S corp की शर्तें: स्वामी कौन हो सकता है, अनिवासी और वीज़ा धारक

S corp की शर्तें: कंपनी को कौन-से परीक्षण पास करने होते हैं?

कंपनी S corporation तभी तक है जब तक वह हर S वर्ष के हर दिन नीचे के पाँचों परीक्षण पास करती है। एक भी परीक्षण में चूकने पर, एक दिन के लिए भी, चुनाव उसी दिन से खत्म हो जाता है (धारा 1361(b); धारा 1362(d)(2))।

Form 2553 के निर्देश चुनाव करने के लिए दो और शर्तें जोड़ते हैं: अनुमत कर वर्ष, और हर शेयरधारक की हस्ताक्षरित सहमति।

परीक्षण आमतौर पर सरल होते हैं जब हर स्वामी और हर स्वामी का जीवनसाथी अमेरिकी नागरिक या निवासी हो, हर स्वामी शेयर अपने नाम पर रखे, और सभी शेयरों के अधिकार समान हों। चुनाव से पहले, और किसी भी शेयर के हाथ बदलने से पहले, इन्हें सावधानी से जाँचना ज़रूरी है जब कोई स्वामी वीज़ा या ग्रीन कार्ड रखता हो या अमेरिका छोड़ने की योजना बना रहा हो, जीवनसाथी विदेश में रहता हो, ट्रस्ट या दूसरी कंपनी शेयर रखेगी, या निवेशक अलग शर्तें चाहता हो। खत्म हुए चुनाव को पलटना कठिन है: कंपनी C corporation बन जाती है, और IRS की सहमति के बिना नया चुनाव समाप्ति के प्रभावी होने वाले पहले कर वर्ष के बाद का पाँचवाँ कर वर्ष तक रुकना पड़ता है (Form 1120-S के निर्देश)।

हर स्वामी का पासपोर्ट, ग्रीन कार्ड या वीज़ा तारीखों के साथ, मौजूदा और पिछले दो वर्षों के अमेरिका में बिताए दिन, हर जीवनसाथी का निवास और गृह राज्य, शेयर बही, articles, उपनियम और कोई भी शेयरधारक समझौता, और फ़ाइल किया गया Form 2553 व IRS का स्वीकृति पत्र जुटाएँ।

क्या अनिवासी विदेशी S corp का स्वामी हो सकता है?

नहीं। S corporation का शेयरधारक अनिवासी विदेशी नहीं हो सकता (धारा 1361(b)(1)(C))। परीक्षण अमेरिकी कर निवास का है, नागरिकता का नहीं: अनिवासी विदेशी वह व्यक्ति है जो न अमेरिकी नागरिक है और न अमेरिकी निवासी (धारा 7701(b)(1)(B))।

इसलिए गैर-अमेरिकी नागरिक S शेयर तभी रख सकता है जब वह अमेरिकी कर निवासी हो, आमतौर पर ग्रीन कार्ड परीक्षण या पर्याप्त उपस्थिति परीक्षण से। विदेश में रहने वाला स्वामी जो अमेरिकी निवासी नहीं है, S शेयर नहीं रख सकता जब तक उसे निवासी न माना जाए, जैसे नीचे बताए जीवनसाथी के विकल्प से; LLC और C corporation वाले रास्तों की तुलना विदेश से कंपनी बनाना और चलाना में है।

क्या H-1B, F-1 (OPT) या ग्रीन कार्ड वाला गैर-अमेरिकी नागरिक S corp का शेयरधारक हो सकता है?

ग्रीन कार्ड धारक हो सकता है। H-1B धारक आमतौर पर तब हो सकता है जब वह दिनों की गिनती से निवासी बन जाए। F-1 छात्र, practical training (OPT) वाले सहित, आमतौर पर अमेरिका में पहले पाँच कैलेंडर वर्षों में नहीं हो सकता। परीक्षण Publication 519 तय करता है।

दिनों की गिनती पूरी होना हमेशा काफ़ी नहीं होता: जो व्यक्ति वर्ष में 183 दिनों से कम अमेरिका में रहे, किसी दूसरे देश में अपना मुख्य कार्यस्थल (tax home) और अधिक करीबी संबंध रखे, उसने ग्रीन कार्ड के लिए आवेदन नहीं किया और Form 8840 फ़ाइल करता है, वह उस वर्ष अनिवासी विदेशी है (Publication 519)।

