कैरी पॉइंट और फ़ैंटम कैरी पर कर: वेस्टिंग और 83(b) चुनाव

कैरी पॉइंट पर कर कब लगता है: अनुदान पर, वेस्टिंग पर या कैरी के भुगतान पर?

अमेरिका में जो कैरी पॉइंट लाभ हिस्सेदारी (profits interest: केवल भविष्य के मुनाफ़े में हिस्सा) हैं, उन पर आम तौर पर अनुदान या वेस्टिंग के समय कर नहीं लगता। आप पर कैरी का कर तब लगता है जब जनरल पार्टनर (GP) उसे आपके Schedule K-1 पर आपको आवंटित करता है, अनुदान की तारीख़ से शुरू करके। यह IRS की दो revenue procedures, Rev. Proc. 93-27 और Rev. Proc. 2001-43, से निकलता है (Internal Revenue Bulletin 2001-34)। जब GP बाद में कैरी नकद में चुकाता है, तो आम तौर पर उस भुगतान पर दोबारा कर नहीं लगता, क्योंकि आप आय पहले ही रिपोर्ट कर चुके हैं; केवल पॉइंट में आपके आधार से ज़्यादा नकद पर कर लगता है (26 USC 731(a))। फ़ैंटम कैरी, यानी कैरी के हिसाब से मापा गया नकद बोनस, अलग है: वह वेतन है।

Rev. Proc. 2001-43 कहता है कि IRS लाभ हिस्सेदारी के अनुदान, या बाद में उसकी वेस्टिंग, को कर योग्य घटना नहीं मानेगा जब तीन शर्तें पूरी हों:

1. GP और आप अनुदान की तारीख़ से आपको साझेदार मानते हैं, और आप पॉइंट रखने की पूरी अवधि में GP की आय, लाभ, हानि और कटौती में अपना हिस्सा अपने रिटर्न पर रिपोर्ट करते हैं, वेस्टिंग हुई हो या नहीं।
2. न GP और न कोई साझेदार अनुदान या वेस्टिंग के समय पॉइंट के मूल्य की कटौती लेता है, वेतन के रूप में या किसी और रूप में।
3. Rev. Proc. 93-27 की बाकी सभी शर्तें पूरी होती हैं।

Rev. Proc. 93-27 लागू नहीं होता, और अनुदान कर योग्य हो सकता है, जब इनमें से कोई भी बात सच हो (Notice 2005-43, जो इसका सार देता है):

ये revenue procedures उस हिस्सेदारी को कवर करती हैं जो साझेदारी को या उसके लाभ के लिए दी गई सेवाओं के बदले मिली हो, साझेदार के रूप में या साझेदार बनने की उम्मीद में। कई कर्मचारी मैनेजमेंट कंपनी के लिए काम करते हैं, पॉइंट देने वाले GP के लिए नहीं। Revenue procedures सीधे नहीं बतातीं कि मैनेजमेंट कंपनी के लिए काम गिना जाता है या नहीं। पढ़ें कि अनुदान पत्र और GP समझौता आपकी सेवाओं का वर्णन कैसे करते हैं, और अगर उनमें केवल मैनेजमेंट कंपनी का नाम है तो CPA (प्रमाणित सार्वजनिक लेखाकार) से उनकी समीक्षा करवाएँ।

मामला कब सरल नहीं रहता: फंड में पहले से लाभ होने पर दिया गया अनुदान, न हुआ या देर से हुआ 83(b), ज़ब्ती, फ़र्म का ऋण, या नकद में चुकाया गया फ़ैंटम कैरी। हर एक नीचे है। अनुदान पत्र, GP या कैरी वाहन का समझौता, 83(b) की कोई प्रति और डाक का सबूत, GP के हर K-1, और ऋण के कोई काग़ज़ जुटाएँ। फंड कर्मचारियों के रिटर्न तैयार करने वाली CPA फ़र्म इन्हें साथ पढ़कर हर मद रिपोर्ट कर सकती है; हेज फंड और प्राइवेट इक्विटी कर देखें।

जिस कैरी की वेस्टिंग बाकी है, क्या उसके लिए मुझे 83(b) चुनाव चाहिए?

