사업 계좌에서 낸 기부금, 장부에 어떻게 기록할까?

사업 계좌에서 낸 자선 기부금은 사업 비용인가요?

일반적으로 아닙니다. 자선 기부금은 통상적인 사업 비용이 아니므로 사업 이익을 줄이는 공제에 넣지 않습니다. Schedule C 작성 안내는 자선 기부금을 기타 비용에 넣지 말라고 하고, Publication 334는 사업 비용으로 공제할 수 없는 일반적인 항목에 기부금을 포함합니다.

공제는 자선 기부금에 관한 별도 규정에서 나오며, 누가 공제를 받는지는 사업체가 제출하는 신고서에 따라 달라집니다.

기준이 되는 것은 주 법상의 명칭이 아니라 신고서입니다. 단일 구성원 LLC는 법인 과세를 선택하지 않았다면 Schedule C를 제출합니다(임대나 농업 활동이면 Schedule E 또는 F)(Schedule C 작성 안내). 구성원이 둘 이상인 LLC는 법인 과세를 선택하지 않았다면 파트너십입니다(Form 1065 작성 안내). 부부만 부부 공동재산으로 소유한 LLC는 대신 단독 소유 사업으로 볼 수 있으므로(Revenue Procedure 2002-69), 실제로 제출하는 신고서를 따르세요.

한 가지 예외가 있습니다. 실제로 광고에 해당하는 지급은 사업 비용입니다(아래 후원 섹션 참고).

기부가 한 소유주의 대의를 위한 것이거나, 법인의 기부금이 한도를 넘을 수 있거나, 사업체가 제품이나 다른 재산을 기부했거나, 이미 제출한 신고서에 기부금을 일반 비용으로 넣은 경우는 간단하지 않습니다. 다음을 준비하세요.

• 자선단체의 서면 영수증과 은행 기록
• 신고서 종류와 소유주별 지분율
• 법인의 경우 이사회 의사록
• 현금이 아닌 기부품의 취득 원가와 구입일

기부금은 어느 계정이나 항목에 기록하나요?

일반 비용 항목은 아닙니다. 계정과목표에서 소유주 본인의 기부금에는 자본 인출 계정을, 사업체가 하는 기부금에는 운영비와 분리한 별도의 자선 기부금 계정을 쓰세요. 계정 이름을 정한 세법 규정은 없습니다. 신고서를 준비할 때 기부금을 통상적인 사업 소득에서 뺄 수 있게 하는 장부 선택입니다. 소프트웨어마다 메뉴가 다르므로 이름만 보지 말고 계정 유형을 고르세요.

1. 계정은 한 번만 만들고, 유형은 표대로 정하세요.
2. 지급할 때마다 수취인을 자선단체의 법적 이름으로 기록하고 영수증을 첨부하세요.
3. 손익계산서에서 광고비, 일반 기부금, 기타 항목으로 잘못 분류된 기부금이 없는지 살펴보고 옮기세요. 이미 신고한 연도라면 제출한 사업체 신고서 정정하기를 참고하세요.
4. 연말에 세금 신고 대행인에게 영수증, 확인서와 함께 계정 합계를 전달하세요.

파트너십이나 S corporation의 장부상 순소득은 기부금만큼 신고서의 통상적인 사업 소득보다 낮게 나옵니다. 정상적인 결과이며, 세금 신고 대행인이 장부상 소득을 신고서 소득과 맞춰 줍니다.

개인사업자 또는 단일 구성원 LLC: 기부금은 어떻게 기록하고 신고서 어디에 들어가나요?

소유주 인출금으로 기록하세요. 이 기부는 소유주의 것이고 사업 계좌에서 지급했을 뿐이며, Schedule C에는 들어가지 않습니다. 기록 방법은 소유주 인출금 기록하기에 있고, 사업 계좌에서 낸 개인 청구서도 같은 분개입니다(사업 계좌에서 낸 개인 지출).

