교회 장부 관리, 목회자 주택 수당과 기부 기록

소규모 교회는 어떤 장부 관리가 필요하며 Form 990을 제출하나요?

교회는 장부와 기록을 갖춰야 하지만 Form 990, 990-EZ, 990-N은 제출하지 않으며 면세 인정을 신청할 의무도 없습니다. IRS는 인정을 받았는지와 관계없이 모든 면세 단체가 세무조사에서 면세 자격을 뒷받침하고 필요한 신고서를 제출할 수 있는 기록을 보관하도록 요구합니다. 형식은 정해져 있지 않으므로 종이 원장, 스프레드시트, 온라인 장부 관리 모두 기록이 완전하면 됩니다. 보통 설립 서류와 내규, 의사록, 재산 기록, 원장, 수입·지출 일지, 급여 기록, 은행 기록, 청구서가 포함됩니다(Publication 1828).

IRS가 교회 세무 문의를 시작할 수 있는 경우는 법이 정한 한도 안으로 제한됩니다(IRS). 그렇다고 기록 보관, 급여 양식 제출, 고용세 납부 의무가 없어지는 것은 아니며, 문의에 답할 때 교회가 쓰는 자료가 바로 장부입니다.

의사록에 주택 수당 의결이 없거나, 급여를 지급하지 않았거나, 기부 명세서를 보내지 않았거나, 교회가 아니라 학교·선교 단체·별도 사역 단체이거나, IRS 기록에 연간 신고서를 제출해야 하는 다른 유형의 단체로 올라 있다면 간단한 경우가 아닙니다. 먼저 다음을 준비하세요.

• 정관, 내규, 의사록(급여와 주택에 관한 모든 의결 포함).
• EIN 통지서, 그리고 IRS 서신이나 교단의 그룹 면세 서류.
• 은행 거래 내역서, 입금 전표, 헌금 집계표.
• 원장과 재산 기록.
• 급여 기록, W-2, Form 941.

교회 재무 담당자는 기부마다 무엇을 기록하며, 기부자는 어떤 증빙이 필요한가요?

기부, 십일조, 헌금은 집계할 때마다 날짜, 기부자(또는 "무명 헌금"), 전체 금액, 현금·수표·카드·온라인 구분, 해당 기금, 기부자가 돌려받은 것을 기록하세요. 헌금은 서로 관계없는 두 사람이 세어 집계표에 서명하게 하세요. 카드와 온라인 기부는 수수료를 뗀 금액이 묶음으로 은행에 들어옵니다. 기부 전액을 기록하고 수수료는 비용으로 기록한 뒤, 기부 기록에서 수수료를 뺀 금액이 입금액과 같은지 확인하세요(결제 대행 서비스 정산금).

기부자의 증빙은 기부의 금액과 종류에 따라 달라집니다(Publication 1771).

주간 헌금은 합산하지 않으며, 기부 한 건 한 건을 각각 $250 기준과 비교합니다. 헌금함에 넣은 현금은 기부자에게 은행 기록이 남지 않으므로, 교회의 서면 명세서가 그 기부를 입증하는 방법입니다. 교회는 기부자와 연결할 수 없는 기부에 대해 확인서를 줄 수 없으므로, 번호가 적힌 봉투나 온라인 기부가 중요합니다. 확인서를 주지 않아도 교회에 가산세는 없지만, 기부자는 확인서가 없으면 $250 이상의 기부를 공제받을 수 없습니다. 2026년 기부의 경우, 표준공제를 받는 기부자도 현금 기부를 최대 $1,000(부부 합산 신고서는 $2,000)까지 공제받을 수 있으므로 명세서에 의존하는 교인이 더 늘어날 것입니다(IRS).

기부자가 목회자처럼 특정인을 지정해 낸 기부는 공제되지 않으며 기부 명세서에도 넣지 않습니다(Publication 526). 교회가 목회자에게 전달하는 돈은 급여입니다.

기부 명세서는 언제까지 보내야 하며 무엇을 적어야 하나요?