अगर Rev. Proc. 2001-43 लागू हो तो नहीं: यह कहता है कि जिन करदाताओं को यह कवर करता है उन्हें धारा 83(b) का चुनाव "फ़ाइल करने की ज़रूरत नहीं" (Rev. Proc. 2001-43, धारा 3)। फ़र्म अक्सर फिर भी सुरक्षात्मक चुनाव माँगती हैं, इस डर से कि वह सुरक्षित दायरा (safe harbor: ऐसा नियम जिसका पालन करने का IRS वादा करता है अगर आप उसकी शर्तें पूरी करें) लागू न हो। अगर वह लागू नहीं होता और आपने कोई चुनाव नहीं किया, तो धारा 83(a) पॉइंट के मूल्य पर, आपके चुकाए किसी भी पैसे को घटाकर, वेस्टिंग वाले वर्ष में वेतन के रूप में कर लगाती है, जिसका माप उसी समय होता है, जब फंड बढ़ चुका हो सकता है। वेस्टिंग तक आपको स्वामी नहीं माना जाता, इसलिए उससे पहले पॉइंट से आपको जो भी मिलता है वह भी वेतन है (26 USC 83(a); 26 CFR 1.83-1(a)(1))। अनुदान की तारीख़ पर शून्य मूल्य वाले पॉइंट के लिए सुरक्षात्मक चुनाव शून्य आय रिपोर्ट करता है।

किसी भी 83(b) चुनाव के नियम, सुरक्षात्मक हो या नहीं:

यह चुनाव हस्तांतरण की तारीख़ पर पॉइंट के उचित बाज़ार मूल्य को, आपके चुकाए किसी भी पैसे को घटाकर, अनुदान वाले वर्ष के वेतन के रूप में रिपोर्ट करता है। जिन पॉइंट को परिसमापन में कुछ नहीं मिलता, उनका दर्ज मूल्य अक्सर शून्य होता है। उचित बाज़ार मूल्य और परिसमापन मूल्य हमेशा एक जैसे नहीं होते, और Notice 2005-43 में बताया गया परिसमापन-मूल्य वाला सुरक्षित दायरा केवल प्रस्तावित था, इसलिए हस्ताक्षर से पहले GP से मूल्य की पुष्टि करें।

मुझे पॉइंट मिलते समय फंड में पहले से लाभ है: क्या अनुदान कर योग्य है?

आंशिक रूप से हो सकता है। Rev. Proc. 93-27 केवल लाभ हिस्सेदारी को कवर करता है: ऐसी हिस्सेदारी जिसे कुछ नहीं मिलता अगर साझेदारी अनुदान की तारीख़ पर अपनी सारी संपत्तियाँ उचित बाज़ार मूल्य पर बेचकर परिसमापन कर दे (Rev. Proc. 2001-43, धारा 2)। जो पॉइंट पहले से बने लाभ में हिस्सा पाते, वे आंशिक रूप से पूँजी हिस्सेदारी हैं, जिसे ये revenue procedures कवर नहीं करतीं।

GP आम तौर पर इसे पॉइंट देते समय साझेदारों के पूँजी खातों का पुनर्मूल्यांकन करके सँभालते हैं: फंड की संपत्तियों को मौजूदा मूल्य पर आँकना और मौजूदा लाभ उन साझेदारों के खाते में डालना जिनके पास पहले से हिस्सेदारी है, ताकि नए पॉइंट केवल भविष्य के लाभ में हिस्सा पाएँ। नियम सेवाओं के बदले हिस्सेदारी देने के संबंध में यह पुनर्मूल्यांकन करने देते हैं (26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)(f))। GP से पूछें कि आपकी अनुदान तारीख़ पर पूँजी खातों का पुनर्मूल्यांकन हुआ था या कोई hurdle या threshold तय की गई थी। अगर दोनों में से कुछ नहीं हुआ और फंड में लाभ था, तो किसी पूँजी हिस्सेदारी का मूल्य फ़ाइल करने से पहले CPA से तय करवाने का सवाल है।

मुझे अपने 83(b) के फ़ाइल होने का सबूत नहीं मिल रहा: क्या जाँचूँ?