IRS कहता है कि पाँच कैलेंडर वर्ष से कम समय से F-1, J-1 या M-1 दर्जे में रहने वाले छात्र आमतौर पर अनिवासी विदेशी होते हैं, और वह practical training को उस दर्जे में छात्र रोज़गार मानता है (IRS: विदेशी छात्र)।

आगमन वाले वर्ष में सावधानी चाहिए। H-1B धारक जो परीक्षण पूरा करता है, आमतौर पर उस वर्ष अमेरिका में मौजूद पहले दिन से निवासी होता है, और उससे पहले अनिवासी विदेशी (Publication 519)। छूट प्राप्त छात्र के रूप में बिताए दिन उपस्थिति के दिन नहीं गिने जाते (धारा 7701(b)(3)(D)), इसलिए जिस वर्ष छात्र H-1B पर जाता है, गिनती पहले H-1B दिन से शुरू होती है, और वर्ष की दूसरी छमाही में बदलाव आमतौर पर उस वर्ष निवासी होने के लिए बहुत कम दिन छोड़ता है; देखें अमेरिकी कर निवासी के रूप में पहला वर्ष। निवास शुरू होने की तारीख से पहले रखे शेयर अनिवासी विदेशी के पास थे, इसलिए जिस कंपनी का वह व्यक्ति पहले से स्वामी था, वह आमतौर पर उस वर्ष S corporation नहीं हो सकती (धारा 1362(b)(2))।

संधि का दावा एक जाल है। अमेरिकी निवासी, ग्रीन कार्ड धारक समेत, जो चीन या कनाडा जैसे किसी दूसरे देश का निवासी भी गिना जाए, संधि के टाई-ब्रेकर नियम के तहत उस देश के निवासी की तरह कर पाने का दावा कर सकता है, Form 8833 के साथ Form 1040-NR फ़ाइल करके। तब वह व्यक्ति अमेरिकी कर की गणना में अनिवासी विदेशी होता है, और अन्य उद्देश्यों के लिए निवासी (Publication 519)। ग्रीन कार्ड धारक के लिए कानून इसे तय करता है: जो संधि के तहत दूसरे देश का निवासी माना जाने लगे, संधि के लाभ नहीं छोड़ता और IRS को सूचित करता है, वह कानूनी स्थायी निवासी नहीं माना जाता (धारा 7701(b)(6))। जब तक दिनों की गिनती फिर भी उसे निवासी न बनाए, दावा उसे अनिवासी विदेशी बना देता है और चुनाव खत्म कर देता है, और लंबे समय के ग्रीन कार्ड धारक के लिए यह निकास कर (expatriation tax) ला सकता है (Publication 519)। दिनों की गिनती से निवासी के लिए, S corporation के नियम और निवास के नियम दोनों इस मामले के लिए एक नियम सुरक्षित रखते हैं और उसे खाली छोड़ देते हैं (26 CFR 1.1361-1(g)(2); 26 CFR 301.7701(b)-7(a)(4)), इसलिए दावा चुनाव खत्म करता है या नहीं, यह तय नहीं है। संधि दावे का सोच रहे शेयरधारक को फ़ाइल करने से पहले यह सवाल सुलझाना होगा।

कर निवास केवल S की पात्रता तय करता है। वीज़ा धारक को कंपनी के लिए काम करने, उसे चलाने या उससे भुगतान पाने देता है या नहीं, यह आव्रजन का सवाल है जिसका जवाब यह पृष्ठ नहीं देता; वीज़ा पर संस्थापक होने के कर पक्ष के लिए देखें वीज़ा पर LLC शुरू करना।

अगर कोई शेयरधारक विदेश चला जाए, या जीवनसाथी अनिवासी विदेशी हो, तो क्या होता है?

