LLC dos EUA de um canadense: escrituração para os dois países

Como uma LLC dos EUA é tributada no Canadá e nos EUA, e o que isso significa para a escrituração?

Nos EUA, o IRS ignora uma LLC de um único membro no imposto de renda, então qualquer imposto americano recai sobre o proprietário. No Canadá, a CRA trata a mesma LLC como uma corporação tributável. Uma só escrituração precisa servir aos dois, então registre a LLC como uma empresa própria e identifique cada transferência entre você e ela pelo tipo.

Salvo se entregar o Form 8832 para ser tributada como corporação, uma LLC dos EUA com um só proprietário é desconsiderada como entidade separada do proprietário (IRS), e suas atividades são tratadas como as de uma empresa individual, filial ou divisão do proprietário. A circular de informação da CRA, que é orientação e não lei, diz que uma LLC é tratada como corporação tributável para fins de imposto canadense, seja qual for o tratamento nos EUA (parágrafo 88).

Uma regra dos EUA molda a escrituração. Uma LLC dos EUA de propriedade integral de uma pessoa estrangeira é tratada como corporação separada para as regras do Form 5472. Quando ela tem uma transação declarável com você, entrega o Form 5472 com um Form 1120 pro forma (declaração de imposto de renda de corporação C, em versão reduzida), e os aportes à LLC e as distribuições dela são declaráveis. No Canadá, o Form T1134 é o relatório anual da CRA sobre uma empresa estrangeira que você possui ou controla; ele pede as demonstrações financeiras da LLC.

Se algum imposto de renda federal dos EUA se aplica depende do que a LLC obtém: um estrangeiro não residente em geral é tributado nos EUA sobre renda ligada a um negócio nos EUA e sobre certos rendimentos de fonte americana, então um proprietário estrangeiro pode não dever nada. Impostos e taxas estaduais seguem regras próprias. Se o tratado tributário entre o Canadá e os EUA muda o resultado no Canadá é outra questão. Veja o que entregar em cada país.

O que torna o meu caso não simples?

• Seu preparador pediu as demonstrações financeiras da LLC (para o T1134) ou um livro do proprietário (para o Form 5472), e você só tem uma planilha e extratos bancários.
• Você mesmo faz o trabalho da LLC, então o Canadá pode tributar o lucro dela em seu nome a cada ano, e a escrituração precisa do lucro do ano inteiro, não só das datas das retiradas.
• A LLC é dirigida a partir do Canadá, então a CRA pode tratá-la como residente no Canadá (última seção).
• As transferências entre você e a LLC nunca foram identificadas, ou gastos pessoais e empresariais dividem a mesma conta.
• Anos de Form 5472 ou de T1134 nunca foram entregues, então a escrituração precisa ser refeita primeiro.
• Uma corporação canadense, e não você, é dona da LLC.

O que devo reunir primeiro?

• Extratos bancários e de plataformas de pagamento da LLC, de todos os meses desde que ela foi aberta.
• Os documentos de constituição do estado, o acordo operacional e a carta do EIN (número de identificação do empregador, o número fiscal federal de uma empresa nos EUA).
• Uma lista de todas as transferências entre você e a LLC: data, valor, moeda e o que era.
• Registros do imposto americano pago ou retido sobre a renda da LLC, por ano, e os formulários que os clientes e marketplaces dela têm em arquivo. Quem assina o Form W-8BEN ou o Form W-8ECI é o proprietário, e não a LLC.
• Qualquer Form 5472 ou T1134 já entregue e as demonstrações financeiras de anos anteriores.

A LLC deve ter conta bancária e escrituração próprias?

Em geral, sim. Mantenha o dinheiro e os registros da LLC separados dos seus. As regras citadas aqui não exigem expressamente uma conta bancária, mas as regras dos dois países dependem de enxergar a linha entre a LLC e você. Uma despesa pessoal que a LLC paga por você é um benefício concedido a um acionista, incluído na sua renda, então contas misturadas transformam cada pagamento pessoal em uma pergunta.

Uma LLC de propriedade estrangeira deve manter livros permanentes suficientes para estabelecer a exatidão da sua declaração, inclusive registros relevantes das transações com partes relacionadas. Quando os registros contábeis básicos que documentam os efeitos tributários nos EUA das transações com partes relacionadas não existem, eles devem ser criados e mantidos. A multa de US$25.000 por não entregar o Form 5472 também vale para a falta desses registros. As regras de registros estão em registros de uma LLC de propriedade estrangeira.