इस क्रम में जाँचें: फ़र्म की प्रति (आपको एक प्रति देनी ज़रूरी थी), आपकी अपनी हस्ताक्षरित प्रति, certified mail या डिलीवरी की रसीद, और फ़र्म के भेजे अनुदान काग़ज़। 30 दिनों की अंतिम तिथि का कोई विस्तार नहीं है, इसलिए छूटा हुआ चुनाव देर से फ़ाइल नहीं किया जा सकता।

अगर Rev. Proc. 2001-43 की सभी शर्तें पूरी हों, तो छूटा हुआ सुरक्षात्मक चुनाव शायद मायने न रखे, क्योंकि वह revenue procedure कहता है कि चुनाव की ज़रूरत नहीं। यह तब मायने रखता है जब पॉइंट आंशिक रूप से पूँजी हिस्सेदारी थे या Rev. Proc. 93-27 के किसी अपवाद में आते हैं: तब वेस्टिंग के समय के मूल्य पर वेतन के रूप में कर लग सकता है। इस पर भरोसा करने से पहले CPA को पुष्टि करनी चाहिए कि कौन-सी स्थिति लागू है।

जिस कैरी की वेस्टिंग बाकी है, उसके आवंटन पर क्या मुझ पर कर लगता है?

हाँ, अगर आप Rev. Proc. 2001-43 पर भरोसा करते हैं। इसकी पहली शर्त यह है कि आप पॉइंट रखने की पूरी अवधि में, अनुदान से शुरू करके, GP की मदों में अपना हिस्सा रिपोर्ट करें, वेस्टिंग हुई हो या नहीं (Rev. Proc. 2001-43, धारा 4.01)। साझेदार पर साझेदारी की आय के हिस्से पर कर बकाया हो सकता है, चाहे वह बाँटी गई हो या नहीं (Schedule K-1 के लिए साझेदार के निर्देश)।

उस कर को चुकाने के लिए आपको नकद मिलता है या नहीं, यह GP समझौते पर निर्भर है। कुछ समझौते कर वितरण करते हैं; कुछ नहीं करते, या केवल कैरी असल में मिलने के बाद करते हैं। अगर वितरण आपके कर बिल से कम पड़े, तो बड़े बोनस वाले वर्ष में अनुमानित कर देखें।

मैंने ऐसा कैरी ज़ब्त किया जिसकी वेस्टिंग बाकी थी: क्या मैं किसी चीज़ की कटौती ले सकता हूँ?

इसमें दो रकमें हैं। 83(b) वाली हानि उस रकम तक सीमित है जो आपने पॉइंट के लिए चुकाई, जो अक्सर शून्य होती है; जो आय आपने रिपोर्ट की पर कभी नहीं मिली, उसका मामला अनिश्चित है। 83(b) चुनाव लागू होने पर ज़ब्ती को बिक्री माना जाता है, जिसमें हानि केवल उतनी होती है जितना आपने पॉइंट के लिए चुकाया घटा जो आपको वापस मिला, और अगर पॉइंट पूँजीगत संपत्ति थे तो यह पूँजीगत हानि है (26 CFR 1.83-2(a))। जिन पॉइंट के लिए आपने कुछ नहीं चुकाया, उनके लिए यह अक्सर शून्य होती है।

ज़ब्ती से पहले आपको आवंटित पर कभी न बाँटी गई आय ज़्यादा कठिन है। Notice 2005-43 के साथ जारी प्रस्तावित नियमों के तहत साझेदारी को ज़ब्ती वाले वर्ष में पहले आवंटित आय पलटने के लिए "forfeiture allocations" करने होते (Internal Revenue Bulletin 2005-24)। वे नियम प्रस्तावित थे, कभी अंतिम नहीं हुए, और notice कहता है कि करदाता उनके अंतिम होने तक Rev. Procs. 93-27 और 2001-43 पर भरोसा करते रह सकते हैं। इसलिए GP पहले के आवंटन कैसे पलटता है, यह अनिश्चित है; यह GP समझौते पर और इस पर निर्भर है कि GP ज़ब्ती वाले वर्ष को आपके K-1 पर कैसे रिपोर्ट करता है। अगर GP उसे नहीं पलटता, तो प्रस्तावित नियमों की प्रस्तावना कहती है कि धारा 83(b)(1) उस आय के लिए हानि रोक सकती है जो आपको आवंटित हुई पर कभी मिली नहीं। फ़ाइल करने से पहले उस K-1 की CPA से समीक्षा करवाएँ।

मेरी फ़र्म फ़ैंटम कैरी नकद में चुकाती है: क्या उस पर असली कैरी की तरह कर लगता है?

