Thêm thành viên vào LLC: hợp danh, EIN mới, Form 1065

LLC một thành viên có trở thành hợp danh khi bạn thêm thành viên không?

Có, theo mặc định. LLC một thành viên bị bỏ qua về thuế liên bang (thu nhập khai trên tờ khai cá nhân của bạn) trở thành hợp danh khi có hơn một thành viên (26 CFR 301.7701-3(f)(2); IRS Publication 3402). Từ ngày kết nạp, LLC nộp Form 1065 và gửi cho mỗi thành viên một Schedule K-1. LLC đã bầu chọn bị đánh thuế như công ty giữ nguyên cách phân loại đó bất kể có bao nhiêu thành viên (26 CFR 301.7701-3(f)(1)). Muốn bị đánh thuế như công ty, LLC nộp Form 8832, do từng thành viên hoặc một người được ủy quyền ký, có hiệu lực không sớm hơn 75 ngày trước ngày nộp; muốn bị đánh thuế như S corporation, LLC nộp Form 2553, kèm sự đồng ý của mọi cổ đông, trong vòng 2 tháng và 15 ngày sau khi năm thuế mà biểu mẫu áp dụng bắt đầu (Form 8832; hướng dẫn Form 2553). Xem cách IRS phân loại LLC của bạn.

Trường hợp đơn giản nhất là một người Hoa Kỳ không có quan hệ họ hàng góp tiền mặt vào LLC không có nợ vào một ngày rõ ràng. Trường hợp không đơn giản khi thành viên mới trả tiền cho bạn thay vì cho LLC, LLC có nợ, có tiền chuyển ngược lại cho bạn, bạn hoặc thành viên mới sống ngoài Hoa Kỳ, thành viên mới có được phần sở hữu nhờ làm việc, LLC là S corporation, hoặc thành viên tham gia từ năm trước mà không có tờ khai hợp danh nào được nộp.

Hãy chuẩn bị ngày kết nạp, giá hoặc khoản góp vốn, SSN hoặc ITIN của thành viên mới, bảng cân đối kế toán vào ngày đó cho thấy giá gốc tính thuế của từng tài sản và mọi khoản nợ, thư xác nhận EIN, thỏa thuận hoạt động, các Form 1099 của năm và Schedule C gần nhất của bạn.

Mua phần hoặc góp tiền vào: mỗi cách bị đánh thuế thế nào?

Ai nhận tiền sẽ quyết định cách đánh thuế. Theo Revenue Ruling 99-5, thành viên mới mua một phần phần sở hữu của bạn khiến bạn bị coi là bán một phần của từng tài sản LLC; thành viên mới góp tiền mặt vào LLC thì không phát sinh lãi cho cả hai bên (26 U.S.C. 721). Publication 3402 nhắc lại cả hai kết quả này.

Ruling giả định LLC chỉ có tài sản vốn và tài sản theo section 1231 (chẳng hạn các khoản đầu tư, và đất, tòa nhà hoặc thiết bị dùng trong kinh doanh hơn một năm; không phải hàng tồn kho hay khoản phải thu), không có nợ, và sẽ không phải là công ty đầu tư (công ty chủ yếu nắm giữ cổ phiếu hoặc chứng khoán) nếu chuyển thành công ty, vì quy tắc không ghi nhận lãi không áp dụng cho lãi khi chuyển giao cho công ty như vậy (26 U.S.C. 721(b)). Các trường hợp thực tế thường khác:

• Hàng tồn kho, khoản phải thu hoặc thiết bị đã khấu hao trong khoản bán phần sở hữu của bạn cần được xem xét tính chất riêng. Để tính khoản lãi trên giá bán, xem mua lại phần của một thành viên hợp danh.
• Nợ của LLC: khi thành viên mới trả tiền cho LLC và cùng chịu phần nợ của LLC, phần nợ bạn không còn phải chịu được tính như tiền mặt đã trả cho bạn (26 U.S.C. 752(b)), chịu thuế trong phạm vi vượt quá giá gốc của bạn (26 U.S.C. 731(a)). Nếu họ trả tiền cho bạn, phần nợ cũng có thể làm tăng khoản lãi của bạn khi bán.
• Tiền mặt chuyển lại cho bạn: bạn được coi là góp tài sản của LLC, nên khoản LLC trả cho bạn trong vòng 2 năm sau đó được mặc nhiên coi là một phần của khoản bán, trừ khi sự kiện cho thấy rõ điều ngược lại (Publication 541). Phần chia bình thường của dòng tiền hoạt động được mặc nhiên coi là không phải (26 CFR 1.707-4(b)). Trường hợp góp vốn trong Ruling 99-5 giả định LLC giữ số tiền đó cho hoạt động kinh doanh.
• Phần sở hữu đổi lấy công sức, không phải tiền: xem chia quyền sở hữu giữa các đối tác LLC.