O conjunto mínimo que mantém a linha clara:

• Uma conta bancária e um cartão em nome da LLC, usados só para a LLC.
• Contas de plataformas de pagamento e de marketplaces abertas em nome da LLC.
• Um só plano de contas, com o banco conciliado todos os meses.
• Um livro do proprietário separado, tratado abaixo.

Se você ainda não consegue abrir uma conta nos EUA, veja endereço e conta bancária nos EUA para uma empresa dirigida do exterior. Para o lado americano da mesma escrituração, veja escrituração de uma empresa dos EUA de propriedade estrangeira.

Os registros exigidos em geral devem ser mantidos nos Estados Unidos. Os registros que normalmente não são mantidos lá, como uma planilha guardada no Canadá, podem ficar no exterior se a LLC entregar os documentos pedidos ao IRS em até 60 dias do pedido; o regulamento fixa outras condições.

Como registro o que retiro: uma distribuição para o IRS, um dividendo para a CRA?

Registre cada transferência a você como uma distribuição ao proprietário em uma conta de patrimônio líquido, a menos que seja um empréstimo ou a devolução de um empréstimo documentados. Não a lance como despesa. Se um pagamento pode ser salário depende dos fatos e das regras de cada país (veja o fim desta seção). Guarde a data, o valor em dólares americanos e os dólares canadenses que chegaram. Esse único lançamento é lido de duas maneiras.

• IRS. A transferência é ignorada no imposto de renda porque a LLC é tratada como parte de você. As instruções do Form 5472 ainda listam as distribuições da entidade como transações declaráveis, descritas em uma declaração anexa.
• CRA. O Canadá em geral lê a retirada como um dividendo de uma corporação. Qualquer valor recebido como dividendo sobre uma ação de corporação não residente é incluído na sua renda, e uma distribuição proporcional de uma afiliada estrangeira em geral é presumida como dividendo. Dividendos do exterior não dão direito ao crédito de imposto sobre dividendos.

A data da retirada nem sempre é a data do imposto canadense. Se a LLC não é residente no Canadá e você presta os serviços dela pessoalmente, a lei em geral presume que a renda desses serviços vem de um negócio que não é uma atividade empresarial em operação, e a FAPI (renda de propriedade estrangeira acumulada) é incluída na sua renda a cada ano, tenha você retirado o dinheiro ou não. Por isso a escrituração precisa do lucro do ano inteiro e também das datas das retiradas. Veja ter uma empresa no exterior.

O lucro já tributado dessa forma pode aliviar uma retirada posterior. A inclusão de cada ano soma ao custo-base ajustado da sua participação, e um dividendo posterior pago com o excedente tributável pode ser dedutível, até o valor líquido somado. Mantenha um quadro canadense do custo-base separado do livro das retiradas. Os aportes de capital (seção 53(1)(c)) e a inclusão de cada ano o aumentam. As deduções da seção 91 (seção 92(1)(b)) e as devoluções de capital que se qualificam (seção 53(2)(b)) o reduzem. Um dividendo comum não reduz.

Uma distribuição que reduz o capital integralizado (paid-up capital) da LLC pode ser uma devolução de capital que se qualifica, conforme a seção 90(3), e não um dividendo, mas só se o proprietário optar por escrito até a data de vencimento da entrega do proprietário para o ano fiscal que contém o fim do ano da afiliada (Regulations, seção 5911(6)). Guarde os registros do capital integralizado e também o histórico do que você aportou. Para ver como o Canadá tributa cada forma de retirar dinheiro, veja como se pagar a partir de uma empresa dos EUA; para o lado americano, veja como se pagar sendo proprietário estrangeiro.

Identifique cada transferência quando ela acontece, para que a escrituração mostre o que cada uma foi.

O que entra no livro do proprietário?

O livro do proprietário é o registro da LLC de cada dólar que passa entre você e ela: dinheiro que entra, dinheiro que sai, empréstimos nos dois sentidos e despesas pagas em nome do outro. Mantenha uma conta corrente por tipo.

As transferências declaráveis no Form 5472 estão em registros de uma LLC de propriedade estrangeira.

Que moeda a escrituração da LLC deve usar?

Mantenha a escrituração da LLC em dólares americanos, a moeda da conta bancária, dos clientes e dos formulários do IRS. Acrescente os valores em dólares canadenses onde os formulários canadenses os exigirem. Em toda transferência entre você e a LLC, registre os dólares americanos que saíram e os dólares canadenses que chegaram.