소유주 본인의 신고서에서는 두 가지 방법 중 하나로 공제할 수 있습니다.

• Schedule A에 항목별 공제로 기재하는 경우. 총 기부금이 기부 기준 금액(일반적으로 조정 총소득)의 0.5%를 넘는 부분만 인정됩니다(제170조). 소유주의 소득 기준 한도도 적용됩니다(Publication 526).
• 항목별 공제를 하지 않는 경우. 개인은 일정한 적격 단체에 낸 현금 기부금을 최대 $1,000(부부 합산 신고서는 $2,000)까지 공제할 수 있습니다(Topic 506). 기부자 조언 기금(donor-advised fund)과 지원 단체에 낸 기부금은 포함되지 않으며, 현물 기부와 이월 기부금은 해당하지 않습니다(IRS).

파트너십 또는 다수 구성원 LLC: 기부금은 어떻게 기록하고 파트너는 무엇을 받나요?

파트너십은 기부금을 공제하지 않습니다. 사업 이익에 합산하지 않고 별도의 줄에 따로 보고하며, 각 파트너가 자기 신고서에 몫을 반영합니다. 법은 파트너십 자체의 공제를 금지하고(section 703), 각 파트너가 기부금의 몫을 별도로 계산하도록 합니다(section 702).

현금 기부는 Schedule K 13a번 줄에, 현물 기부는 13b번 줄에 기재합니다. 각 파트너의 몫은 K-1 13번 칸에 나옵니다(Form 1065 작성 안내). 기부금은 1쪽의 통상적인 사업 소득을 줄이지 않습니다. 이 몫은 파트너의 취득가액, 즉 파트너십에 대한 누적 세무상 투자액도 줄입니다(section 705). 파트너는 그 취득가액까지만 몫을 공제할 수 있고 나머지는 취득가액이 충분한 해로 넘어갑니다. 재산 기부의 가치 중 조정 취득가액을 넘는 부분은 이 한도에 포함되지 않습니다(section 704(d)). 이후 각 개인 파트너는 위 개인사업자 섹션과 같은 방식으로 공제를 받습니다. 여기서 인용한 IRS 페이지와 작성 안내는 현금 기부의 K-1 몫이 항목별 공제를 하지 않는 사람의 한도에 포함되는지 밝히지 않으므로, 의존하기 전에 세금 신고 대행인에게 물어보세요.

장부에서는 기부금을 자선 기부금 계정에 기록하세요. 연말에 총액을 파트너별 지분에 따라 파트너 자본 계정에 나눕니다(LLC 자본 계정, 파트너 자본 계정). 각 몫은 파트너십 계약서가 정하되, 그 배분이 세금 목적만이 아니라 파트너에게 실질적인 경제적 효과가 있어야 하며, 그렇지 않으면 각 파트너의 파트너십 지분에 따릅니다(section 704).

한 파트너만 혜택을 받도록 한 기부라면, 그 파트너의 인출금일 수도 있고 계약서가 그 파트너에게 배분하는 파트너십의 기부일 수도 있습니다. 어느 쪽인지는 계약서와 다른 파트너의 동의에 달려 있으므로, K-1을 발행하기 전에 정리하세요.

S corporation: 기부금은 어떻게 기록하고, 한 소유주의 대의를 위한 기부라면 어떻게 하나요?

S corporation도 기부금을 직접 공제하지 않습니다. 현금 기부는 Schedule K 12a번 줄에 기재하고, 각 주주의 지분 비례 몫은 K-1 12번 칸에 나옵니다(Form 1120-S 작성 안내). 몫은 주식 한 주당 하루 기준으로 배정되므로(section 1377), 누가 기부를 요청했는지가 아니라 주식 보유에 따라 나뉩니다. 이후 각 주주는 위 개인사업자 섹션과 같은 방식으로 몫을 공제합니다. 파트너와 마찬가지로, 여기서 인용한 IRS 페이지와 작성 안내는 현금 기부의 K-1 몫이 항목별 공제를 하지 않는 사람의 한도에 포함되는지 밝히지 않으므로, 의존하기 전에 세금 신고 대행인에게 물어보세요.

