LLC 구성원 추가: 파트너십 전환, 새 EIN, Form 1065

LLC에 구성원을 추가하면 단일 구성원 LLC는 파트너십이 되나요?

네, 기본적으로 그렇습니다. 미국 연방세법상 별도 과세 대상이 아닌 단일 구성원 LLC(소득이 소유주 본인의 신고서에 들어가는 LLC)는 구성원이 둘 이상이 되면 파트너십이 됩니다(26 CFR 301.7701-3(f)(2); IRS Publication 3402). 가입일부터 이 LLC는 Form 1065(파트너십 소득 신고서)를 제출하고 각 구성원에게 Schedule K-1(파트너별 소득 배분 명세서)을 발급합니다. 법인세를 선택한 LLC는 구성원 수와 관계없이 그 분류를 유지합니다(26 CFR 301.7701-3(f)(1)). 대신 법인으로 과세받으려면 LLC가 Form 8832(사업체 과세 방식 선택 신청서)를 제출합니다. 이 신청서에는 각 구성원 또는 서명 권한이 있는 한 사람이 서명하며, 제출일보다 75일 이전까지만 소급해서 효력이 생깁니다. S corporation 과세를 받으려면 해당 과세연도가 시작된 날부터 2개월 15일 이내에 모든 주주의 동의를 받아 Form 2553(S corporation 선택 신고서)을 제출합니다(Form 8832; Form 2553 작성 안내). IRS가 LLC를 분류하는 방식도 참고하세요.

가장 단순한 경우는 관련 없는 미국인이 부채 없는 LLC에 정해진 날짜에 현금을 출자하는 것입니다. 다음 경우에는 단순하지 않습니다. 새 구성원이 LLC가 아닌 소유주에게 대금을 지급하는 경우, LLC에 부채가 있는 경우, LLC에서 소유주에게 현금이 다시 나가는 경우, 소유주나 새 구성원이 미국 밖에 사는 경우, 새 구성원이 일을 해 주고 지분을 얻는 경우, LLC가 S corporation인 경우, 구성원이 이전 연도에 가입했는데 파트너십 신고서를 제출하지 않은 경우입니다.

가입일, 지급 대금 또는 출자액, 새 구성원의 SSN 또는 ITIN, 그날 기준으로 자산별 세무상 취득가액과 모든 부채를 적은 재무상태표, EIN 통지서, 운영 계약서, 그해 Form 1099, 마지막 Schedule C를 준비하세요.

지분을 사는 경우와 출자하는 경우, 세금은 각각 어떻게 되나요?

돈을 누가 받는지에 따라 세금이 달라집니다. Revenue Ruling 99-5에 따르면, 새 구성원이 소유주의 지분 일부를 사면 소유주가 LLC의 각 자산 일부를 매각한 것으로 봅니다. 새 구성원이 LLC에 현금을 출자하면 어느 쪽에도 양도차익이 생기지 않습니다(26 U.S.C. 721). Publication 3402도 두 결과를 같게 설명합니다.

이 Revenue Ruling은 다음을 전제로 합니다. LLC가 자본 자산과 section 1231 자산만 보유하고(투자 자산, 그리고 1년 넘게 사업에 쓴 토지·건물·장비는 해당하고 재고와 매출채권은 해당하지 않음), 부채가 없으며, 법인으로 바꾸더라도 투자회사(주로 주식이나 유가증권을 보유하는 회사)에 해당하지 않는다는 것입니다. 투자회사로의 이전에서 생긴 이익에는 손익 불인식 규정이 적용되지 않기 때문입니다(26 U.S.C. 721(b)). 실제 사례는 다른 경우가 많습니다.

• 소유주 지분을 매각할 때 재고, 매출채권, 감가상각된 장비가 있으면 소득 성격을 따로 검토해야 합니다. 대금에 대한 양도차익 계산은 파트너 지분 매입을 참고하세요.
• LLC 부채: 새 구성원이 LLC에 대금을 지급하고 그 부채도 함께 부담하게 되면, 소유주의 부채 분담이 줄어든 만큼 소유주가 현금을 받은 것으로 봅니다(26 U.S.C. 752(b)). 이 금액이 취득가액을 넘으면 그 초과분에 세금이 부과됩니다(26 U.S.C. 731(a)). 새 구성원이 소유주에게 직접 대금을 지급하는 경우에는 부채가 매각 차익을 더 키울 수도 있습니다.
• 소유주에게 다시 나가는 현금: 소유주가 LLC 자산을 출자한 것으로 보기 때문에, 그로부터 2년 이내에 LLC가 소유주에게 지급한 금액은 사실관계상 달리 볼 근거가 분명하지 않으면 매각의 일부로 추정합니다(Publication 541). 영업 현금흐름에서 정상적으로 받는 몫은 매각이 아닌 것으로 추정합니다(26 CFR 1.707-4(b)). Ruling 99-5의 출자 사례는 LLC가 현금을 사업용으로 계속 보유한다고 전제했습니다.
• 돈이 아닌 노동의 대가로 받는 지분: LLC 파트너 간 지분 배분을 참고하세요.