O padrão do Canadá é a taxa do Bank of Canada do dia, e não a taxa que o seu banco deu em uma transferência. A lei manda uma afiliada estrangeira apurar sua renda em moeda canadense, mas como converter um lucro que se forma ao longo do ano é uma pergunta para o seu preparador, então guarde o lucro de cada mês nas duas moedas. Para ganhos e perdas por manter dólares americanos, veja ganho ou perda cambial em uma conta em USD.

O que a escrituração da LLC deve produzir a cada ano?

A cada ano, a escrituração deve produzir cinco itens, além dos extratos bancários que os sustentam:

1. Demonstração do resultado. Receitas e custos, com juros, dividendos, royalties e aluguéis separados das vendas. O T1134 pede a receita bruta por tipo.
2. Balanço patrimonial. Caixa, valores devidos à LLC e por ela, empréstimos do proprietário e patrimônio líquido no fim do ano.
3. Livro do proprietário. Aportes, empréstimos e distribuições, com datas e as duas moedas.
4. Quadro de taxas de câmbio. A taxa usada em cada conversão.
5. Imposto americano pago. Quem pagou, de que ano, o valor e o comprovante.

Para uma afiliada estrangeira controlada, a entrega do T1134 deve incluir as demonstrações financeiras da afiliada e as notas explicativas. As instruções dizem que as demonstrações não consolidadas devem ser incluídas no momento da entrega, com uma exceção de devida diligência, e cabe a você provar que a exceção se aplica. As demonstrações deixadas de fora por essa exceção devem ser entregues em até 90 dias depois de ficarem disponíveis. O T1134 vence 10 meses depois do fim do seu ano fiscal, então monte as demonstrações a partir da escrituração de cada ano, em vez de reconstruí-las depois. A CRA não aceita demonstrações consolidadas e não indica um padrão contábil para elas, então pergunte ao seu preparador qual base ele precisa antes de montar o primeiro conjunto.

Uma LLC inativa (dormant) pode não precisar de suplemento do T1134. A CRA diz para não entregar um quando o seu custo na afiliada ficou abaixo de C$100.000 o ano todo e a afiliada teve receita bruta abaixo de C$100.000, empréstimos incluídos, e ativos nunca acima de C$1.000.000; nesse caso você informa só o nível básico de informações no resumo. Se uma LLC em operação se enquadra depende dos fatos dela, então mantenha a escrituração de qualquer modo.

No Form 5472, o ano fiscal da LLC é o que o proprietário usa nas declarações dos EUA ou, se não houver, o ano-calendário. Escolha o regime de caixa ou de competência e mantenha-o: o Form 5472 conta pagamentos e recebimentos acumulados quando a LLC mantém escrituração pelo regime de competência, então a base decide em qual ano uma transferência cai.

Quais registros alimentam a declaração ao IRS e quais alimentam o T1134?

O Form 1120 pro forma pede só o nome e o endereço da LLC e dois itens na primeira página. A escrituração importa porque o Form 5472 e as regras de registros se baseiam nela. O T1134 se baseia nela com muito mais peso.

Para a própria entrega do Form 5472, veja declarações de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira. Para as regras do T1134 e o imposto sobre afiliadas estrangeiras, veja ter uma empresa no exterior e declaração de bens e afiliadas estrangeiras.

Como acompanho o imposto americano pago para comprovar um crédito canadense por imposto estrangeiro?

Um proprietário estrangeiro pode não dever imposto de renda americano sobre a renda da LLC, e então não há nada a pedir. Um cliente ou marketplace que pede o Form W-8BEN do proprietário e não o recebe pode reter 30%, então guarde os formulários que você entregou e o demonstrativo do imposto retido de cada ano. Quando houve imposto americano pago, mantenha um quadro por ano: quem devia e quem pagou, a que se referia, quando, os dólares americanos, os dólares canadenses e o comprovante. O crédito do Canadá em geral é o menor valor entre o imposto estrangeiro pago e o imposto canadense sobre aquela renda, pedido no Form T2209 e, fora de Quebec, no Form T2036. O comprovante precisa vir dos seus registros.