이 몫은 각 주주의 주식 취득가액도 줄입니다. 현금은 그 몫만큼, 재산을 기부했다면 가치가 아니라 조정 취득가액의 몫만큼 줄어듭니다(section 1367). 주주 취득가액이 달라지는 방식을 참고하세요. 주주는 주식과 대여금 취득가액까지만 몫을 공제할 수 있고 나머지는 이월됩니다. 재산 기부의 가치 중 조정 취득가액을 넘는 부분은 이 한도에 포함되지 않습니다(section 1366(d)). S corporation의 기부금은 지급한 해에 기록하세요. C corporation과 달리, 연말 이후에 지급한 기부금을 이사회가 승인한 해의 기부로 계산할 수 없습니다(Form 1120-S 작성 안내).

어떤 지급이 법인의 기부인지는 사실관계에 따라 달라집니다. 법인이 소유주 개인의 약정 기부금을 대신 냈거나, 한 소유주만 정하고 나머지는 정하지 않은 자선단체에 냈다면, 그 지급은 법인의 기부가 아니라 그 소유주에 대한 분배금, 보수, 대여금일 수 있습니다. 규정은 동일한 분배 권리를 정한 지배 규정을 보며, 시기나 금액이 다른 분배는 사실관계에 따라 "적절한 세무상 효과"를 부여합니다(26 CFR 1.1361-1(l)).

장부에 기록하기 전에 정하세요.

1. 기부가 회사 자체의 목적에 부합하고 주주들도 회사의 기부로 본다면 법인의 기부로 기록하고 지분 비례로 넘길 수 있습니다.
2. 한 소유주의 약정이나 그가 정한 대의를 위해 낸 것이라면 그 소유주에 대한 분배금, 보수, 대여금일 수 있습니다. 한 주주에게만 한 분배는 다른 주주의 분배와 금액이 달라 바로잡아야 할 수 있습니다. S corporation 분배금 기록하기, 불균등 분배, S corporation이 낸 개인 지출을 참고하고, 기록하기 전에 사실관계를 검토받으세요.

C corporation: 기부금은 어떻게 기록하고 어떤 한도가 적용되나요?

C corporation은 기부금을 Form 1120 19번 줄에서 직접 공제합니다. 자선 기부금 비용 계정에 기록하세요. 장부에는 기부금 전액이 나오고 신고서는 더 적게 인정할 수 있으므로 그 차이를 추적하세요. Public Law 119-21은 2025년 12월 31일 이후에 시작하는 과세연도부터 적용되는 하한을 추가했으므로, 회계연도가 역년과 다른 법인은 영향을 받는 첫 연도가 역년보다 늦게 시작될 수 있습니다(section 70426).

이사회 결의는 발생주의 선택 때만 필요합니다. 그래도 자선단체와 금액을 승인한 의사록은 보관해 두세요. 기부가 법인의 결정이었음을 보여 줍니다. 소유주 개인의 약정이 기부의 배경이라면 C corporation이 낸 소유주 비용을 참고하세요. 순영업손실 이월은 한도 계산 방식을 바꾸므로, 이월이 있는 법인은 이를 고려해 신고서를 준비해야 합니다(Form 1120 작성 안내).

받는 단체가 적격 단체인지, 개인, 크라우드펀딩, 정치 단체에 낸 기부는 어떻게 되나요?

적격 단체에 낸 기부만 자선 기부금입니다. 단체에 적격 여부를 물어보거나, Publication 526에 나온 IRS 검색 도구를 이용하세요.

적격이 아닌 기부는 자선 기부금 계정에 넣지 마세요. 개인적인 기부는 소유주 인출금이고, 사업 목적이 있는 비용은 해당 비용 계정에 속합니다.

후원, 티켓, 행사: 기부인가요, 광고인가요?