Tôi có cần EIN mới khi thêm thành viên vào LLC không?

Tùy vào số mà LLC đã dùng. Pháp nhân có EIN riêng giữ EIN đó khi cách phân loại thuế thay đổi; khi pháp nhân một chủ sở hữu được công nhận là pháp nhân riêng về thuế liên bang, pháp nhân đó phải dùng EIN riêng, hoặc xin EIN nếu chưa có (26 CFR 301.6109-1(h)).

Hướng dẫn SS-4 đề cập đúng thay đổi này, tức pháp nhân bị bỏ qua về thuế có thêm chủ sở hữu và trở thành hợp danh; trang IRS về khi nào cần EIN mới không nêu đích danh trường hợp này. Để biết hàng nào là của bạn, hãy xem tên trên thư xác nhận EIN: nếu là tên LLC, LLC giữ EIN đó; nếu là tên bạn, LLC cần EIN riêng. Hồ sơ của IRS có thể vẫn hiển thị cách phân loại cũ sau khi thay đổi; xem cách IRS phân loại LLC của bạn.

Từ LLC một thành viên sang nhiều thành viên: những tờ khai nào bao gồm năm đó?

Hai tờ khai bao gồm năm đó: tờ khai cá nhân của bạn cho giai đoạn trước ngày kết nạp (Schedule C, hoặc Schedule E hay F cho thu nhập cho thuê hoặc nông nghiệp; Publication 3402), và Form 1065 của LLC từ ngày đó. Hợp danh nhìn chung dùng năm thuế của các thành viên hợp danh chiếm đa số, nên hai cá nhân dùng năm dương lịch sẽ khiến hợp danh dùng năm dương lịch (26 U.S.C. 706(b); hướng dẫn Form 1065).

Hãy khóa sổ vào ngày kết nạp để mỗi khoản rơi vào đúng tờ khai. Trên Form 1065 đầu tiên, đánh dấu Initial return ở mục G (Form 1065) và điền năm thuế ngắn ở đầu biểu mẫu và trên từng Schedule K-1. Tờ khai của hợp danh theo năm dương lịch đến hạn ngày 15 tháng 3, hoặc muộn hơn 6 tháng nếu nộp Form 7004 chậm nhất vào ngày đó (hướng dẫn Form 1065; hướng dẫn Form 7004).

Cái bẫy là tiếp tục dùng Schedule C cho cả năm. Form 1065 nộp trễ hoặc không đầy đủ bị phạt $260 cho mỗi thành viên hợp danh mỗi tháng, tối đa 12 tháng, cộng thêm tối đa $340 cho mỗi Schedule K-1 nộp trễ hoặc sai (nhiều hơn nếu cố ý), trừ khi có lý do chính đáng (Revenue Procedure 2025-32; hướng dẫn Form 1065).

Tài khoản vốn của mỗi thành viên ghi gì vào ngày đầu tiên?

Mỗi thành viên bắt đầu Form 1065 đầu tiên từ số không và được ghi có phần mà họ được coi là đã góp. Khi điền mục L của Schedule K-1 (tùy chọn nếu hợp danh trả lời Yes ở Schedule B câu hỏi 4), mục này dùng phương pháp giá gốc tính thuế: tiền mặt cộng giá gốc tính thuế đã điều chỉnh của tài sản đã góp, trừ các khoản nợ hợp danh nhận cùng với tài sản đó (hướng dẫn Form 1065). Theo Revenue Ruling 99-5, cả hai thành viên cùng góp vào ngày kết nạp:

Nếu thỏa thuận hoạt động ghi có vốn của bạn theo giá trị thỏa thuận của tài sản, con số đó sẽ khác với vốn tính thuế trên Schedule K-1 của bạn mỗi khi tài sản có giá trị cao hơn hoặc thấp hơn giá gốc. Dù thỏa thuận ghi thế nào, thu nhập và khoản khấu trừ từ tài sản đã góp phải được chia sao cho phản ánh chênh lệch giữa giá trị và giá gốc, điều này nhìn chung giữ phần lãi tiềm ẩn cho bạn (26 U.S.C. 704(c)). Để giữ các tài khoản sau ngày đầu tiên, xem tài khoản vốn của thành viên hợp danh.

Vì sao phải sửa thỏa thuận hoạt động?

Phần lãi và lỗ của mỗi thành viên được quy định trong thỏa thuận hợp danh; nếu thỏa thuận không nói, hoặc cách phân bổ thiếu hiệu lực kinh tế thực chất (không khớp với người thực sự chịu lãi hoặc lỗ), phần chia sẽ theo lợi ích của từng thành viên dựa trên mọi sự kiện (26 U.S.C. 704(a) và (b)). Thỏa thuận của LLC một thành viên không nói gì về những điều này. Các thay đổi được tất cả thành viên đồng ý chậm nhất vào hạn nộp Form 1065, không tính thời gian gia hạn, được coi là một phần thỏa thuận của năm đó (26 U.S.C. 761(c)), nên bản sửa đổi ký sau ngày kết nạp vẫn có thể quyết định phần chia của năm ngắn đầu tiên.