नहीं। कैरी के हिसाब से मापा गया नकद बोनस वेतन है: Form W-2 (कर्मचारी का वार्षिक वेतन और कर कटौती विवरण) पर सामान्य आय, न K-1, न पूँजीगत लाभ और न तीन साल वाला नियम। Publication 15 कहता है कि वेतन में सेवाओं के लिए सारा भुगतान शामिल है और भुगतान कैसे मापा जाता है, इससे फ़र्क नहीं पड़ता (Publication 15)।

समय आम तौर पर बँट जाता है। सामाजिक सुरक्षा और Medicare आम तौर पर तब देय होते हैं जब बोनस की वेस्टिंग होती है, यानी नौकरी छोड़ने पर आप उसे नहीं खोते, या बाद में जब रकम तय हो सके (26 CFR 31.3121(v)(2)-1)। आयकर भुगतान के समय देय होता है, अगर योजना धारा 409A, यानी स्थगित वेतन के संघीय नियमों, का पालन करती है, या वेस्टिंग के तुरंत बाद भुगतान करती है। अगर दोनों में से कोई बात पूरी न हो, तो आय पर पहले ही अतिरिक्त कर के साथ कर लग सकता है (26 USC 409A(a)(1))। पूरा समय फंड मैनेजर में स्थगित बोनस में है।

मेरे कैरी की वेस्टिंग हो चुकी है और मैं फ़र्म छोड़ चुका हूँ: कौन-से K-1 आते रहेंगे?

जिस भी GP या कैरी वाहन में आपके पॉइंट हैं, वह हिस्सेदारी रखने के हर साल Schedule K-1 भेजता है, अक्सर फंड बंद होने तक। कैलेंडर वर्ष वाली साझेदारी का K-1 15 मार्च तक देय है, या विस्तार के साथ 15 सितंबर तक; फंड के K-1 अक्सर देर से आते हैं, जैसा देर से आने वाले फंड कर फ़ॉर्म समझाता है। जहाँ फंड कई राज्यों में निवेश करता है, GP राज्य K-1 भी भेज सकता है और आपके लिए राज्य रिटर्न फ़ाइल कर सकता है; फंड निवेशकों के राज्य रिटर्न देखें। अगर IRS बाद में उस वर्ष का ऑडिट करता है जब आपके पास पॉइंट थे, तो GP समायोजन को उस वर्ष के साझेदारों तक, जिनमें छोड़ने के बाद आप भी शामिल हैं, पुश-आउट करने का चुनाव कर सकता है: तब आप उस वर्ष का अतिरिक्त कर उस वर्ष के रिटर्न के साथ चुकाते हैं जिसमें आपको विवरण मिलता है (26 USC 6226)।

GP समझौते की नौकरी छोड़ने वाली शर्तें पढ़ें: कुछ GP को वेस्टिंग हो चुके पॉइंट वापस खरीदने देती हैं, जिससे K-1 बंद हो जाते हैं और यह कर योग्य बिक्री हो सकती है। अनुदान के दो साल के भीतर वापस खरीद अनुदान को Rev. Proc. 93-27 के दायरे से बाहर भी कर सकती है (ऊपर अपवादों की तालिका देखें); इसकी CPA से समीक्षा करवाएँ। छोड़ने पर उस वेतन और पॉइंट का क्या होता है जिनकी वेस्टिंग बाकी है, यह जिस वेतन और कैरी की वेस्टिंग बाकी है उसके साथ फंड छोड़ना में है।

फ़र्म ने मुझे को-इन्वेस्ट के लिए कम ब्याज पर पैसा उधार दिया: क्या यह कर योग्य वेतन है?