LLC에 구성원을 추가할 때 새 EIN이 필요한가요?

LLC가 지금까지 누구의 번호를 써 왔는지에 따라 다릅니다. 자체 EIN을 가진 사업체는 세금 분류가 바뀌어도 그 EIN을 유지합니다. 소유주가 한 명인 사업체가 연방세법상 별도 사업체로 인정되면 자체 EIN을 써야 하며, 없으면 새로 받아야 합니다(26 CFR 301.6109-1(h)).

SS-4 작성 안내는 바로 이 변경, 즉 별도 과세 대상이 아니던 사업체가 소유주가 늘어 파트너십이 되는 경우를 다룹니다. 반면 새 EIN이 필요한 경우에 관한 IRS 페이지에는 이 경우가 따로 나와 있지 않습니다. 본인이 어느 행에 해당하는지는 EIN 통지서에 적힌 이름으로 확인하세요. LLC 이름이 적혀 있으면 LLC가 그 EIN을 유지하고, 본인 이름이 적혀 있으면 LLC는 자체 EIN이 필요합니다. 변경 후에도 IRS 기록에는 이전 분류가 남아 있을 수 있습니다. IRS가 LLC를 분류하는 방식을 참고하세요.

단일 구성원 LLC가 다수 구성원 LLC가 되면, 그해에는 어떤 신고서를 제출하나요?

그해에는 신고서 두 개가 필요합니다. 가입일 전 기간은 본인 신고서에 신고하고(Schedule C, 임대·농업 소득이면 Schedule E 또는 F, Publication 3402), 가입일부터는 LLC가 Form 1065를 제출합니다. 파트너십은 보통 과반 파트너의 과세연도를 따르므로, 역년 기준 개인 두 명이면 파트너십도 역년을 씁니다(26 U.S.C. 706(b); Form 1065 작성 안내).

가입일에 장부를 마감해야 각 항목이 올바른 신고서에 들어갑니다. 첫 Form 1065에서는 G항의 Initial return을 선택하고(Form 1065), 서식 맨 위와 각 K-1에 단기 과세연도를 적습니다. 역년 파트너십의 신고서 기한은 3월 15일입니다. 그 기한까지 Form 7004(사업체 신고 기한 연장 신청서)를 제출하면 6개월 더 연장됩니다(Form 1065 작성 안내; Form 7004 작성 안내).

한 해 내내 Schedule C만 계속 쓰는 것이 가장 흔한 함정입니다. Form 1065를 늦게 또는 불완전하게 제출하면 파트너마다 매월 $260의 가산세가 최대 12개월 동안 붙고, 늦거나 잘못된 K-1마다 최대 $340가 추가됩니다(고의라면 더 큽니다). 정당한 사유가 있으면 면제될 수 있습니다(Revenue Procedure 2025-32; Form 1065 작성 안내).

첫날 각 구성원의 자본 계정에는 무엇이 들어가나요?

각 구성원은 첫 Form 1065을 0에서 시작하고, 출자한 것으로 보는 금액만큼 자본 계정에 기록됩니다. K-1의 L항을 작성할 때는(파트너십이 Schedule B 질문 4에 Yes로 답했다면 선택 사항) 세무 기준 방식으로 계산합니다. 출자한 현금에 출자한 재산의 조정 후 세무상 취득가액을 더하고, 파트너십이 함께 떠안는 부채를 뺍니다(Form 1065 작성 안내). Revenue Ruling 99-5에 따르면 가입일에 두 구성원이 모두 출자한 것으로 봅니다.

운영 계약서가 소유주의 자본을 자산의 합의된 가치로 기록하면, 자산 가치가 취득가액보다 높거나 낮은 만큼 그 금액은 K-1의 세무상 자본과 달라집니다. 계약서에 어떻게 적혀 있든, 출자 자산에서 나오는 소득과 공제는 자산의 가치와 취득가액 차이를 반영해 나누어야 하며, 일반적으로 내재 이익(built-in gain)은 소유주에게 남습니다(26 U.S.C. 704(c)). 첫날 이후의 계정 관리는 파트너 자본 계정을 참고하세요.

운영 계약서를 왜 수정해야 하나요?