अमेरिकी नागरिक कहीं भी पात्र रहता है, पर शेयरों में हित रखने वाला अनिवासी विदेशी जीवनसाथी फिर भी चुनाव खत्म कर सकता है। गैर-नागरिक शेयरधारक जो अनिवासी विदेशी बन जाए, अनिवासी दर्जे के पहले दिन चुनाव खत्म कर देता है।

शेयरधारक विदेश चला जाता है। Publication 519 के तहत निवास निवास-समाप्ति की तारीख पर खत्म होता है:

• डिफ़ॉल्ट रूप से, प्रस्थान वाले वर्ष का 31 दिसंबर।
• पहले, उपस्थिति के आख़िरी दिन (दिनों की गिनती से निवासी), ग्रीन कार्ड दर्जा खत्म होने के दिन (ग्रीन कार्ड धारक) या दोनों में से बाद वाले दिन (दोनों), केवल तभी जब वर्ष के बाकी हिस्से में दूसरे देश में मुख्य कार्यस्थल (tax home) और अधिक करीबी संबंध हो, और ज़रूरी विवरण दिया गया हो।
• कभी पहले नहीं, अगर व्यक्ति अगले वर्ष के किसी भी हिस्से में निवासी है: तब प्रस्थान वाले वर्ष के 31 दिसंबर तक निवासी।
• विदेश में रहने वाला ग्रीन कार्ड धारक तब तक निवासी रहता है जब तक दर्जा औपचारिक रूप से छोड़ा या छीना न जाए, या संधि निवास का दावा उसे खत्म न करे (ऊपर)।

कदम उठाने से पहले तारीख तय करें; शेयर उससे पहले पात्र स्वामी को दिए जा सकते हैं, पर उस हस्तांतरण का अपना कर नतीजा है। कनाडा जाने वाला अमेरिकी नागरिक कनाडा में अमेरिकी S corporation का स्वामी पढ़े।

जीवनसाथी अनिवासी विदेशी है। अगर अमेरिकी शेयरधारक का जीवनसाथी अनिवासी विदेशी है और किसी भी कानून के तहत, जैसे राज्य का community property कानून या किसी विदेशी देश का कानून, शेयरों में उसका मौजूदा स्वामित्व हित है, तो जिस दिन जीवनसाथी को वह हित मिलता है, उसी दिन से कंपनी पात्र नहीं रहती (26 CFR 1.1361-1(g)(1))। community property वाले राज्य Arizona, California, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington और Wisconsin हैं; Alaska, South Dakota और Tennessee दंपतियों को community property चुनने देते हैं (Publication 555)। यह California, Texas या Washington में H-1B या ग्रीन कार्ड वाले शेयरधारक तक पहुँच सकता है जिसका जीवनसाथी अब भी विदेश में रहता है। नियम का अपना उदाहरण विदेश में रहने वाला अमेरिकी नागरिक है जिसके शेयर उस देश के कानून में संयुक्त वैवाहिक संपत्ति बन गए। जीवनसाथी का ऐसा हित है या नहीं, यह राज्य या विदेशी कानून और शेयर कैसे अर्जित हुए, इस पर निर्भर है; इसके लिए सलाह चाहिए।

नियम का दूसरा उदाहरण एक उपाय दिखाता है: जहाँ दंपति का जीवनसाथी को अमेरिकी निवासी मानने का धारा 6013(g) का विकल्प पहले से प्रभावी था, वहाँ कंपनी पात्र थी (26 CFR 1.1361-1(g)(1)(ii))। यह विकल्प जीवनसाथी की वैश्विक आय को अमेरिकी कर में लाता है और बाद में निलंबित या खत्म हो सकता है; देखें अनिवासी से विवाहित। नियम यह नहीं बताता कि विकल्प खत्म होने पर S चुनाव का क्या होगा; इसे जोखिम मानें।

जहाँ शेयर community property हैं, वहाँ दोनों जीवनसाथियों को Form 2553 की सहमति पर हस्ताक्षर करने होंगे (Form 2553 के निर्देश; 26 CFR 1.1362-6(b)(2))।

क्या LLC, साझेदारी या दूसरी कंपनी S corp के शेयर रख सकती है?

आमतौर पर नहीं। शेयरधारक व्यक्ति, संपदा, अनुमत ट्रस्ट, या धारा 401(a) अथवा 501(c)(3) संस्था होना चाहिए (धारा 1361(b)(1)(B))। अपवाद हैं उपेक्षित एकल-सदस्य LLC और ऐसी पैरेंट S corporation जो सारे शेयरों की स्वामी हो। यह LLC के शेयर रखने की बात है; LLC खुद S दर्जा चुन सकती है (पहली तालिका)।

अगर साझेदारी, कंपनी या फ़ंड को कुछ शेयर रखने हों, तो कंपनी S corporation नहीं रह सकती; देखें S corporation को C corporation में बदलना।

कौन-से ट्रस्ट S corporation के शेयरधारक हो सकते हैं?

