Agregar un miembro a su LLC: sociedad de personas, EIN, Form 1065

¿Una LLC de un solo miembro pasa a ser sociedad de personas al agregar un miembro?

Sí, por defecto. Una LLC de un solo miembro que es una entidad ignorada para efectos tributarios federales (sus ingresos van en su propia declaración) pasa a ser una sociedad de personas cuando tiene más de un miembro (26 CFR 301.7701-3(f)(2); IRS Publication 3402). Desde la fecha de admisión presenta el Form 1065 y entrega un Schedule K-1 a cada miembro. Una LLC que eligió tributar como corporación conserva esa clasificación sin importar cuántos miembros tenga (26 CFR 301.7701-3(f)(1)). Para tributar como corporación, la LLC presenta el Form 8832, firmado por cada miembro o por uno autorizado a firmar, que entra en vigencia como máximo 75 días antes de presentarlo; para tributar como corporación S presenta el Form 2553, con el consentimiento de todos los accionistas, dentro de 2 meses y 15 días después de que comienza el año fiscal al que se aplica (Form 8832; instrucciones del Form 2553). Vea cómo clasifica el IRS a su LLC.

El caso más sencillo es el de una persona de EE. UU. sin vínculo que paga en efectivo a una LLC sin deudas en una fecha clara. Deja de ser sencillo cuando el nuevo miembro le paga a usted y no a la LLC, la LLC tiene deudas, le devuelven efectivo a usted, usted o el nuevo miembro viven fuera de EE. UU., el nuevo miembro obtiene su participación trabajando, la LLC es una corporación S, o el miembro entró en un año anterior y no se presentó ninguna declaración de sociedad de personas.

Reúna la fecha de admisión, el precio o el aporte, el SSN o ITIN del nuevo miembro, un balance general a esa fecha que muestre la base fiscal de cada activo y todas las deudas, la carta de confirmación del EIN, el acuerdo operativo, los 1099 del año y su último Schedule C.

Comprar una participación o aportar dinero: ¿cómo tributa cada caso?

Quién recibe el dinero decide el impuesto. En el Revenue Ruling 99-5, un nuevo miembro que compra parte de su participación hace que usted venda parte de cada activo de la LLC; un nuevo miembro que aporta efectivo a la LLC no genera ganancia para ninguno de los dos (26 U.S.C. 721). La Publication 3402 repite ambos resultados.

El ruling supuso que la LLC tenía solo activos de capital y de la sección 1231 (como inversiones, y terrenos, edificios o equipos usados en el negocio por más de un año; no inventario ni cuentas por cobrar), no tenía deudas y no sería una compañía de inversión (una que tiene principalmente acciones o valores) si se constituyera como corporación, porque la regla de no reconocer ganancia no se aplica a la ganancia en una transferencia a una de ellas (26 U.S.C. 721(b)). Los casos reales a menudo son distintos:

• Inventario, cuentas por cobrar o equipos depreciados en una venta de su participación requieren una revisión aparte de su carácter. Para calcular la ganancia sobre el precio, vea cómo comprar la parte de un socio.
• Deudas de la LLC: cuando el nuevo miembro le paga a la LLC y pasa a compartir sus deudas, la reducción de su parte cuenta como efectivo que se le paga a usted (26 U.S.C. 752(b)), y es gravable en la medida en que exceda su base fiscal (26 U.S.C. 731(a)). Si le paga a usted, la deuda también puede aumentar su ganancia en la venta.
• Efectivo que pasa a usted: se considera que usted aporta los activos de la LLC, así que un pago de la LLC a usted dentro de 2 años de ese aporte se presume parte de una venta, salvo que los hechos demuestren claramente lo contrario (Publication 541). Se presume que una parte normal del flujo de efectivo operativo no lo es (26 CFR 1.707-4(b)). El caso de aporte del Ruling 99-5 supuso que la LLC conservó el efectivo para su negocio.
• Participación por trabajo, no por dinero: vea cómo dividir la propiedad entre socios de una LLC.