Với LLC bị đánh thuế như hợp danh, thỏa thuận sửa đổi thường nêu vốn ban đầu và tỷ lệ của từng thành viên, cách chia lãi, lỗ và tiền mặt, và điều gì xảy ra khi có người rời đi; LLC bị đánh thuế như S corporation có các giới hạn chặt hơn, nêu bên dưới. Trừ khi hợp danh lựa chọn hợp lệ để không áp dụng quy tắc kiểm tra tập trung, mỗi Form 1065 còn phải chỉ định một người đại diện hợp danh, người duy nhất có thẩm quyền hành động thay mặt hợp danh trong cuộc kiểm tra thuế của IRS (hướng dẫn Form 1065). Khoản điều chỉnh của IRS đối với năm Form 1065 trước khi một thành viên tham gia nhìn chung do hợp danh nộp vào năm cuộc kiểm tra kết thúc, nên thành viên đó có thể phải chịu một phần chi phí, trừ khi hợp danh lựa chọn trong vòng 45 ngày kể từ thông báo cuối cùng để chuyển khoản này cho các thành viên của năm đó (26 U.S.C. 6225; 26 U.S.C. 6226). Các điều khoản thuế nên đưa vào, xem điều khoản thuế trong thỏa thuận hoạt động.

Cần cập nhật gì: W-9, bảng lương, ngân hàng và tài khoản tiểu bang

Mọi bên trả tiền đều cần Form W-9 mới. Khi LLC còn bị bỏ qua về thuế, W-9 của LLC ghi SSN hoặc EIN của bạn (Publication 3402); bây giờ ghi EIN của LLC, chọn ô LLC và chữ P cho hợp danh (Form W-9).

Điều gì thay đổi nếu thành viên mới là vợ/chồng của bạn?

Thêm vợ/chồng thường cũng khiến LLC trở thành hợp danh. Ngoại lệ: vợ/chồng sở hữu toàn bộ LLC theo chế độ tài sản chung của vợ chồng (community property) theo luật tiểu bang, nước ngoài hoặc lãnh thổ Hoa Kỳ có thể coi LLC là hợp danh hoặc pháp nhân bị bỏ qua về thuế (Revenue Procedure 2002-69). Lựa chọn qualified joint venture không áp dụng cho doanh nghiệp sở hữu qua LLC (IRS: Lựa chọn dành cho vợ chồng). Xem LLC của vợ chồng và gia đình.

LLC bị đánh thuế như S corporation có thể thêm thành viên không?

Có, nếu chủ sở hữu mới là cổ đông đủ điều kiện; hãy kiểm tra trước khi họ ký. LLC vẫn là công ty và tiếp tục nộp Form 1120-S, không phải Form 1065 (26 CFR 301.7701-3(f)(1)). Chỉ cá nhân, di sản, một số quỹ tín thác và một số tổ chức miễn thuế mới được nắm giữ cổ phần, và không được là người nước ngoài không cư trú, nên hợp danh (kể cả LLC nhiều thành viên) hoặc công ty không thể tham gia (26 U.S.C. 1361(b)); danh sách đầy đủ nằm trong điều kiện của S corporation. Thỏa thuận hoạt động sửa đổi cũng quan trọng: nếu thỏa thuận cho thành viên mới quyền khác về khoản phân phối hoặc tiền thanh lý, điều đó có thể bị coi là loại cổ phiếu thứ hai, mà công ty không được có (26 CFR 1.1361-1(l)); xem điều khoản thuế trong thỏa thuận hoạt động.

Nếu một chủ sở hữu không đủ điều kiện tham gia, bầu chọn S chấm dứt vào ngày đó (26 U.S.C. 1362(d)(2)). Nếu điều đó đã xảy ra, IRS có thể coi bầu chọn chưa từng chấm dứt khi việc chấm dứt là do vô tình và được sửa trong một thời gian hợp lý sau khi phát hiện (26 U.S.C. 1362(f)). Nếu bầu chọn còn hiệu lực, thu nhập của năm đó được chia theo từng cổ phần, từng ngày (26 U.S.C. 1377(a)).

Bạn có phải sửa điều lệ hoặc báo cho tiểu bang không?