각 구성원의 손익 몫은 파트너십 계약서에 따라 정해집니다. 계약서에 정함이 없거나 배분이 실질적인 경제적 효과를 갖추지 못하면(실제로 손익을 부담하는 사람과 맞지 않으면) 모든 사실관계를 고려해 각 구성원의 지분에 따라 나눕니다(26 U.S.C. 704(a) and (b)). 단일 구성원 계약서에는 이런 내용이 없습니다. 모든 구성원이 연장 기간을 제외한 Form 1065 기한까지 합의한 변경은 그해 계약서의 일부로 봅니다(26 U.S.C. 761(c)). 따라서 가입일 이후에 서명한 수정 계약서로도 첫 단기 과세연도의 몫을 정할 수 있습니다.

파트너십으로 과세되는 LLC의 수정 운영 계약서에는 보통 각 구성원의 시작 자본과 지분율, 손익과 현금을 나누는 방식, 구성원이 나갈 때의 처리를 적습니다. S corporation으로 과세되는 LLC는 제한이 더 엄격하며, 아래에서 설명합니다. 파트너십이 중앙집중식 세무조사 규정의 적용 제외를 유효하게 선택하지 않았다면, 매 Form 1065에 파트너십 대표자(partnership representative)도 지정해야 합니다. 이 대표자는 IRS 세무조사에서 파트너십을 대신해 행동할 단독 권한이 있습니다(Form 1065 작성 안내). 구성원이 가입하기 전 연도의 Form 1065에 대한 IRS 조정액은 일반적으로 세무조사가 끝나는 연도에 파트너십이 납부하므로, 그 구성원도 비용 일부를 부담할 수 있습니다. 파트너십이 최종 통지일부터 45일 이내에 그 조정액을 해당 연도의 구성원에게 넘기도록 선택하면 달라집니다(26 U.S.C. 6225; 26 U.S.C. 6226). 계약서에 넣을 세무 용어는 운영 계약서의 세무 용어를 참고하세요.

무엇을 업데이트해야 하나요? W-9, 급여, 은행, 주 세무 계정

모든 거래처에 새 Form W-9가 필요합니다. LLC가 별도 과세 대상이 아니던 동안 W-9에는 본인의 SSN 또는 EIN이 적혀 있었습니다(Publication 3402). 이제는 LLC의 EIN을 적고, LLC 칸과 파트너십을 뜻하는 P를 선택합니다(Form W-9).

새 구성원이 배우자라면 무엇이 달라지나요?

배우자를 추가해도 보통 LLC는 파트너십이 됩니다. 예외가 있습니다. 부부가 LLC 전체를 주, 외국 또는 미국 영토의 법에 따른 부부 공동재산으로 소유한다면, 파트너십이나 별도 과세 대상이 아닌 사업체 중 어느 쪽으로든 취급할 수 있습니다(Revenue Procedure 2002-69). 적격 공동사업 선택은 LLC로 소유한 사업에는 쓸 수 없습니다(IRS: 부부 선택). 배우자와 가족 LLC를 참고하세요.

S corporation으로 과세되는 LLC도 구성원을 추가할 수 있나요?

새 소유주가 자격을 갖춘 주주라면 가능합니다. 서명하기 전에 확인하세요. LLC는 계속 법인이며 Form 1065가 아니라 Form 1120-S(S corporation 소득세 신고서)를 제출합니다(26 CFR 301.7701-3(f)(1)). 개인, 상속재산, 일부 신탁, 일부 비영리 단체만 주식을 보유할 수 있고 비거주 외국인은 안 됩니다. 따라서 파트너십(다수 구성원 LLC 포함)이나 법인은 참여할 수 없습니다(26 U.S.C. 1361(b)). 전체 목록은 S corporation 자격 요건에 있습니다. 수정 운영 계약서도 중요합니다. 새 구성원에게 분배금이나 청산 대금에 대해 다른 권리를 주면 두 번째 종류의 주식으로 볼 수 있고, S corporation은 이를 가질 수 없습니다(26 CFR 1.1361-1(l)). 운영 계약서의 세무 용어를 참고하세요.

자격 없는 소유주가 가입하면 그날 S corporation 선택이 종료됩니다(26 U.S.C. 1362(d)(2)). 이미 그런 일이 생겼다면, 종료가 의도하지 않은 것이었고 발견 후 합리적인 기간 안에 바로잡았다면 IRS는 선택이 종료되지 않은 것으로 볼 수 있습니다(26 U.S.C. 1362(f)). 선택이 유지되면 그해 소득은 주식 한 주당, 하루 단위로 나눕니다(26 U.S.C. 1377(a)).

정관을 수정하거나 주 정부에 알려야 하나요?

