Ajouter un membre à votre LLC : société de personnes, EIN, formulaire 1065

Une LLC à membre unique devient-elle une société de personnes quand vous ajoutez un membre?

Oui, par défaut. Une LLC à membre unique américaine qui est une entité ignorée aux fins de l'impôt fédéral (son revenu figure dans votre propre déclaration) devient une société de personnes dès qu'elle compte plus d'un membre (26 CFR 301.7701-3(f)(2); IRS Publication 3402). À partir de la date d'admission, elle produit le formulaire 1065 et remet une annexe K-1 à chaque membre. Une LLC qui a choisi d'être imposée comme société par actions conserve cette classification, peu importe le nombre de ses membres (26 CFR 301.7701-3(f)(1)). Pour être imposée comme société par actions, la LLC produit le formulaire 8832, signé par chaque membre ou par un membre autorisé à le signer; le choix prend effet au plus 75 jours avant sa production. Pour l'imposition comme société de type S, elle produit le formulaire 2553, avec le consentement de chaque actionnaire, dans les 2 mois et 15 jours suivant le début de l'année d'imposition visée (formulaire 8832; instructions du formulaire 2553). Consultez comment l'IRS classe votre LLC.

Le cas le plus simple est celui d'une personne américaine sans lien avec vous qui verse de l'argent comptant dans une LLC sans dette, à une date précise. Le cas se complique quand le nouveau membre vous paie, vous plutôt que la LLC, quand la LLC a des dettes, quand de l'argent vous revient, quand vous ou le nouveau membre vivez à l'extérieur des États-Unis, quand le nouveau membre acquiert sa participation par son travail, quand la LLC est une société de type S, ou quand le membre s'est joint à elle une année antérieure sans qu'aucune déclaration de société de personnes soit produite.

Rassemblez la date d'admission, le prix ou l'apport, le SSN ou l'ITIN du nouveau membre, un bilan à cette date indiquant le coût de base fiscal de chaque actif et chaque dette, la lettre de confirmation de l'EIN, la convention d'exploitation, les formulaires 1099 de l'année et votre dernière annexe C.

Acheter des parts ou verser de l'argent : comment chaque option est-elle imposée?

Celui qui reçoit l'argent détermine l'impôt. Selon le Revenue Ruling 99-5, un nouveau membre qui achète une partie de votre participation fait de vous un vendeur d'une partie de chaque actif de la LLC; un nouveau membre qui verse de l'argent à la LLC ne déclenche aucun gain pour l'un ni pour l'autre (26 U.S.C. 721). La Publication 3402 reprend ces deux résultats.

Le ruling suppose que la LLC détenait seulement des immobilisations et des actifs de l'article 1231 (comme des placements, ainsi que des terrains, des immeubles ou de l'équipement utilisés dans l'entreprise pendant plus d'un an; ni stocks ni comptes à recevoir), n'avait aucune dette et ne serait pas une société de placement (une société qui détient surtout des actions ou des titres) si elle était constituée en société par actions, puisque la règle d'absence de gain ne s'applique pas au gain sur un transfert à une telle société (26 U.S.C. 721(b)). Les cas réels diffèrent souvent :

• Des stocks, des comptes à recevoir ou de l'équipement amorti dans la vente de votre participation exigent chacun un examen de la nature du gain. Pour calculer le gain sur le prix, consultez racheter la part d'un associé.
• Dette de la LLC : quand le nouveau membre paie la LLC et en vient à partager sa dette, la baisse de votre part est considérée comme de l'argent qui vous est versé (26 U.S.C. 752(b)), imposable dans la mesure où elle dépasse votre coût de base (26 U.S.C. 731(a)). S'il vous paie plutôt à vous, la dette peut aussi augmenter votre gain sur la vente.
• Argent qui vous revient : vous êtes réputé apporter les actifs de la LLC; un paiement de la LLC à votre intention dans les 2 ans suivant cet apport est présumé faire partie d'une vente, sauf si les faits montrent clairement le contraire (Publication 541). Une part normale des flux de trésorerie d'exploitation est présumée ne pas en faire partie (26 CFR 1.707-4(b)). Le cas de l'apport dans le Ruling 99-5 suppose que la LLC a gardé l'argent pour son entreprise.
• Participation obtenue pour du travail plutôt que de l'argent : consultez partager la propriété entre associés d'une LLC.