¿Necesito un EIN nuevo al agregar un miembro a mi LLC?

Depende del número que la LLC haya estado usando. Una entidad con su propio EIN lo conserva cuando cambia su clasificación tributaria; cuando una entidad con un solo propietario se reconoce como entidad aparte para efectos tributarios federales, debe usar su propio EIN, u obtener uno si no lo tiene (26 CFR 301.6109-1(h)).

Las instrucciones del SS-4 tratan este cambio exacto: una entidad ignorada que adquirió más propietarios y pasó a ser una sociedad de personas; la página del IRS sobre cuándo obtener un EIN nuevo no lo menciona por nombre. Para saber cuál fila es la suya, revise el nombre en la carta de confirmación del EIN: si muestra el nombre de la LLC, la LLC conserva ese EIN; si muestra el suyo, la LLC necesita uno propio. Los registros del IRS aún pueden mostrar la clasificación anterior después del cambio; vea cómo clasifica el IRS a su LLC.

De LLC de un solo miembro a LLC con varios miembros: ¿qué declaraciones cubren ese año?

Dos declaraciones cubren el año: su propia declaración por el período anterior a la fecha de admisión (Schedule C, o Schedule E o F para ingresos de alquiler o agrícolas; Publication 3402), y el Form 1065 de la LLC desde esa fecha. Una sociedad de personas generalmente usa el año fiscal de sus socios mayoritarios, así que dos personas con año calendario le dan un año calendario (26 U.S.C. 706(b); instrucciones del Form 1065).

Cierre la contabilidad en la fecha de admisión para que cada partida caiga en la declaración correcta. En el primer Form 1065, marque Initial return en el punto G (Form 1065) y anote el año fiscal corto en la parte superior del formulario y en cada K-1. La declaración de una sociedad de personas con año calendario vence el 15 de marzo, o 6 meses después si se presenta el Form 7004 a más tardar en esa fecha (instrucciones del Form 1065; instrucciones del Form 7004).

La trampa es seguir usando el Schedule C todo el año. Un Form 1065 tardío o incompleto cuesta $260 por cada socio por cada mes, hasta 12 meses, más hasta $340 por cada K-1 tardío o incorrecto (más si el incumplimiento es intencional), salvo que haya causa razonable (Revenue Procedure 2025-32; instrucciones del Form 1065).

¿Qué entra en la cuenta de capital de cada miembro el primer día?

Cada miembro empieza el primer Form 1065 en cero y se le acredita lo que se considera que aporta. Cuando se completa el punto L del K-1 (es opcional si la sociedad de personas responde Sí a la pregunta 4 del Schedule B), se usa el método de la base fiscal: efectivo más la base fiscal ajustada de los bienes aportados, menos las deudas que la sociedad de personas asume con ellos (instrucciones del Form 1065). Según el Revenue Ruling 99-5, ambos miembros aportan en la fecha de admisión:

Si el acuerdo operativo acredita su capital al valor pactado de los activos, esa cifra diferirá del capital fiscal de su K-1 siempre que los activos valgan más o menos que su base fiscal. Diga lo que diga el acuerdo, los ingresos y las deducciones de los activos aportados deben repartirse de modo que reflejen cualquier diferencia entre su valor y su base fiscal, lo que generalmente deja la ganancia latente con usted (26 U.S.C. 704(c)). Para llevar las cuentas después del primer día, vea cuentas de capital de los socios.

¿Por qué enmendar el acuerdo operativo?

La parte de cada miembro en las ganancias y las pérdidas la fija el acuerdo de la sociedad de personas; si guarda silencio, o si sus asignaciones carecen de efecto económico sustancial (no coinciden con quién soporta realmente la ganancia o la pérdida), las partes siguen la participación de cada miembro según todos los hechos (26 U.S.C. 704(a) y (b)). El acuerdo de un solo miembro no dice nada de esto. Los cambios que acuerdan todos los miembros a más tardar en la fecha de vencimiento del Form 1065, sin contar las prórrogas, cuentan como parte del acuerdo de ese año (26 U.S.C. 761(c)), así que una enmienda firmada después de la fecha de admisión aún puede fijar las partes del primer año corto.