기부 명세서(contribution statement)는 기부한 해 다음 해 1월 31일까지 보내는 것이 좋으며, 자선단체가 보통 이때 보냅니다. 법적 기준은 기부자가 신고서를 제출한 날과 연장을 포함한 신고서 제출 기한 중 빠른 날까지 명세서를 받아야 한다는 것입니다(Publication 1771).

명세서에는 다음이 들어가야 합니다.

1. 교회 이름.
2. 현금 기부마다의 금액, 또는 기부 재산의 설명(가치는 제외). 기부마다 날짜도 적으세요. 현금 기부에 대한 기부자의 기록에는 자선단체 이름, 날짜, 금액이 있어야 합니다.
3. 다음 세 가지 문구 중 하나: 대가로 제공한 물건이나 서비스가 없다, 무형의 종교적 혜택만 제공했다, 또는 그 밖에 제공한 것의 설명과 선의에 따른 가치.

연간 명세서 한 장으로 여러 기부를 담을 수 있습니다. 종이나 이메일로 보낼 수 있고, 기부자의 사회보장번호는 필요 없으며, IRS 양식도 없습니다. 재산 기부 중 큰 금액은 더 필요합니다. 기부자가 교회가 서명한 Form 8283을 첨부하고, 이런 재산을 3년 안에 팔거나 처분한 교회는 일반적으로 125일 안에 Form 8282를 제출하고 기부자에게 사본을 줍니다(IRS). 문구 예시: "아래에 적힌 [교회 이름]에 대한 기부에 감사드립니다. 무형의 종교적 혜택 외에 대가로 제공한 물건이나 서비스는 없습니다."

무형의 종교적 혜택은 오로지 종교 목적으로 설립된 단체가 제공하는 혜택으로, 기부가 아닌 상황에서는 보통 판매되지 않는 것입니다. 예배 참석이나 의식에 쓰는 소량의 포도주가 해당합니다. 정규 학위로 이어지는 교육, 여행 서비스, 소비재는 해당하지 않습니다. 교회 학교나 어린이집의 수업료와 수업료에 준하는 비용(Publication 526), 강당 임대료는 서비스에 대한 지급이지 기부가 아니므로 명세서에서 제외합니다.

기부자가 $75를 넘게 내고 저녁 식사권처럼 무언가를 돌려받으면, 교회는 공제 가능한 부분이 지급액에서 받은 것의 가치를 뺀 금액이라는 점을 선의에 따른 가치와 함께 서면으로 알려야 합니다. 이 고지는 기부 요청이나 영수증과 함께, 기부자가 알아볼 수 있게 줘야 합니다. 가치가 미미한 물품과 무형의 종교적 혜택은 예외입니다. 가산세는 기부금 건당 $10, 모금 행사 또는 우편 발송당 최대 $5,000이며, 교회가 정당한 사유를 입증하면 면제됩니다.

목회자 주택 수당은 어떻게 적용되나요? 누가, 언제, 어떤 형식으로 정하나요?

성직자는 교회가 지급하기 전에 정해진 금액을 공식 지정한 경우에만 주택 수당을 소득세에서 제외할 수 있습니다. 지정이 없으면 목회자의 급여 전부가 과세됩니다(Publication 517).

• 누가: 목회자를 고용한 교회입니다. 교단의 결의는 지역 교회가 급여를 지급하는 목회자에 대한 지정으로 인정되지 않으며, 교단이 직접 고용한 성직자에게는 인정될 수 있습니다.
• 형식: 의사록, 고용 계약서, 예산, 기타 공식 조치입니다. 구두로 이야기한 것만으로는 부족합니다. 지급액이 급여가 아니라 주택 수당임을 구분할 수 있는 기록이어야 합니다.
• 시기: 지급 전에 정해진 금액으로 지정해야 합니다. 나중에 정할 수 없습니다. Publication 517은 의결이 이후 연도에도 이어지는지 밝히지 않으므로, 매년 해가 시작되기 전에 의결하는 것이 안전합니다.
• 변경: 교회는 이후에 지급할 금액에 대해 새 금액을 의결할 수 있지만, 이미 지급한 금액에는 적용할 수 없습니다.
• 문구 예시: "교회는 [날짜]부터 목회자 급여 중 [정해진 금액]을 주택 수당으로 지정한다."

