושב (nonresident alien), ולכן שותפות (כולל LLC עם כמה חברים) או חברה אינן יכולות להצטרף (⁦26 U.S.C. 1361(b)⁩); הרשימה המלאה ב-כשירות לחברת S. גם הסכם התפעול המתוקן חשוב: אם הוא נותן לחבר החדש זכויות שונות לחלוקות או לתמורת פירוק, זה יכול להיחשב סוג מניות שני, שאסור לחברה להחזיק (⁦26 CFR 1.1361-1(l)⁩); ראו תנאי מס בהסכם תפעול.

אם בעלים לא כשיר מצטרף, הבחירה נגמרת בתאריך הזה (⁦26 U.S.C. 1362(d)(2)⁩). אם זה כבר קרה, IRS יכול להתייחס לבחירה כאילו לא הסתיימה כשהסיום היה בשוגג ותוקן בתוך זמן סביר אחרי שהתגלה (⁦26 U.S.C. 1362(f)⁩). אם הבחירה נשארת, ההכנסה של אותה שנה מתחלקת לפי מניה ולפי יום (⁦26 U.S.C. 1377(a)⁩).

האם צריך לתקן את מסמכי ההתאגדות או לעדכן את המדינה?

זה תלוי במה שמופיע בהגשות של המדינה שלכם. אם מסמכי ההתאגדות או הדוח השנתי מציינים את החברים או המנהלים של ה-⁠LLC, בדקו באתר משרד מזכיר המדינה אם החבר החדש מתווסף בתיקון או בדוח הבא. דין המדינה וההסכם שלכם קובעים איך מקבלים חבר. אם המדינה שלכם מטילה מס על השותפות החדשה או על חבריה מוסבר באיך שותפויות חייבות במס.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאים, ומניחות שנה קלנדרית, LLC בלי חובות שאינה מחזיקה בעיקר מניות או ניירות ערך, ושום מזומן לא הוחזר החוצה.

חבר חדש קונה חלק מהזכות שלכם

בעלים מוכרת ⁦30%⁩ מהזכות שלה ב-⁠LLC לחבר חדש תמורת ⁦$60,000⁩ ב-⁠1 ביולי. לנכסי ה-⁠LLC בסיס עלות לצורכי מס של ⁦$100,000⁩, כולם נכסי הון או נכסים לפי section 1231. היא נחשבת כמי שמוכרת ⁦30%⁩ מכל נכס: ⁦$60,000⁩ פחות ⁦$30,000⁩ בסיס עלות הם רווח של ⁦$30,000⁩, מחושב נכס אחר נכס. ה-⁠Schedule C שלה מכסה מ-⁠1 בינואר עד 30 ביוני. ה-⁠LLC מגישה טופס 1065 מ-⁠1 ביולי, ופותחת עם הון מס של ⁦$60,000⁩ לחבר החדש ו-⁠⁦$70,000⁩ לה.

חבר חדש משקיע מזומן

חבר חדש מכניס ⁦$50,000⁩ ל-⁠LLC תמורת חצי ממנה ב-⁠1 באפריל, וה-⁠LLC מוציאה אותם בעסק. לנכסי ה-⁠LLC בסיס עלות לצורכי מס של ⁦$20,000⁩ והם שווים ⁦$50,000⁩. אף חבר אינו חייב במס על ההשקעה. טופס 1065 הראשון מכסה מ-⁠1 באפריל עד 31 בדצמבר ומועדו ב-⁠15 במרץ שלאחר מכן. הון המס נפתח ב-⁠⁦$50,000⁩ לחבר החדש וב-⁠⁦$20,000⁩ לבעלים. אם ההסכם מזכה את הבעלים ב-⁠⁦$50,000⁩, section 704(c) שומר בדרך כלל את ⁦$30,000⁩ הרווח המובנה אצל הבעלים.

LLC שחייבת במס כחברת S מוסיפה חבר שגר בחו״ל

LLC שחייבת במס כחברת S מתכננת לקבל חבר שהוא זר שאינו תושב (nonresident alien). זר כזה אינו יכול להיות בעל מניות, ולכן הבחירה תסתיים בתאריך הצירוף והשנה תתפצל לחלק S ולחלק C. הבעלים בודקים כשירות קודם.

המצב שלכם שונה?

• החבר החדש משלם לכם, או שיש ל-⁠LLC חובות: חשבו את הרווח עם רכישת חלקו של שותף, וקבלו עזרה במס חברות לפני שאתם חותמים.
• חבר מצטרף באמצע השנה הזו: השנה מתפצלת בין Schedule C לטופס 1065 ראשון לשנה קצרה; קבלו הנהלת חשבונות כדי לסגור את הספרים בתאריך הצירוף ועזרה במס חברות לטופס 1065.
• חבר הצטרף בשנה קודמת וממשיכים להגיש Schedule C: קנסות על טופס 1065 מאוחר גדלים מדי חודש לכל שותף; ראו הקלה בקנס על דוח שותפות מאוחר וקבלו עזרה במס חברות כדי להגיש את הדוחות החסרים.
• אתם או החבר החדש גרים מחוץ לארצות הברית: השותפות עשויה להיות חייבת לנכות מס במקור על חלקו של חבר זר בהכנסה מעסקיה בארצות הברית (⁦26 U.S.C. 1446(a)⁩), וחבר בלי SSN או ITIN צריך אחד כזה בשביל ה-⁠⁦K-1⁩; ראו ניכוי במקור משותפים זרים, הגשה של LLC עם בעלים יחיד זר לחודשים שלפני כן, ועזרה במיסוי חוצה גבולות.
• ה-⁠LLC שלכם חייבת במס כחברת S: בדקו כשירות לחברת S וקבלו עזרה במס חברות לפני שמישהו חותם, או מיד אם בעלים לא כשיר כבר הצטרף.
• החבר החדש הוא בן או בת הזוג: ראו LLC של בני זוג ושל משפחה.
• החבר החדש מרוויח את חלקו בעבודה: ראו חלוקת הבעלות בין שותפים ב-⁠LLC.
• שתי קבוצות של חשבונות הון מעכשיו: ראו חשבונות הון של שותפים והנהלת חשבונות.
• החבר עוזב בהמשך ואתם שוב לבד: ראו LLC שירדה לחבר אחד.