En una LLC que tributa como sociedad de personas, un acuerdo enmendado suele indicar el capital inicial y el porcentaje de cada miembro, cómo se reparten las ganancias, las pérdidas y el efectivo, y qué ocurre cuando alguien se va; una LLC que tributa como corporación S tiene límites más estrictos, que se explican más abajo. Salvo que la sociedad de personas opte válidamente por salir de las reglas centralizadas de auditoría, cada Form 1065 también debe designar a un representante de la sociedad de personas, que tiene autoridad exclusiva para actuar en su nombre en una auditoría del IRS (instrucciones del Form 1065). Un ajuste del IRS a un año del Form 1065 anterior a la entrada de un miembro generalmente lo paga la sociedad de personas en el año en que termina la auditoría, así que ese miembro puede cargar con parte del costo, salvo que la sociedad de personas elija, dentro de 45 días después del aviso final, trasladarlo a los miembros de ese año (26 U.S.C. 6225; 26 U.S.C. 6226). Para saber qué términos fiscales incluir, vea términos fiscales del acuerdo operativo.

Qué actualizar: W-9, nómina, cuentas bancarias y cuentas estatales

Cada pagador necesita un Form W-9 nuevo. Mientras la LLC era una entidad ignorada, su W-9 mostraba su SSN o EIN (Publication 3402); ahora muestra el EIN de la LLC, con la casilla de LLC y la letra P de sociedad de personas (Form W-9).

¿Qué cambia si el nuevo miembro es su cónyuge?

Agregar a un cónyuge normalmente también convierte a la LLC en una sociedad de personas. La excepción: los cónyuges que poseen toda la LLC como bienes gananciales según la ley de un estado, de un país extranjero o de un territorio de EE. UU. pueden tratarla como sociedad de personas o como entidad ignorada (Revenue Procedure 2002-69). La elección de empresa conjunta calificada no está disponible para un negocio que se posee mediante una LLC (IRS: Married couples election). Vea LLC de cónyuges y de familia.

¿Una LLC que tributa como corporación S puede agregar un miembro?

Sí, si el nuevo propietario es un accionista elegible; verifíquelo antes de que firme. La LLC sigue siendo una corporación y sigue presentando el Form 1120-S, no el Form 1065 (26 CFR 301.7701-3(f)(1)). Solo pueden tener acciones las personas físicas, las sucesiones, ciertos fideicomisos y ciertas organizaciones exentas de impuestos, y no un extranjero no residente, así que no pueden entrar una sociedad de personas (incluida una LLC con varios miembros) ni una corporación (26 U.S.C. 1361(b)); la lista completa está en requisitos para ser corporación S. El acuerdo operativo enmendado también importa: si da al nuevo miembro derechos distintos sobre las distribuciones o el producto de la liquidación, eso puede contar como una segunda clase de acciones, que la corporación no puede tener (26 CFR 1.1361-1(l)); vea términos fiscales del acuerdo operativo.

Si entra un propietario no elegible, la elección termina en esa fecha (26 U.S.C. 1362(d)(2)). Si eso ya ocurrió, el IRS puede tratar la elección como si nunca hubiera terminado cuando la terminación fue inadvertida y se corrige dentro de un plazo razonable después de descubrirla (26 U.S.C. 1362(f)). Si la elección se mantiene, el ingreso de ese año se reparte por acción y por día (26 U.S.C. 1377(a)).

¿Debe enmendar los documentos de constitución o avisar al estado?