주 정부에 제출한 서류에 무엇이 적혀 있는지에 따라 다릅니다. 설립 정관(articles of organization)이나 연례 보고서에 LLC의 구성원이나 매니저 이름이 적혀 있다면, 새 구성원을 수정 서류로 추가하는지 다음 연례 보고서에서 추가하는지 주 국무부 웹사이트에서 확인하세요. 구성원 가입 방식은 주 법과 계약서에 따릅니다. 주가 새 파트너십이나 그 구성원에게 과세하는지는 파트너십 과세 방식에서 설명합니다.

예시

아래 예시는 설명용이며 미국 달러 기준입니다. 역년을 쓰고, LLC에 부채가 없으며 주로 주식이나 유가증권을 보유하지 않고, 소유주에게 다시 나간 현금도 없다고 가정합니다.

새 구성원이 소유주의 지분 일부를 사는 경우

소유주가 7월 1일에 LLC 지분 30%를 새 구성원에게 $60,000에 팔았습니다. LLC 자산의 취득가액은 $100,000이고 모두 자본 자산 또는 section 1231 자산입니다. 소유주는 각 자산의 30%를 매각한 것으로 봅니다. $60,000에서 취득가액 $30,000을 뺀 $30,000이 양도차익이며, 자산별로 계산합니다. Schedule C는 1월 1일부터 6월 30일까지 해당합니다. LLC는 7월 1일부터 Form 1065를 제출하며, 시작 세무상 자본은 새 구성원 $60,000, 소유주 $70,000입니다.

새 구성원이 현금을 출자하는 경우

새 구성원이 4월 1일에 LLC 절반을 받는 대가로 $50,000를 출자하고, LLC는 이를 사업에 썼습니다. LLC 자산의 취득가액은 $20,000이고 가치는 $50,000입니다. 두 구성원 모두 이 출자에 세금을 내지 않습니다. 첫 Form 1065는 4월 1일부터 12월 31일까지이며 다음 해 3월 15일이 기한입니다. 시작 세무상 자본은 새 구성원 $50,000, 소유주 $20,000입니다. 계약서가 소유주의 자본을 $50,000로 기록하면, section 704(c)에 따라 일반적으로 그 $30,000의 내재 이익은 소유주에게 남습니다.

S corporation으로 과세되는 LLC가 해외 거주 구성원을 받는 경우

S corporation으로 과세되는 LLC가 비거주 외국인인 구성원을 받으려고 합니다. 비거주 외국인은 주주가 될 수 없으므로 가입일에 S corporation 선택이 종료되고, 그해는 S corporation 기간과 C corporation 기간으로 나뉩니다. 소유주들은 먼저 자격 요건을 확인합니다.

내 경우는 다른가요?

• 새 구성원이 소유주에게 대금을 지급하거나 LLC에 부채가 있는 경우: 파트너 지분 매입으로 양도차익을 계산하고, 서명하기 전에 법인 세무 도움을 받으세요.
• 올해 중간에 구성원이 가입하는 경우: 그해는 Schedule C와 첫 단기 과세연도 Form 1065로 나뉩니다. 가입일에 장부를 마감하려면 장부 관리를, Form 1065에는 법인 세무 도움을 받으세요.
• 구성원이 이전 연도에 가입했는데 계속 Schedule C를 제출한 경우: Form 1065 지연 제출 가산세는 파트너마다 매월 늘어납니다. 파트너십 지연 제출 가산세 구제를 참고하고, 누락된 신고서를 제출하려면 법인 세무 도움을 받으세요.
• 본인이나 새 구성원이 미국 밖에 사는 경우: 파트너십은 외국인 구성원의 미국 내 사업소득 몫에 세금을 원천징수해야 할 수 있습니다(26 U.S.C. 1446(a)). SSN 또는 ITIN이 없는 구성원은 K-1을 위해 번호를 받아야 합니다. 외국인 파트너 원천징수, 가입 전 기간은 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고, 그리고 국경 간 세무 도움을 참고하세요.
• LLC가 S corporation으로 과세되는 경우: 누가 서명하기 전에, 또는 자격 없는 소유주가 이미 가입했다면 즉시 S corporation 자격 요건을 확인하고 법인 세무 도움을 받으세요.
• 새 구성원이 배우자인 경우: 배우자와 가족 LLC를 참고하세요.
• 새 구성원이 일을 해 주고 지분을 얻는 경우: LLC 파트너 간 지분 배분을 참고하세요.
• 이제부터 자본 계정이 두 세트가 되는 경우: 파트너 자본 계정과 장부 관리를 참고하세요.
• 구성원이 나중에 떠나 다시 혼자가 되는 경우: 구성원이 1명으로 줄어든 LLC를 참고하세요.