केवल धारा 1361(c)(2) में सूचीबद्ध ट्रस्ट, और कभी विदेशी ट्रस्ट नहीं। उनमें से ज़्यादातर के लिए एक व्यक्ति को शेयरधारक माना जाता है, और वह व्यक्ति पात्र होना चाहिए। रद्द करने योग्य living trust आमतौर पर grantor trust होता है, क्योंकि grantor संपत्ति वापस ले सकता है (धारा 676), इसलिए वह तब तक शेयर रख सकता है जब तक grantor अमेरिकी नागरिक या निवासी है।

ESBT का संभावित वर्तमान लाभार्थी अनिवासी विदेशी हो सकता है, बिना चुनाव खत्म किए (धारा 1361(c)(2)(B)(v); 26 CFR 1.1361-1(m))। छूटा हुआ QSST या ESBT चुनाव कभी-कभी देर से फ़ाइल हो सकता है; देखें देर से S corporation चुनाव की राहत।

"एक शेयर वर्ग" का नियम क्या बाहर रखता है?

यह वितरण या परिसमापन आय के अलग-अलग अधिकारों वाले शेयरों को बाहर रखता है। मतदान और गैर-मतदान शेयरों की अनुमति है (धारा 1361(c)(4))।

अधिकार शासी प्रावधानों से पढ़े जाते हैं: चार्टर, articles, उपनियम, राज्य का कानून और वितरण तथा परिसमापन पर बाध्यकारी समझौते, जिनमें LLC के लिए उसका operating agreement शामिल है (26 CFR 1.1361-1(l))। तरजीही शेयर, परिसमापन में प्राथमिकता या लाभांश की प्राथमिकता के साथ, दूसरा वर्ग हैं। अगर ऐसा प्रावधान दस्तावेज़ों में है पर किसी शेयरधारक को कभी अलग भुगतान नहीं हुआ, तो कंपनी अक्सर बिना निर्णय के शुरू से अपना चुनाव रख सकती है: वह प्रावधान सुधारती है, और वह तथा बीच में शेयर रखने वाला हर शेयरधारक Rev. Proc. 2022-19, section 3.06 के विवरणों पर हस्ताक्षर करके उन्हें फ़ाइल में रखते हैं, यह सब IRS के प्रावधान पकड़ने से पहले, और हर Form 1120-S समय पर भरा हो। Buy-sell, शेयर वापसी और हस्तांतरण-प्रतिबंध समझौते आमतौर पर अनदेखे किए जाते हैं, जब तक कि नियम को टालना मुख्य उद्देश्य न हो और कीमत उचित बाज़ार मूल्य से काफ़ी ऊपर या नीचे तय न हो; बही मूल्य, या बही और बाज़ार के बीच की कीमत ठीक है।

समय या रकम में भिन्न वितरण, जब शासी प्रावधान समान हों, अपने आप में दूसरा वर्ग नहीं बनाते, लेकिन उन पर कर असर पड़ता है और सवाल उठते हैं; देखें असमान वितरण। परिवर्तनीय नोट, विकल्प और ऐसे ही साधनों के उसी नियम में अपने परीक्षण हैं; निवेशक के हस्ताक्षर से पहले उनकी समीक्षा करें।

अगर अपात्र शेयरधारक को शेयर मिल जाएँ तो क्या होता है?

जिस दिन कंपनी योग्य नहीं रहती, उसी दिन चुनाव खत्म हो जाता है (धारा 1362(d)(2))। अगर चुनाव किए जाने के दिन अपात्र स्वामी शेयर रखता था, तो चुनाव वैध नहीं है; अगर चुनाव जिस वर्ष को कवर करता है उसमें पहले कोई रखता था, तो चुनाव अगले वर्ष के लिए किया गया माना जाता है (धारा 1362(b)(2))।