안수받았거나 임명받았거나 자격을 받은 성직자만 해당합니다. 목회자의 안수, 임명, 자격 기록을 의사록과 함께 보관하세요. 안수받은 성직자의 종교적 직무 대부분을 수행할 권한이 없는 음악 감독이나 사무 관리자는 이 제도를 쓸 수 없습니다. 교회가 대신 사택을 제공한다면 공과금을 포함한 공정 임대 가치가 합리적인 급여 한도까지 제외됩니다.

주택 수당 중 얼마가 비과세이며, 자영업세를 줄이나요?

소득세에서 비과세 부분은 세 금액 중 가장 작은 금액이며, 목회자의 서비스에 대한 합리적인 급여를 넘을 수 없습니다. 자영업세는 줄이지 않습니다. 주택을 소유한 목회자의 세 금액은 다음과 같습니다(Publication 517).

세입자도 같은 한도를 적용받으며, 실제 비용은 월세입니다. 초과분은 목회자가 소득에 더하고 Form 1040에 "Excess allowance"라고 표시합니다. 이 한도는 교회가 아니라 목회자가 판단하므로, 목회자에게는 비용 기록과 공정 임대 가치 추정이 필요합니다.

이는 연방 규정이며, 수당에 대한 주 소득세는 주마다 다릅니다.

지정된 수당과 교회가 제공하는 사택의 공정 임대 가치(교회가 내는 공과금 포함)는 성직 활동 소득에 전액 포함됩니다. 자영업세는 15.3%(사회보장세 부분은 연간 소득 상한에서 멈춤)이며, 성직 활동 비용을 뺀 이 소득의 92.35%에 적용합니다. 경제적 이유가 아니라 종교적 이유로 공적 보험에 양심상 반대하는 성직자는 Form 4361로 면제를 신청할 수 있습니다. 성직자 본인이 신청하며, 반대 의사를 안수·임명·자격을 준 기관에 알렸어야 합니다. 승인되면 철회할 수 없습니다. 기한은 성직 활동 소득 일부를 포함해 자영업 순소득이 $400 이상인 두 번째 해의 연장을 포함한 신고서 제출 기한입니다.

주택 수당과 목회자 급여는 교회 장부에 어떻게 기록하나요?

현금 급여와 지정된 수당을 별도의 줄에 기록하고, 수당은 구분할 수 있는 금액으로 지급하세요. 지급액이 급여와 구별되어야 한다는 지정 요건에 부합합니다.

Form W-2의 1번 칸에는 지정된 주택 수당을 뺀 과세 급여가 표시됩니다. 교회는 수당, 공과금 수당, 사택의 임대 가치를 14a번 칸에 표시할 수 있습니다(Publication 15-A). 의사록은 급여 기록과 함께 보관하세요.

목회자는 직원인가요, 자영업자인가요? 교회는 무엇을 제출하나요?

급여를 받고 교회의 지시를 따르는 목회자는 일반적으로 소득세에서는 보통법상 직원이지만, 사회보장세와 메디케어세에서는 자영업자입니다(Publication 517). 어느 쪽인지는 보통법상 통제 기준이 정하며, Form SS-8로 IRS에 판단을 요청할 수 있습니다.

두 경우 모두 교회는 사회보장세와 메디케어세를 원천징수하지 않고, 성직 급여에 대한 고용주 부담분도 내지 않습니다(Publication 15-A). 직원 목회자는 자발적 합의로 자영업세도 포함할 수 있습니다. 합의가 없으면 목회자가 일반적으로 분기별 추정세를 납부합니다. 분기별 추정세 납부를 참고하세요. 교인이 결혼식, 세례, 장례의 대가로 목회자에게 직접 주는 사례비는 목회자 본인의 소득이며 자영업세 대상입니다. 교회에 낸 헌금은 목회자의 소득이 아닙니다(Publication 517).

직원을 계약자로 처리하면 고용세 문제가 생길 수 있습니다. 직원일 수 있는 계약자를 참고하세요.

다른 직원은 어떤가요? 사회보장세, 분기별 신고서, 비용 정산은 어떻게 하나요?