사업과 직접적인 관련이 있고 사업이 지급액에 상응하는 금전적 이익을 합리적으로 기대한다면 광고, 즉 사업 비용이 될 수 있습니다(26 CFR 1.162-15(a)). 규정의 예는 개인사업자가 교회에 콘서트 프로그램의 반 페이지 광고료를 내고, 광고에 사업체 웹 주소를 싣고 신규 고객을 기대하는 경우입니다.

혼합된 지급은 나누세요. 자선단체의 확인서에는 물건이나 서비스를 제공했는지와 선의에 따른 가치가 적혀 있어야 하므로(Topic 506), 그것을 기준으로 나누세요.

제품이나 기타 재산을 기부하면 무엇이 공제되고 어떻게 기록하나요?

재고는 판매가가 아니라 원가로 대변에 기록하세요. 기초 재고에 있던 물품, 즉 이전 연도에 구입한 물품일 때만 자선 기부금(개인사업자는 소유주 인출금)을 차변에 기록합니다. 같은 해에 구입해 기부했다면 그 원가는 매출원가에 남고 자선 기부 공제는 없으므로 기부금으로 기록하지 마세요. 신고서가 두 경우를 다르게 취급하므로 구입일을 메모해 두세요. 팔리지 않았거나 진부화된 재고는 불용 재고 손금 처리를 참고하세요.

Publication 334와 Publication 526이 이 두 경우를 설명합니다(26 CFR 1.170A-1(c)(4)). 그 밖의 사업용 재산은 공정 시장가치에서 판매했다면 생겼을 통상 소득(예: 감가상각 환수)을 뺀 금액으로 공제하며, 일반적으로 취득가액이 한도입니다. 취득가액보다 가치가 낮은 재산은 공정 시장가치가 한도입니다(Publication 526). C corporation도 Publication 542에 따라 같은 감액을 적용합니다. 파트너십이나 S corporation은 재산의 공정 시장가치와 조정 취득가액을 각 소유주에게 보고합니다. 현금, 재고, 공개 거래 증권을 제외한 대부분의 재산은 공제액이 $5,000를 넘으면 적격 감정서가 필요하며, 그 내용은 Form 8283 Section B에 기재합니다. 감정서 자체는 $500,000를 넘을 때만 첨부합니다(section 170(f)(11), Form 8283 작성 안내). 비슷한 물품은 합산하며, 감정서는 신고 전에 받아 두세요.

환자, 빈곤층, 영유아를 돌보기 위해 기부한 재고에는 별도의 규칙이 있어 원가보다 더 많이 공제될 수 있습니다. 개인사업자, 파트너십, S corporation, C corporation의 잉여 식품에 적용되고, C corporation은 다른 재고에도 적용됩니다(section 170(e)(3)). 자선단체의 서면 진술서가 필요하므로, 원가로 기록하기 전에 이런 기부를 검토받으세요(Publication 526, Publication 542).

자선단체에 무료로 제공한 작업이나 직원 근무 시간은 기부금이 아닙니다(Publication 526).

어떤 기록을 언제까지 보관해야 하나요?

모든 기부에 대해 자선단체의 증빙을 보관하고, 금액이 큰 기부에는 서면 확인서를 받으세요. $250 이상의 기부는 이 확인서가 없으면 공제가 허용되지 않습니다.

기부금은 은행에서 결제된 해가 아니라 전달한 해에 인정됩니다. 수표는 우편으로 보낸 날, 신용카드로 결제한 기부는 결제한 해에 인정됩니다(Publication 526). 그 해에 기록하세요. 연말 결산 체크리스트를 참고하세요.

이 규칙은 개인의 경우 Topic 506, 사업체의 경우 Form 1065, Form 1120-S, Form 1120 작성 안내, 현금 기부 기한의 경우 26 CFR 1.170A-15에서 나옵니다. 이 정도 금액의 기부에는 은행 기록만으로 확인서 규칙을 충족하지 못하므로, 신고서를 제출하기 전에 자선단체에 서류를 요청하세요. 영수증 규칙은 IRS 영수증 요건에, 영수증을 줄 수 없는 자선단체는 분실한 영수증에, 기록 보관 기간은 사업 기록 보관 기간에 있습니다.