• वर्ष बँट जाता है। समाप्ति की तारीख से पहले के दिन Form 1120-S पर S छोटा वर्ष बनाते हैं, समाप्ति की तारीख बताने वाले विवरण के साथ; बाकी Form 1120 पर C छोटा वर्ष है (Form 1120-S के निर्देश)।
• आय दिन के हिसाब से बँटती है जब तक कंपनी अपनी बही इस्तेमाल करने का चुनाव न करे, उन सबकी सहमति से जो S छोटे वर्ष में या C छोटे वर्ष के पहले दिन शेयरधारक थे; अगर उस वर्ष 50% या अधिक शेयर बेचे या बदले गए हों, तो दैनिक बँटवारे की अनुमति नहीं (धारा 1362(e))।
• दोनों छोटे वर्षों के रिटर्न देय हैं C छोटे वर्ष की नियत तारीख पर, विस्तार समेत।
• नया चुनाव IRS की सहमति के बिना समाप्ति के प्रभावी होने वाले पहले कर वर्ष के बाद का पाँचवाँ कर वर्ष तक रुकता है, पर केवल तब जब प्रभावी चुनाव खत्म हुआ हो (धारा 1362(g))। जहाँ चुनाव कभी वैध था ही नहीं, या कंपनी अपने पहले S वर्ष के पहले दिन परीक्षणों में चूकी, वहाँ हर शेयरधारक के पात्र होते ही वह IRS से पूछे बिना दोबारा चुनाव कर सकती है (26 CFR 1.1362-5(c)); नया चुनाव पहले ही खोए वर्षों को ठीक नहीं करता, जिसके लिए नीचे की राहत चाहिए।

उस चुनाव के लिए राहत है जो कभी प्रभावी नहीं हुआ और उसके लिए भी जो खत्म हो गया। धारा 1362(f) के तहत, IRS कंपनी को उस अवधि के लिए S corporation मान सकता है जो वह तय करे, अगर घटना अनजाने में हुई, खोज के बाद उचित समय में समस्या ठीक की गई, और कंपनी तथा हर शेयरधारक उसके माँगे समायोजनों पर सहमत हों। कंपनी निर्णय के अनुरोध के ज़रिए माँगती है और दिखाना होगा कि घटना अनजाने में हुई (26 CFR 1.1362-4)। नियम अनिवासी विदेशी जीवनसाथी के हित को ऐसा मामला बताते हैं जहाँ यह राहत माँगी जा सकती है (26 CFR 1.1361-1(g)(1))। छूटे हस्ताक्षर और देर से फ़ाइलिंग अन्य राहत के रास्तों से चलती हैं।

Form 2553 फ़ाइल करने से पहले हम S corp की पात्रता कैसे जाँचें?

चुनाव की प्रभावी तारीख पर हर शेयरधारक और हर शेयर शर्त जाँचें, फिर कोई भी शेयर जारी या हस्तांतरित होने से पहले दोबारा। Form 2553 उस कर वर्ष की शुरुआत के 2 महीने और 15 दिन के भीतर देय है जिसे वह कवर करता है, या उससे पहले वर्ष में कभी भी; नई कंपनी के समय के लिए देखें पहले दिन से S corporation।

हस्तांतरण को पात्र स्वामियों तक सीमित करने वाला शेयरधारक समझौता आमतौर पर दूसरा शेयर वर्ग नहीं बनाता (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iii)), और वह इससे बचाता है कि कोई शेयर ऐसे व्यक्ति को बिके या दिया जाए जो उसे रख नहीं सकता।

उदाहरण

ये उदाहरण समझाने के लिए हैं; आँकड़े अमेरिकी डॉलर में हैं।

दो H-1B संस्थापक, और एक घर लौट जाता है

H-1B वीज़ा पर दो संस्थापक कई वर्षों से हर साल पूरे समय अमेरिका में रहे हैं। दोनों निवासी विदेशी हैं, इसलिए उनकी कंपनी 1 जनवरी से S दर्जा चुनती है और पात्र है। तीसरे वर्ष में एक संस्थापक 30 जून को चला जाता है, विदेश में मुख्य कार्यस्थल (tax home) और अधिक करीबी संबंध रखता है, और पहले की निवास-समाप्ति तारीख के लिए विवरण फ़ाइल करता है; चौथे वर्ष में वह किसी भी समय अमेरिकी निवासी नहीं है। 1 जुलाई से अनिवासी विदेशी शेयर रखता है, इसलिए चुनाव उसी दिन खत्म हो जाता है। कंपनी उस वर्ष US$365,000 कमाती है: दैनिक बँटवारे से US$181,000 S छोटे वर्ष (181 दिन) को और US$184,000 C छोटे वर्ष (184 दिन) को जाते हैं। अगर संस्थापक पहले की तारीख के लिए योग्य न होता, तो वह 31 दिसंबर तक निवासी रहता और चुनाव अगले वर्ष की 1 जनवरी को खत्म होता।