Ai-je besoin d'un nouvel EIN quand j'ajoute un membre à ma LLC?

Cela dépend du numéro que la LLC utilisait jusqu'ici. Une entité qui a son propre EIN le conserve quand sa classification fiscale change; dès qu'une entité à propriétaire unique est reconnue comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral, elle doit utiliser son propre EIN, ou en obtenir un si elle n'en a pas (26 CFR 301.6109-1(h)).

Les instructions du formulaire SS-4 traitent précisément de ce changement : une entité ignorée qui a obtenu d'autres propriétaires et est devenue une société de personnes. La page de l'IRS sur quand obtenir un nouvel EIN ne le mentionne pas expressément. Pour savoir quelle ligne est la vôtre, vérifiez le nom sur la lettre de confirmation de l'EIN : s'il s'agit du nom de la LLC, la LLC conserve cet EIN; s'il s'agit du vôtre, la LLC a besoin de son propre EIN. Les dossiers de l'IRS peuvent encore indiquer l'ancienne classification après le changement; consultez comment l'IRS classe votre LLC.

De LLC à membre unique à LLC à plusieurs membres : quelles déclarations couvrent l'année?

Deux déclarations couvrent l'année : votre propre déclaration pour la période précédant la date d'admission (annexe C, ou annexe E ou F pour un revenu de location ou agricole; Publication 3402), et le formulaire 1065 de la LLC à compter de cette date. Une société de personnes utilise généralement l'année d'imposition de ses associés majoritaires; deux particuliers à l'année civile lui donnent donc une année civile (26 U.S.C. 706(b); instructions du formulaire 1065).

Fermez les livres à la date d'admission pour que chaque élément se retrouve dans la bonne déclaration. Dans le premier formulaire 1065, cochez Initial return à la case G (formulaire 1065) et indiquez l'année d'imposition courte en haut du formulaire et sur chaque annexe K-1. La déclaration d'une société de personnes à l'année civile est à produire au plus tard le 15 mars, ou 6 mois plus tard si le formulaire 7004 est produit à cette date (instructions du formulaire 1065; instructions du formulaire 7004).

Le piège est de garder l'annexe C pour toute l'année. Un formulaire 1065 tardif ou incomplet coûte 260 $ par associé pour chaque mois, jusqu'à 12 mois, plus jusqu'à 340 $ par annexe K-1 tardive ou erronée (davantage si le défaut est intentionnel), sauf motif raisonnable (Revenue Procedure 2025-32; instructions du formulaire 1065).

Que contient le compte de capital de chaque membre le premier jour?

Chaque membre commence le premier formulaire 1065 à zéro et est crédité de ce qu'il est réputé apporter. Quand la ligne L de l'annexe K-1 est remplie (elle est facultative si la société de personnes répond Oui à la question 4 de l'annexe B), elle suit la méthode du coût de base fiscal : l'argent plus le coût de base fiscal rajusté des biens apportés, moins les dettes que la société de personnes prend en charge avec eux (instructions du formulaire 1065). Selon le Revenue Ruling 99-5, les deux membres font un apport à la date d'admission :

Si la convention d'exploitation crédite votre capital à la valeur convenue des actifs, ce chiffre diffère du capital fiscal de votre annexe K-1 chaque fois que les actifs valent plus ou moins que leur coût de base. Quoi que dise la convention, le revenu et les déductions tirés des actifs apportés doivent être répartis de façon à tenir compte de tout écart entre leur valeur et leur coût de base, ce qui laisse généralement le gain latent à votre charge (26 U.S.C. 704(c)). Pour tenir les comptes après le premier jour, consultez les comptes de capital des associés.

Pourquoi modifier la convention d'exploitation?