Para cada pagamento, registre:

• Quem devia e quem pagou. Imposto que você deve pessoalmente, pago por você, pela LLC em seu nome ou retido de você. Um imposto não é tratado como pago por você se a obrigação real é de outra pessoa, então anote à parte qualquer imposto que a LLC devia por conta própria.
• Qual imposto e qual ano. O imposto estrangeiro é associado ao ano a que se refere, tenha sido pago antes, durante ou depois desse ano.
• Os valores. Dólares americanos, e dólares canadenses à taxa usada para a renda relacionada: o imposto estrangeiro é convertido à mesma taxa da própria renda.
• O comprovante. A CRA pede a quem entrega em papel recibos oficiais e, no caso de imposto americano, a declaração dos EUA e a transcrição da conta fiscal nos EUA. Quem entrega por via eletrônica os guarda para o caso de a CRA pedir.
• A renda a que se refere. Associe o pagamento ao lucro ou à retirada da LLC sobre os quais ele foi cobrado.

Quando o imposto de renda americano é cobrado de você sobre a renda da LLC, ele é imposto seu, e não custo da LLC, e o imposto de renda federal não é dedutível. Se a conta da LLC o paga, registre uma distribuição ao proprietário identificada como imposto americano e guarde o aviso. Se nenhum imposto americano foi pago ou retido em um ano, o quadro diz isso.

Registrar o imposto não significa que o Canadá o creditará. Se o crédito cobre um pagamento depende de quem devia o imposto, do tipo de renda e do momento, então pergunte ao seu preparador antes de contar com ele. Veja a seção sobre bitributação em o que entregar em cada país.

Quando uma LLC administrada do Canadá pode ser uma empresa residente no Canadá, e o que isso muda na escrituração?

Uma empresa constituída no exterior ainda pode ser residente no Canadá. A CRA diz que uma corporação é residente onde sua administração e controle central (central management and control) são exercidos, uma questão de fato. Uma LLC cujo único proprietário mora no Canadá e toma aqui as decisões dela pode ser tratada como residente no Canadá. A página da CRA sobre residência não trata especificamente de LLCs de um só proprietário, então o teste geral de corporações é a fonte da incerteza.

A página da CRA fala de um conselho: a administração e o controle central normalmente ficam onde o conselho de administração se reúne. Uma LLC dirigida pelo seu único proprietário não tem conselho, então a pergunta provavelmente é onde você de fato toma as decisões dela. A mesma página diz que o local em que o negócio principal é feito e onde os livros são mantidos são úteis, mas não conclusivos. Como o tratado tributário entre o Canadá e os EUA se aplica a uma empresa nessa posição é outra questão; veja o que entregar em cada país.

Se a LLC é residente no Canadá, a escrituração em geral mudaria destas formas:

• Ela entregaria uma declaração T2 todo ano, mesmo que não haja imposto a pagar, com vencimento seis meses depois do fim do seu ano fiscal (CRA).
• Seus resultados tributários canadenses seriam em dólares canadenses, cada valor convertido à taxa à vista do dia em que surgiu, a menos que ela se qualifique e opte por uma moeda funcional.
• As retiradas dela para você deixariam de ser dividendos de uma corporação não residente, então a seção 90 deixaria de se aplicar a elas. Quais regras de dividendos se aplicariam em seu lugar exige revisão profissional.
• Ela deixaria de ser uma afiliada estrangeira, porque uma afiliada estrangeira é uma corporação não residente, então as regras do T1134 acima deixariam de se aplicar a ela.
• Seus deveres de entrega nos EUA decorrem da condição de LLC dos EUA de propriedade estrangeira. Pergunte ao seu preparador como uma conclusão de residência no Canadá interage com eles.

A residência decide se a LLC é uma afiliada estrangeira e, portanto, se o T1134 se aplica. Ela sozinha não decide o T2: uma corporação não residente deve entregar um para qualquer ano em que exerceu atividade empresarial no Canadá, mesmo que peça uma isenção do tratado. Se o trabalho que você faz de casa no Canadá significa que a LLC exerce atividade empresarial aqui depende dos fatos.

Exemplo

Apenas ilustrativo; nenhum imposto é calculado. Os valores estão em dólares americanos, salvo quando marcados com C$, e as taxas de câmbio são inventadas. Os dois primeiros cenários supõem que a LLC não é residente no Canadá e que sua receita está acima do limite da afiliada inativa. Se a administração e o controle central estão no Canadá, valem as regras de empresa residente acima.

Uma consultora retira US$70.000

A LLC de Delaware de uma consultora de Vancouver obtém US$120.000 no ano. Ela faz o trabalho pessoalmente, em Vancouver. Em março e em setembro, ela transfere US$35.000 de cada vez para a conta canadense dela.