성직자가 아닌 직원은 사실관계상 계약자가 아닌 한 일반적으로 직원입니다(직원일 수 있는 계약자 참고). 교회는 소득세를 원천징수하고 대부분의 경우 사회보장세와 메디케어세도 원천징수합니다. 각 부담 주체는 6.2%와 1.45%를 냅니다. 교회는 W-2를 제출하고 분기마다 Form 941을 제출하며 기한은 각 분기 후 첫 번째 달의 말일입니다(Form 941 작성 안내). IRS가 연 1회 Form 944를 제출하라고 통지한 경우는 예외입니다. 설정 방법은 급여 지급 설정하기를 참고하세요. 재무 담당자, 이사, 교회 자금에 대한 권한이 있는 다른 사람이 원천징수한 소득세와 직원의 사회보장세·메디케어세를 고의로 징수하거나 납부하지 않으면 미납액에 대해 개인적으로 책임을 질 수 있습니다(IRS). 신탁 기금 회수 가산세를 참고하세요.

• 교회의 선택: 종교적 이유로 이 세금에 반대하는 교회는 첫 분기 신고서 기한 전에 Form 8274를 제출해 제외를 선택할 수 있습니다. 그러면 직원은 일반적으로 자영업세를 직접 내고, 소득세 원천징수는 계속됩니다(Publication 15-A).
• 연방 실업세: section 501(c)(3) 단체는 일반적으로 면제됩니다(Form 940 작성 안내). 주 실업세 규정은 별개입니다.
• 비용 정산: 책임 있는 정산 계획(accountable plan)에서는 사업 목적이 있는 비용이고, 합리적인 기간 안에 영수증이나 기록을 제출하며, 초과분을 반환하면 급여가 아닙니다. 영수증 없는 정액 수당은 W-2에 급여로 포함됩니다(Publication 1828).

교회는 임대료나 기타 관련 없는 소득에 언제 세금을 내나요?

교회는 정기적으로 수행하고 종교 목적과 실질적으로 관련이 없는 사업의 순소득에 대해, 그 돈이 사역에 쓰이더라도 세금을 냅니다(Publication 1828). 주보나 웹사이트의 광고, 래플, 공개 주차 요금 등이 예입니다. 거의 전부 자원봉사자가 운영하는 활동, 교인의 편의를 위한 활동, 주로 기부 물품을 파는 활동은 예외입니다.

강당 같은 부동산 임대료는 보통 제외되지만 다음 예외가 있습니다(Publication 598).

• 강당에 모기지가 있어 임대료 일부가 차입 자금 소득(대출로 산 재산에서 생기는 소득)이 될 수 있는 경우.
• 호텔이나 하숙집처럼 공간과 함께 사용자에게 개인 서비스를 제공하는 경우.
• 임대료가 재산에서 나오는 소득이나 이익에 따라 달라지는 경우(총수입의 고정 비율은 허용됨).
• 가구나 장비 임대료가 총임대료의 10%를 넘는 경우로, 임대료 일부 또는 전부가 과세될 수 있습니다.

한 해에 관련 없는 사업의 총소득이 $1,000 이상인 교회는 연도 말 이후 5번째 달 15일까지 Form 990-T를 제출해야 하며 전자로 제출해야 합니다(Form 990-T 작성 안내). 관련 없는 사업 소득세의 예상액이 $500 이상이면 추정세는 일반적으로 과세연도의 4번째, 6번째, 9번째, 12번째 달 15일까지 납부합니다(Publication 598). 임대료와 관련 없는 소득은 기부가 아니라 별도의 수입 계정에 기록하세요.

교회는 기록을 얼마나 오래 보관해야 하나요?

IRS 교회 안내서는 수입과 비용 기록을 해당 신고서를 제출한 뒤 최소 4년 동안 보관하라고 합니다. 고용세 기록은 세금 납부 기한이 되었거나 납부한 날 중 늦은 날부터 최소 4년 동안 보관하세요(Publication 583). IRS 교회 안내서는 설립 서류와 의사록의 보관 기간을 정하지 않았습니다. 주택 수당 지정이 의사록에 들어 있으므로 교회가 존속하는 동안 보관하세요(Publication 1828). 사업 기록 보관 기간을 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 미국 달러를 사용합니다.