예시

모든 금액은 설명을 위한 미국 달러입니다.

개인사업자: 교회에 낸 기부

Schedule C를 제출하는 배관공이 사업 계좌에서 교회에 $2,000을 냅니다. 장부 담당자는 소유주 인출금을 차변에, 은행을 대변에 기록합니다. Schedule C에는 아무것도 나타나지 않습니다. 배관공의 Form 1040에서 항목별 공제를 하지 않는 독신 신고자는 2025년 이후에 시작하는 과세연도에 기부금을 최대 $1,000까지, 부부 합산 신고서는 최대 $2,000까지 공제할 수 있습니다. 항목별 공제를 하는 소유주는 하한을 넘는 기부금을 Schedule A에 기재합니다.

구성원 2명의 LLC, 50/50

계약서에 따라 50/50으로 지분을 나눈 두 구성원이 LLC 계좌에서 $4,000을 기부합니다. 장부에는 자선 기부금을 차변에, 은행을 대변에 기록합니다. LLC는 Form 1065를 제출합니다. 기부금은 통상적인 소득이 아니라 Schedule K 13a번 줄에 나타나고, 각 K-1 13번 칸에는 $2,000이 표시됩니다. 각 구성원의 자본 계정과 취득가액은 $2,000씩 줄어듭니다. 각 구성원의 취득가액이 충분하다고 가정하면, 각자 본인의 한도 안에서 자기 신고서에 $2,000을 공제합니다.

C corporation: 1% 하한

C corporation의 기부 전 과세소득이 세법 규정에 따라 계산해 $100,000이고 $5,000을 기부합니다. 1% 하한은 $1,000, 10% 한도는 $10,000입니다. 19번 줄의 공제액은 $4,000입니다. 장부에는 자선 기부금 비용이 $5,000 나오므로 신고서는 장부보다 $1,000 적게 공제합니다. 하한 아래의 $1,000은 기부금이 한도를 넘지 않았기 때문에 이월되지 않습니다.

상황이 다르다면?

• S corporation이나 소유주가 여럿인 LLC에서 한 소유주의 대의를 위해 기부금을 낸 경우: 기록 방법, 누가 공제를 받는지, 취득가액 기록이 모두 여기에 달려 있습니다. 불균등 분배를 참고하고 법인세 도움을 받으세요.
• C corporation이 한도에 가깝거나, 순영업손실이 있거나, 큰 금액을 기부한 경우: 하한, 한도, 이월, 손실 규칙이 해마다 서로 영향을 줍니다. 법인세 도움을 받으세요.
• 사업체가 제품, 장비, 기타 재산을 기부한 경우: 공제, 매출원가, 양식, 소유주별 취득가액이 모두 달라집니다. 법인세 도움을 받으세요.
• LLC나 법인이 어떻게 과세되는지 확실하지 않은 경우: 신고서 종류에 따라 기부금이 들어가는 곳이 정해지므로, 기록하기 전에 과세 방식 선택 여부를 확인하세요. 법인세 도움을 받으세요.
• 이미 제출한 신고서에 기부금을 일반 비용으로 기록한 경우: 제출한 사업체 신고서 정정하기를 참고하고 법인세 도움을 받으세요.
• 장부가 밀려 있는 경우: 장부 정리 체크리스트부터 시작하고 장부 관리 도움을 받으세요.
• 기부금이 해외 자선단체로 갔거나 소유주가 캐나다에 사는 경우: 국가마다 규칙이 다릅니다. 국경 간 세금 도움을 받으세요.
• C corporation이 소유주 개인의 약정 기부금을 대신 낸 경우: C corporation이 낸 소유주 비용을 참고하세요. 여러 해에 걸쳐 지급했거나 공제했다면 법인세 도움을 받으세요.