La quote-part de chaque membre dans les profits et les pertes est fixée par la convention de société de personnes; si elle est muette, ou si ses répartitions n'ont pas d'effet économique substantiel (ne correspondent pas à celui qui supporte réellement le gain ou la perte), les quotes-parts suivent la participation de chaque membre selon l'ensemble des faits (26 U.S.C. 704(a) et (b)). La convention d'un membre unique ne dit rien de tout cela. Les modifications acceptées par tous les membres au plus tard à la date limite de production du formulaire 1065, prolongations non comptées, sont réputées faire partie de la convention de cette année (26 U.S.C. 761(c)); une modification signée après la date d'admission peut donc encore fixer les quotes-parts de la première année courte.

Pour une LLC imposée comme société de personnes, la convention modifiée indique habituellement le capital et le pourcentage d'ouverture de chaque membre, la façon de partager les profits, les pertes et l'argent, et ce qui arrive quand quelqu'un part; une LLC imposée comme société de type S est soumise à des limites plus strictes, expliquées plus bas. À moins que la société de personnes choisisse valablement de sortir des règles de vérification centralisée, chaque formulaire 1065 doit aussi désigner un représentant de la société de personnes, qui a seul le pouvoir d'agir en son nom lors d'une vérification de l'IRS (instructions du formulaire 1065). Un ajustement de l'IRS à une année du formulaire 1065 antérieure à l'arrivée d'un membre est généralement payé par la société de personnes l'année où la vérification se termine; ce membre peut donc en supporter une partie, sauf si la société de personnes choisit, dans les 45 jours suivant l'avis final, de le transférer aux membres de cette année-là (26 U.S.C. 6225; 26 U.S.C. 6226). Pour les termes fiscaux à inclure, consultez les termes fiscaux de la convention d'exploitation.

À mettre à jour : formulaires W-9, paie, comptes bancaires et comptes de l'État

Chaque payeur a besoin d'un nouveau formulaire W-9. Tant que la LLC était une entité ignorée, son W-9 indiquait votre SSN ou votre EIN (Publication 3402); il indique maintenant l'EIN de la LLC, avec la case LLC et la lettre P pour société de personnes (formulaire W-9).

Qu'est-ce qui change si le nouveau membre est votre conjoint?

Ajouter un conjoint fait généralement aussi de la LLC une société de personnes. L'exception : les conjoints qui détiennent entièrement la LLC en tant que biens communs selon le droit d'un État, d'un pays étranger ou d'un territoire américain peuvent la traiter soit comme une société de personnes, soit comme une entité ignorée (Revenue Procedure 2002-69). Le choix d'entreprise conjointe admissible n'est pas offert pour une entreprise détenue par l'intermédiaire d'une LLC (IRS : Married couples election). Consultez les LLC entre conjoints et en famille.

Une LLC imposée comme société de type S peut-elle ajouter un membre?

Oui, si le nouveau propriétaire est un actionnaire admissible; vérifiez avant qu'il signe. La LLC reste une société par actions et continue de produire le formulaire 1120-S, et non le formulaire 1065 (26 CFR 301.7701-3(f)(1)). Seuls les particuliers, les successions, certaines fiducies et certains organismes exonérés d'impôt peuvent détenir des actions, et non un étranger non-résident; une société de personnes (y compris une LLC à plusieurs membres) ou une société par actions ne peut donc pas se joindre à elle (26 U.S.C. 1361(b)); la liste complète figure dans l'admissibilité au statut de société de type S. La convention d'exploitation modifiée compte aussi : si elle donne au nouveau membre des droits différents aux distributions ou au produit de la liquidation, cela peut constituer une deuxième catégorie d'actions, que la société ne peut pas avoir (26 CFR 1.1361-1(l)); consultez les termes fiscaux de la convention d'exploitation.

Si un propriétaire non admissible se joint à la société, le choix prend fin à cette date (26 U.S.C. 1362(d)(2)). Si cela s'est déjà produit, l'IRS peut traiter le choix comme n'ayant jamais pris fin lorsque la fin était involontaire et qu'elle est corrigée dans un délai raisonnable après sa découverte (26 U.S.C. 1362(f)). Si le choix tient, le revenu de l'année est réparti par action et par jour (26 U.S.C. 1377(a)).

Devez-vous modifier les statuts ou en informer l'État?