주택 수당 의결

12월에 교회가 목회자의 $60,000 보수 중 $24,000을 다음 해의 주택 수당으로 지정하기로 의결합니다. 의사록에 금액과 날짜가 있습니다. 목회자는 자기 집을 소유하고 있으며, 그해 실제 비용은 $30,000이고 공정 임대 가치는 $26,000입니다. 가장 작은 금액은 지정된 $24,000이므로 소득세에서는 $24,000이 비과세입니다. 실제 비용이 $20,000뿐이었다면 $20,000이 비과세이고 $4,000이 과세됩니다. W-2의 1번 칸에는 $36,000이 표시되고, 교회는 14a번 칸에 $24,000을 표시할 수 있습니다. 자영업세는 성직 활동 비용을 뺀 전체 $60,000에 대해 계산합니다.

한 교인의 한 해 기부

교인이 번호가 적힌 봉투와 수표로 $100씩 열두 번, 모두 $1,200을 기부합니다. 각 기부는 단건 기준 금액 미만이지만, 기부자에게는 여전히 건별 기록이 필요합니다. 교회의 연말 명세서에는 날짜와 금액별 내역과 합계가 나오고, 대가로 제공한 물건이나 서비스가 없거나 무형의 종교적 혜택만 제공했다는 문구가 들어갑니다. 같은 해에 $500 기부가 있었다면 확인서가 필요하며, 같은 명세서에 담을 수 있습니다.

어린이집에 강당 임대

교회가 어린이집에 강당을 월 $1,500, 연 $18,000에 임대합니다. 강당에는 모기지가 없고 임대료는 고정이며, 교회는 공간만 제공합니다. 이는 부동산 임대료로 일반적으로 제외되며, 장부에는 기부가 아니라 임대 소득으로 기록합니다. 강당에 모기지가 있으면 임대료 일부가 차입 자금 소득이 될 수 있으므로, 교회는 Form 990-T 기준액을 확인합니다.

상황이 다르다면?

• 의사록에 주택 수당 지정이 없는 경우: 제외는 공식 지정 이후에 지급한 금액에만 적용되므로, 그 전에 받은 급여는 목회자의 신고서에서 과세될 수 있습니다. 그 신고서는 개인 세금 문제이고, 교회의 급여 기록과 의사록은 장부 관리 문제입니다.
• 급여를 지급하지 않았거나, 원천징수한 세금을 납부하지 않았거나, W-2나 1099를 놓친 경우: 늦은 계약자 및 직원 세금 양식과 밀린 급여세를 참고하세요. 장부 관리 도움으로 급여 기록을 다시 만들 수 있습니다.
• 기부 명세서를 보내지 않은 경우: 기부자가 신고서를 제출하기 전에 보내세요. 장부 관리 도움으로 명세서의 바탕이 되는 기부 기록과 기금 추적을 설정할 수 있습니다.
• 장부가 신발 상자 수준이거나 밀려 있거나, 교회 자금이 개인 계좌로 오간 경우: 밀린 장부 따라잡기, 섞인 자금 바로잡기, 또는 장부 관리 도움을 참고하세요.
• 목회자에게 사회보장번호가 없거나, 미국 시민권자나 거주자가 아니거나, 종교 활동가 비자로 일하는 경우: 이 페이지의 급여 규칙이 맞지 않을 수 있습니다. 목회자 본인의 신고서는 개인 세금 문제이고, 교회의 급여 지급 설정은 장부 관리입니다.
• 교회가 아닌 단체이거나, 기부에 기부자의 용도 제한이 있는 경우: 비영리 단체의 용도 제한 기금과 IRS 정보 신고서를 참고하세요.
• 강당에 모기지가 있거나, 교회가 행사를 열거나 광고를 파는 경우: 이 소득은 과세될 수 있고 Form 990-T가 필요할 수 있습니다. 먼저 기부와 분리해 기록해야 합니다(장부 관리 도움).
• 사업체가 교회에 기부하는 경우: 사업 계좌에서 낸 기부금을 참고하세요.
• 연말이 가까운 경우: 연말 결산 체크리스트를 활용하세요.