• Escrituração. Duas distribuições ao proprietário de US$35.000, cada uma com os dólares canadenses que chegaram.
• IRS. Ignoradas no imposto de renda; listadas na declaração do Form 5472 como distribuições.
• CRA. Lidas como dividendos de uma corporação. Às taxas do Bank of Canada de 1,36 e 1,38, são C$47.600 e C$48.300, C$95.900 no total. O banco dela creditou um pouco menos em cada transferência; ela guarda os dois valores, mas o padrão do Canadá é a taxa do Bank of Canada.
• Por que o lucro do ano inteiro importa. Como ela presta os serviços pessoalmente, o Canadá pode tributar o lucro da LLC no ano em que é obtido, e não só quando ela o retira. A escrituração dela também mantém um custo-base corrente, já que uma retirada posterior pode ser em parte dedutível.

Uma vendedora organiza a escrituração no primeiro ano

Uma vendedora de Ontário constitui uma LLC em Wyoming para vender em um marketplace on-line. Ela abre uma conta bancária da LLC, registra a conta do marketplace em nome da LLC e lança tudo todo mês em dólares americanos. Ela aporta US$5.000 para começar, registrados como aporte do proprietário com o custo dela nesse dia à taxa de 1,36, C$6.800. No fim do ano, ela tem uma demonstração do resultado, um balanço patrimonial e um livro do proprietário. Seu preparador anexa os dois primeiros ao T1134 e usa o livro para a declaração do Form 5472.

Uma viagem de família no cartão da LLC

Uma proprietária de Calgary paga uma viagem de família de C$2.000 com o cartão da LLC. O extrato da LLC mostra US$1.450. A escrituração registra US$1.450 como distribuição ao proprietário, e não como viagem. O IRS não permite dedução de despesas pessoais ou familiares, e o Canadá pode ler o benefício como renda dela, cerca de C$2.000 à taxa desse dia.

E no seu caso?

• Sua escrituração é uma conta bancária e uma planilha, ou seu preparador pediu as demonstrações financeiras da LLC e um livro do proprietário: as entregas futuras se apoiam nos saldos iniciais e na identificação das transferências. Organize a escrituração de uma vez, com a identificação das retiradas e a questão da residência, com ajuda em escrituração contábil e ajuda em impostos entre países.
• A escrituração da LLC nunca foi feita ou está anos atrasada, anos de Form 5472 nunca foram entregues, ou você recebeu um aviso: veja como refazer a escrituração de declarações omitidas de proprietários estrangeiros. Atualize os registros com ajuda em escrituração contábil e depois busque ajuda em impostos entre países para as declarações.
• Anos de T1134 nunca foram entregues: veja um T1134 não entregue de uma empresa dos EUA e busque ajuda em impostos entre países.
• Você constituiu a LLC antes de se mudar para o Canadá, ou está deixando o Canadá: uma pessoa física não entrega o T1134 do ano em que se torna residente pela primeira vez, mas as regras valem a partir do ano seguinte, então registre os saldos da LLC no dia em que você chegar. Sair pode trazer uma venda presumida de certos bens pelo valor justo de mercado. Veja mudar de país com uma empresa e busque ajuda em impostos entre países.
• Você administra a LLC a partir do Canadá e ela poderia ser vista como residente aqui: as declarações e demonstrações mudam. Veja o que entregar em cada país e busque ajuda em impostos entre países.
• Uma corporação canadense é dona da LLC: a escrituração e as declarações são diferentes. O mesmo guia de declarações as resume; busque ajuda em impostos entre países.
• A LLC tem dois ou mais membros (cônjuge incluído): o lado americano muda. Veja ter parte de uma LLC dos EUA estando no Canadá e busque ajuda em impostos entre países.
• A LLC optou, ou você planeja optar, pela tributação como corporação no Form 8832: o proprietário é tratado como se aportasse todos os ativos e passivos da LLC a uma corporação na data de vigência da opção, até 75 dias antes da entrega, então a escrituração precisa de um balanço patrimonial de abertura nessa data. Veja o que entregar em cada país e busque ajuda em impostos entre países.
• Você é cidadão dos EUA ou titular de green card: veja americanos que vivem no Canadá.
• Você ainda não constituiu a LLC: compare as estruturas em como abrir um negócio nos EUA sendo residente no Canadá.