Cela dépend de ce que les dépôts de votre État indiquent. Si vos statuts d'organisation ou votre rapport annuel nomment les membres ou les gestionnaires de la LLC, vérifiez sur le site du Secrétaire d'État si le nouveau membre s'ajoute par une modification ou au prochain rapport. Le droit de l'État et votre convention régissent l'admission d'un membre. L'imposition de la nouvelle société de personnes ou de ses membres par votre État est expliquée dans l'imposition des sociétés de personnes.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs, en dollars américains, et supposent une année civile, une LLC sans dette qui ne détient pas surtout des actions ou des titres, et aucun argent remboursé.

Un nouveau membre achète une partie de votre participation

Une propriétaire vend 30 % de sa participation dans sa LLC à un nouveau membre pour 60 000 $ le 1er juillet. Les actifs de la LLC ont un coût de base fiscal de 100 000 $, tous des immobilisations ou des actifs de l'article 1231. Elle est réputée vendre 30 % de chaque actif : 60 000 $ moins 30 000 $ de coût de base donne un gain de 30 000 $, calculé actif par actif. Son annexe C couvre la période du 1er janvier au 30 juin. La LLC produit le formulaire 1065 à compter du 1er juillet, avec un capital fiscal d'ouverture de 60 000 $ pour le nouveau membre et de 70 000 $ pour elle.

Un nouveau membre verse de l'argent

Un nouveau membre verse 50 000 $ à la LLC pour en obtenir la moitié le 1er avril, et la LLC les dépense dans l'entreprise. Les actifs de la LLC ont un coût de base fiscal de 20 000 $ et valent 50 000 $. Aucun des membres ne doit d'impôt sur l'apport. Le premier formulaire 1065 couvre du 1er avril au 31 décembre et est à produire au plus tard le 15 mars suivant. Le capital fiscal d'ouverture est de 50 000 $ pour le nouveau membre et de 20 000 $ pour la propriétaire. Si la convention crédite la propriétaire de 50 000 $, l'article 704(c) laisse généralement ce gain latent de 30 000 $ à sa charge.

Une LLC imposée comme société de type S ajoute un membre qui vit à l'étranger

Une LLC imposée comme société de type S prévoit admettre un membre qui est un étranger non-résident. Un étranger non-résident ne peut pas être actionnaire : le choix prendrait donc fin à la date d'admission et l'année se diviserait en une période de type S et une période de type C. Les propriétaires vérifient d'abord l'admissibilité.

Votre situation est différente?

• Le nouveau membre vous paie, ou la LLC a des dettes : calculez le gain avec racheter la part d'un associé et obtenez une aide en fiscalité des sociétés avant de signer.
• Un membre se joint en cours d'année : l'année se divise entre votre annexe C et un premier formulaire 1065 d'année courte; faites appel à la tenue de livres pour fermer les livres à la date d'admission et à une aide en fiscalité des sociétés pour le formulaire 1065.
• Un membre s'est joint à la LLC une année antérieure et vous avez continué de produire l'annexe C : les pénalités pour formulaire 1065 tardif augmentent chaque mois pour chaque associé; consultez l'allègement des pénalités pour déclaration tardive d'une société de personnes et obtenez une aide en fiscalité des sociétés pour produire les déclarations manquantes.
• Vous ou le nouveau membre vivez à l'extérieur des États-Unis : la société de personnes peut devoir retenir l'impôt sur la quote-part d'un membre étranger du revenu de son entreprise américaine (26 U.S.C. 1446(a)), et un membre sans SSN ni ITIN doit en obtenir un pour l'annexe K-1; consultez la retenue sur les associés étrangers, la production d'une LLC à membre unique détenue par un étranger pour les mois précédents, et l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Votre LLC est imposée comme société de type S : vérifiez l'admissibilité au statut de société de type S et obtenez une aide en fiscalité des sociétés avant que quiconque signe, ou tout de suite si un propriétaire non admissible s'est déjà joint à la société.
• Le nouveau membre est votre conjoint : consultez les LLC entre conjoints et en famille.
• Le nouveau membre acquiert sa participation par son travail : consultez partager la propriété entre associés d'une LLC.
• Deux séries de comptes de capital à partir de maintenant : consultez les comptes de capital des associés et la tenue de livres.
• Le membre quitte plus tard et vous êtes de nouveau seul : consultez une LLC redevenue à membre unique.