हो सकता है। Demand loan बाज़ार से कम ब्याज वाला है अगर वह applicable federal rate से कम ब्याज लेता है, जिसे IRS हर महीने प्रकाशित करता है; term loan बाज़ार से कम ब्याज वाला है अगर उसके भुगतानों का उस दर पर डिस्काउंट किया गया मूल्य उधार दी गई रकम से कम है (26 USC 7872(e)(1))। कम से कम उस दर वाले ऋण पर कोई आरोपित वेतन नहीं होता। नियोक्ता और कर्मचारी के बीच बाज़ार से कम ब्याज वाला ऋण 26 USC 7872(c)(1)(B) के तहत पारिश्रमिक से जुड़ा ऋण है। कानून उस ब्याज को, जो आपने नहीं चुकाया, आपको दिया गया वेतन मानता है, और फिर आपके द्वारा वापस चुकाया गया ब्याज। कैसे और कब, यह ऋण के प्रकार पर निर्भर है:

जिस ऋण का ब्याज लाभ हस्तांतरित नहीं हो सकता और फ़र्म में आपके काम करते रहने पर निर्भर है, उसे demand loan माना जाता है, सिवाय इसके कि ब्याज दर term loan की तरह तय होती है (7872(f)(5))। एक अस्थायी नियम भी ऋण को छूट देता है अगर आप दिखा सकें कि उसकी ब्याज शर्तों का आपके या ऋणदाता के संघीय कर पर कोई ख़ास असर नहीं है, जो सभी तथ्यों से आँका जाता है, जैसे माना गया वेतन और माना गया ब्याज एक-दूसरे को बराबर कर देते हैं या नहीं (26 CFR 1.7872-5T(b)(14), (c)(3))। वापस चुकाया माना गया ब्याज आप घटा सकते हैं या नहीं, यह इस पर निर्भर है कि ऋण से किस चीज़ में पैसा लगा; फंड मैनेजर में साझेदार बनना देखें।

अगर फ़र्म इसलिए ऋण माफ़ करती है कि आप वहाँ काम करते हैं, तो माफ़ की गई रकम आपकी सेवाओं का वेतन है (26 CFR 1.61-12(a))। फ़र्म आपके लिए बोनस के रूप में जो कैपिटल कॉल चुकाती है, वह भी वेतन है (Publication 15)। जब आपके नियोक्ता ने ऋण माफ़ किया या कॉल चुकाई, तो वह रकम आपके Form W-2 पर वेतन के रूप में आनी चाहिए; अगर GP ने ऐसा किया, तो फ़ाइल करने से पहले पूछें कि इसे कैसे रिपोर्ट किया जाएगा।

क्या कैरी पर मुझे स्वरोज़गार कर या शुद्ध निवेश आय कर देना होगा?

स्वरोज़गार कर: जो कैरी K-1 पूँजीगत लाभ के रूप में दिखाता है, वह आम तौर पर स्वरोज़गार आय से बाहर है, पर GP की दूसरी आय शायद न हो; फंड मैनेजरों के लिए सीमित साझेदार स्वरोज़गार कर देखें।

शुद्ध निवेश आय कर: IRS पूँजीगत लाभ को निवेश आय में गिनता है, इसलिए पूँजीगत लाभ के रूप में रिपोर्ट किए गए कैरी पर 3.8% कर लग सकता है, जब आपकी संशोधित समायोजित सकल आय एकल फ़ाइलर के लिए $200,000 या संयुक्त रिटर्न के लिए $250,000 पार कर जाए (IRS प्रश्न और उत्तर)। फ़ैंटम कैरी वेतन है, इसलिए वह शुद्ध निवेश आय नहीं है, पर $200,000 (संयुक्त रिटर्न पर $250,000) से ऊपर के वेतन पर 0.9% अतिरिक्त Medicare कर लगता है (Publication 15)। कैरी दीर्घकालिक है या अल्पकालिक, यह कैरिड इंटरेस्ट और तीन साल वाला नियम में है।

उदाहरण

सभी आँकड़े अमेरिकी डॉलर में हैं और केवल उदाहरण के लिए।

सुरक्षात्मक 83(b) के साथ एक VP के पॉइंट

एक VP को Fund III के GP में 2 पॉइंट मिलते हैं, जिनकी वेस्टिंग चार वर्षों में होती है। GP ने अनुदान की तारीख़ पर पूँजी खातों का पुनर्मूल्यांकन किया, इसलिए उस दिन परिसमापन में पॉइंट को $0 मिलता। फ़र्म सुरक्षात्मक 83(b) माँगती है। VP 12वें दिन certified mail से Form 15620 भेजता है, जिसमें मूल्य $0 और चुकाई गई रकम $0 दिखाई गई है, और फ़र्म को एक प्रति देता है। अनुदान के लिए कोई आय रिपोर्ट नहीं होती। दूसरे वर्ष GP K-1 पर VP को $40,000 पूँजीगत लाभ आवंटित करता है; VP इसे रिपोर्ट करता है, हालाँकि कुछ भी वेस्ट नहीं हुआ और कोई नकद नहीं बाँटा गया।