अपने तीसरे कैलेंडर वर्ष में F-1 छात्रा

एक छात्रा पहले वर्ष के अगस्त में F-1 वीज़ा पर आती है और तीसरे वर्ष में कंपनी बनाती है। वह छात्र के रूप में अपने तीसरे कैलेंडर वर्ष में है, इसलिए उसके दिन अब भी नहीं गिने जाते। अगर वह अपने वीज़ा का पालन करती है, उसके पास ग्रीन कार्ड नहीं है और जीवनसाथी के ज़रिए उसे निवासी नहीं माना जाता, तो वह अनिवासी विदेशी है, और जब तक वह शेयर रखती है, S चुनाव वैध नहीं होगा। C corporation या LLC उसके लिए खुली है; देखें C corporation या S corporation और वीज़ा पर LLC शुरू करना।

भाई के साथ होल्डिंग LLC

एक स्वामी चाहता है कि उसकी LLC, जिसका वह अपने भाई के साथ स्वामी है और जो साझेदारी की तरह फ़ाइल करती है, कंपनी के US$100,000 मूल्य के शेयर रखे। साझेदारी शेयरधारक नहीं हो सकती, इसलिए जब तक LLC शेयर रखती है, कंपनी चुनाव नहीं कर सकती। कंपनी चुनाव कर सकती है अगर हर भाई अपने शेयर सीधे, कर के लिए उपेक्षित अपनी एकल-सदस्य LLC के ज़रिए, या अपने पूरे स्वामित्व वाले grantor trust के ज़रिए रखे, और दोनों Form 2553 पर हस्ताक्षर करें।

आपके मामले में अलग है?

• कोई शेयरधारक अमेरिका छोड़ रहा है, विदेश में जीवनसाथी का हित हो सकता है, F-1 संस्थापक पहले ही चुनाव कर चुका है, या ट्रस्ट अथवा होल्डिंग कंपनी ने शेयर खरीदे हैं: हो सकता है चुनाव कभी प्रभावी हुआ ही न हो या पहले ही खत्म हो चुका हो; तारीख और राहत कंपनी कर में मदद से जाँचें।
• आप माता-पिता, बच्चे या विदेश में रहने वाले किसी रिश्तेदार को शेयर देने या बेचने की योजना बना रहे हैं: अनिवासी विदेशी रिश्तेदार उन्हें नहीं रख सकता, भले ही परिवार एक शेयरधारक गिना जाए; पहले कंपनी कर में मदद से जाँचें।
• आपको पक्का नहीं कि S चुनाव फ़ायदेमंद है: देखें क्या आपको S corporation का दर्जा चुनना चाहिए।
• नई कंपनी C या S चुन रही है, निवेशकों या विदेशी स्वामी के साथ: देखें C corporation या S corporation।
• कोई वेंचर फ़ंड या विदेशी निवेशक जुड़ना चाहता है: देखें S corporation को C corporation में बदलना और कंपनी कर में मदद लें।
• आपके पास वीज़ा है और आप LLC बना रहे हैं: देखें वीज़ा पर LLC शुरू करना।
• आप अमेरिकी नागरिक हैं और विदेश से व्यवसाय चला रहे हैं: देखें विदेश में रहते हुए LLC या S corporation।
• आपने कंपनी विदेश में बनाई और अमेरिका आ रहे हैं: देखें अपनी अमेरिकी कंपनी के साथ अमेरिका आना।
• आपके राज्य को अपना S चुनाव चाहिए हो सकता है: देखें राज्य का S corporation चुनाव।
• किसी शेयरधारक ने कभी हस्ताक्षर नहीं किए, या Form 2553 देर से भरा गया: देखें देर से S corporation चुनाव की राहत।
• स्वामी असमान वितरण लेते हैं: देखें असमान वितरण।