Tùy vào nội dung hồ sơ tiểu bang của bạn liệt kê. Nếu điều lệ tổ chức hoặc báo cáo hằng năm của bạn ghi tên thành viên hoặc người quản lý của LLC, hãy xem trang web của Secretary of State để biết thành viên mới được thêm bằng bản sửa đổi hay ở báo cáo kế tiếp. Luật tiểu bang và thỏa thuận của bạn điều chỉnh cách kết nạp thành viên. Việc tiểu bang của bạn có đánh thuế hợp danh mới hay các thành viên của nó hay không được nêu trong cách hợp danh bị đánh thuế.

Ví dụ

Các ví dụ này mang tính minh họa, tính bằng đô la Hoa Kỳ, và giả định năm dương lịch, LLC không có nợ và không chủ yếu nắm giữ cổ phiếu hoặc chứng khoán, và không có tiền chuyển ngược lại.

Thành viên mới mua một phần phần sở hữu của bạn

Một chủ sở hữu bán 30% phần sở hữu LLC của cô cho thành viên mới với giá $60.000 vào ngày 1 tháng 7. Tài sản của LLC có giá gốc tính thuế $100.000, tất cả là tài sản vốn hoặc tài sản theo section 1231. Cô được coi là bán 30% của từng tài sản: $60.000 trừ $30.000 giá gốc là khoản lãi $30.000, tính theo từng tài sản. Schedule C của cô bao gồm từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 30 tháng 6. LLC nộp Form 1065 từ ngày 1 tháng 7, mở đầu với vốn tính thuế $60.000 cho thành viên mới và $70.000 cho cô.

Thành viên mới góp tiền mặt

Một thành viên mới góp $50.000 vào LLC để lấy một nửa LLC vào ngày 1 tháng 4, và LLC chi số tiền đó vào hoạt động kinh doanh. Tài sản của LLC có giá gốc tính thuế $20.000 và trị giá $50.000. Không thành viên nào phải nộp thuế cho khoản góp vốn. Form 1065 đầu tiên chạy từ ngày 1 tháng 4 đến ngày 31 tháng 12 và đến hạn vào ngày 15 tháng 3 năm sau. Vốn tính thuế mở đầu là $50.000 cho thành viên mới và $20.000 cho chủ sở hữu. Nếu thỏa thuận ghi có cho chủ sở hữu $50.000, section 704(c) nhìn chung giữ khoản lãi tiềm ẩn $30.000 đó cho chủ sở hữu.

LLC bị đánh thuế như S corporation thêm một thành viên sống ở nước ngoài

Một LLC bị đánh thuế như S corporation dự định kết nạp một thành viên là người nước ngoài không cư trú. Người nước ngoài không cư trú không thể là cổ đông, nên bầu chọn sẽ chấm dứt vào ngày kết nạp và năm sẽ chia thành phần S và phần C. Các chủ sở hữu kiểm tra điều kiện trước.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Thành viên mới trả tiền cho bạn, hoặc LLC có nợ: tính khoản lãi bằng mua lại phần của một thành viên hợp danh, và nhận hỗ trợ thuế công ty trước khi ký.
• Thành viên tham gia giữa năm nay: năm chia thành Schedule C của bạn và Form 1065 năm ngắn đầu tiên; hãy nhờ dịch vụ ghi sổ khóa sổ vào ngày kết nạp và hỗ trợ thuế công ty cho Form 1065.
• Thành viên tham gia từ năm trước và bạn vẫn tiếp tục nộp Schedule C: tiền phạt Form 1065 nộp trễ tăng mỗi tháng cho mỗi thành viên hợp danh; xem xin giảm nhẹ tiền phạt nộp trễ tờ khai hợp danh và nhận hỗ trợ thuế công ty để nộp các tờ khai còn thiếu.
• Bạn hoặc thành viên mới sống ngoài Hoa Kỳ: hợp danh có thể phải khấu trừ thuế trên phần thu nhập từ hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ của thành viên nước ngoài (26 U.S.C. 1446(a)), và thành viên không có SSN hoặc ITIN cần có một mã cho Schedule K-1; xem khấu trừ thuế đối với thành viên hợp danh nước ngoài, nộp tờ khai cho LLC một thành viên do người nước ngoài sở hữu cho những tháng trước đó, và hỗ trợ thuế xuyên biên giới.
• LLC của bạn bị đánh thuế như S corporation: hãy kiểm tra điều kiện của S corporation và nhận hỗ trợ thuế công ty trước khi ai ký, hoặc ngay lập tức nếu một chủ sở hữu không đủ điều kiện đã tham gia.
• Thành viên mới là vợ/chồng của bạn: xem LLC của vợ chồng và gia đình.
• Thành viên mới có được phần sở hữu nhờ làm việc: xem chia quyền sở hữu giữa các đối tác LLC.
• Từ nay có hai bộ tài khoản vốn: xem tài khoản vốn của thành viên hợp danh và dịch vụ ghi sổ.
• Thành viên sau đó rời đi và bạn lại đứng một mình: xem LLC chỉ còn một thành viên.