वही VP पॉइंट ज़ब्त करता है

तीसरे वर्ष VP पॉइंट की वेस्टिंग से पहले फ़र्म छोड़ देता है और उन्हें ज़ब्त कर देता है। VP ने $0 चुकाया, इसलिए 83(b) वाली ज़ब्ती हानि $0 है। दूसरे वर्ष रिपोर्ट किए गए $40,000 कभी बाँटे नहीं गए। अगर K-1 उन्हें नहीं पलटता, तो उनके लिए हानि की अनुमति शायद न मिले। GP का तीसरे वर्ष का K-1 उसमें से कुछ पलटता है या नहीं, यह GP समझौते पर निर्भर है, क्योंकि ज़ब्ती आवंटन के नियम कभी अंतिम नहीं हुए। VP का CPA उस K-1 को समझौते के साथ मिलाकर पढ़ता है।

को-इन्वेस्ट के लिए demand loan

फ़र्म एक प्रिंसिपल को को-इन्वेस्ट के लिए $200,000 बिना ब्याज के, माँगने पर चुकाने की शर्त पर, उधार देती है। अगर संघीय अल्पकालिक दर पूरे वर्ष 4% होती, कानून के मुताबिक साल में दो बार चक्रवृद्धि के साथ, तो छोड़ा गया ब्याज $8,080 होता। 31 दिसंबर को कानून $8,080 को प्रिंसिपल का वेतन और $8,080 को फ़र्म को वापस चुकाया गया ब्याज मानता है। अगर फ़र्म से कुल ऋण $10,000 या उससे कम होते, तो कुछ लागू नहीं होता, जब तक कर से बचना मुख्य उद्देश्य न होता।

क्या आपका मामला अलग है?

• आप प्रमोट वाले इंडिपेंडेंट स्पॉन्सर (बिना स्थायी फंड के डील-दर-डील पूँजी जुटाने वाला) हैं: इंडिपेंडेंट स्पॉन्सर शुल्क और प्रमोट देखें।
• आपका कैरी किसी रियल एस्टेट डील में प्रमोट है: दस्तावेज़ और समय अलग हैं; हेज फंड और प्राइवेट इक्विटी कर देखें।
• आपने कैरी या फ़ैंटम कैरी के भुगतान से पहले राज्य बदला: जगह बदलने के बाद स्थगित वेतन पर राज्य कर और फंड मैनेजर के रूप में फ़्लोरिडा या टेक्सास जाना देखें।
• आप अमेरिकी नागरिक या निवासी नहीं हैं, या विदेश चले गए और अब भी पॉइंट रखते हैं: विथहोल्डिंग और फ़ाइलिंग के अलग नियम लागू हो सकते हैं; विदेशी साझेदार और विथहोल्डिंग देखें।
• आपका अनुदान आंशिक रूप से पूँजी हिस्सेदारी हो सकता है, आपका 83(b) नहीं मिल रहा, या आपने पॉइंट ज़ब्त किए: इनके लिए अनुदान, GP समझौता और आपके K-1 साथ पढ़ने होंगे; हेज फंड और प्राइवेट इक्विटी कर देखें।
• आपको साझेदार बनाया जा रहा है और आप हिस्सेदारी ख़रीद रहे हैं: फंड मैनेजर में साझेदार बनना देखें।
• आप ऐसे वेतन और पॉइंट के साथ जा रहे हैं जिनकी वेस्टिंग बाकी है: जिस वेतन और कैरी की वेस्टिंग बाकी है उसके साथ फंड छोड़ना देखें।
• आपको वह कैरी लौटाना है जिस पर कर लग चुका है: जिस बोनस पर कर लगा उसे वापस चुकाना देखें।
• आप पॉइंट पा नहीं रहे, बल्कि अपनी LLC में दे रहे हैं: LLC साझेदारों के बीच स्वामित्व बाँटना देखें।
• IRS फंड के साझेदारी रिटर्न का ऑडिट कर रहा है: फंड के साझेदारी रिटर्न का IRS ऑडिट देखें।