Depende de lo que enumeren los registros de su estado. Si sus documentos de constitución o su informe anual nombran a los miembros o administradores de la LLC, revise el sitio web del Secretario de Estado (Secretary of State) para saber si el nuevo miembro se agrega mediante una enmienda o en el siguiente informe. La ley estatal y su acuerdo rigen cómo se admite a un miembro. Si su estado grava a la nueva sociedad de personas o a sus miembros, se explica en cómo tributan las sociedades de personas.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos, están en dólares estadounidenses y suponen un año calendario, una LLC sin deudas que no tiene principalmente acciones o valores, y que no se devuelve efectivo.

Un nuevo miembro compra parte de su participación

Una propietaria vende el 30% de su participación en la LLC a un nuevo miembro por $60,000 el 1 de julio. Los activos de la LLC tienen una base fiscal de $100,000 y todos son activos de capital o de la sección 1231. Se considera que vende el 30% de cada activo: $60,000 menos $30,000 de base fiscal es una ganancia de $30,000, calculada activo por activo. Su Schedule C cubre del 1 de enero al 30 de junio. La LLC presenta el Form 1065 desde el 1 de julio, y abre con $60,000 de capital fiscal para el nuevo miembro y $70,000 para ella.

Un nuevo miembro aporta efectivo

Un nuevo miembro pone $50,000 en la LLC a cambio de la mitad el 1 de abril, y la LLC los gasta en el negocio. Los activos de la LLC tienen una base fiscal de $20,000 y valen $50,000. Ningún miembro debe impuesto por el aporte. El primer Form 1065 va del 1 de abril al 31 de diciembre y vence el 15 de marzo siguiente. El capital fiscal abre en $50,000 para el nuevo miembro y $20,000 para la propietaria. Si el acuerdo acredita a la propietaria con $50,000, la sección 704(c) generalmente deja esos $30,000 de ganancia latente con la propietaria.

Una LLC con corporación S agrega un miembro que vive en el extranjero

Una LLC que tributa como corporación S planea admitir a un miembro que es extranjero no residente. Un extranjero no residente no puede ser accionista, así que la elección terminaría en la fecha de admisión y el año se dividiría en una parte S y una parte C. Los propietarios verifican primero la elegibilidad.

¿Su caso es distinto?

• El nuevo miembro le paga a usted, o la LLC tiene deudas: calcule la ganancia con cómo comprar la parte de un socio y obtenga ayuda de impuestos corporativos antes de firmar.
• Un miembro entra a mitad de este año: el año se divide entre su Schedule C y un Form 1065 de primer año corto; obtenga contabilidad para cerrar los libros en la fecha de admisión y ayuda de impuestos corporativos para el Form 1065.
• Un miembro entró en un año anterior y usted siguió presentando el Schedule C: las multas por el Form 1065 tardío crecen cada mes por socio; vea alivio de multas por la declaración tardía de una sociedad de personas y obtenga ayuda de impuestos corporativos para presentar las declaraciones pendientes.
• Usted o el nuevo miembro viven fuera de EE. UU.: la sociedad de personas puede tener que retener impuesto sobre la parte de un miembro extranjero en los ingresos de su negocio en EE. UU. (26 U.S.C. 1446(a)), y un miembro sin SSN ni ITIN necesita uno para el K-1; vea retención a socios extranjeros, declaración de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera para los meses anteriores, y ayuda de impuestos transfronterizos.
• Su LLC tributa como corporación S: revise los requisitos para ser corporación S y obtenga ayuda de impuestos corporativos antes de que alguien firme, o de inmediato si un propietario no elegible ya entró.
• El nuevo miembro es su cónyuge: vea LLC de cónyuges y de familia.
• El nuevo miembro obtiene su participación trabajando: vea cómo dividir la propiedad entre socios de una LLC.
• Desde ahora hay dos juegos de cuentas de capital: vea cuentas de capital de los socios y contabilidad.
• Más adelante el miembro se va y usted vuelve a estar solo: vea LLC que vuelve a tener un solo miembro.