加拿大居民的美國 LLC 帳簿：一套帳，兩國稅務

美國 LLC 在加拿大和美國如何課稅？這對它的帳簿意味著什麼？

IRS 在所得稅上忽略單一成員的美國 LLC，所以美國稅落在所有者身上。CRA 則把同一個 LLC 當作應稅公司。一套帳簿要同時滿足兩邊，所以要把 LLC 當作獨立公司來記帳，並為您與 LLC 之間的每一筆轉帳標明類型。

除非提交 8832 表選擇按公司課稅，只有一名所有者的美國 LLC 被視為與其所有者無別的被忽略實體（IRS），其活動被視為所有者的獨資經營、分支機構或部門。CRA 的資訊通告是指引，不是法律，它說就加拿大稅務而言，不論美國如何處理，LLC 都視為應稅公司（第 88 段）。

有一條美國規則會影響帳簿。就 5472 表規則而言，由外國人全資擁有的美國 LLC 被視為獨立公司。當它與您之間有須申報的交易時，它要提交 5472 表，連同形式 1120 表（pro forma，簡化的公司稅表），對 LLC 的出資和 LLC 的分配都須申報。在加拿大方面，T1134 表是 CRA 對您擁有或控制的境外公司的年度報告，它要求提供 LLC 的財務報表。

美國聯邦所得稅是否適用，取決於 LLC 的收入：非居民外國人一般只就與美國營業有關的收入和某些美國來源收入在美國課稅，所以外國所有者可能不必繳稅。州稅和費用另有規則。加拿大與美國稅收協定是否改變加拿大的結果，是另一個問題。見兩國各要提交什麼。

什麼情況讓我的個案不單純？

• 您的報稅員要求提供 LLC 的財務報表（用於 T1134 表）或所有者分類帳（用於 5472 表），而您手上只有一份試算表和銀行對帳單。
• LLC 的工作由您親自做，所以加拿大可能每年對您課徵其利潤的稅，帳簿需要全年利潤，而不只是提款日期。
• LLC 是從加拿大管理的，所以 CRA 可能把它視為加拿大居民（見最後一節）。
• 您與 LLC 之間的轉帳從未標明類型，或個人和業務支出共用一個帳戶。
• 多年的 5472 表或 T1134 表從未提交，所以必須先重建帳簿。
• LLC 的所有者是加拿大公司，不是您個人。

我應該先準備什麼？

• LLC 的銀行和支付平台對帳單，從開業以來每個月的。
• 州設立文件、營運協議和 EIN 確認函。
• 您與 LLC 之間每筆轉帳的清單：日期、金額、貨幣和用途。
• LLC 收入已繳或被預扣的美國稅記錄（按年份），以及其客戶和交易平台持有的表格。簽署 W-8BEN 表或 W-8ECI 表的是所有者，不是 LLC。
• 已提交的任何 5472 表或 T1134 表，以及以前年度的財務報表。

LLC 應該有自己的銀行帳戶和帳簿嗎？

通常應該。把 LLC 的資金和記錄與您自己的分開。這裡引用的規則沒有明文規定要有銀行帳戶，但兩國的規則都要看得出 LLC 與您之間的界線。LLC 為您支付的個人費用，是給予股東的福利，計入您的收入，所以混用帳戶會使每筆個人付款都變成問題。

外國人擁有的 LLC 必須保存足以證明其稅表正確的永久帳簿，包括與關聯方交易有關的記錄。如果記載關聯方交易的美國稅務影響的基本會計記錄並不存在，就必須建立並保存。未提交 5472 表的 US$25,000 罰款，同樣適用於沒有保存這些記錄。記錄規則見外國人擁有的 LLC 的交易記錄。

能讓界線保持清楚的最低配置：

• 以 LLC 名義開立、只供 LLC 使用的銀行帳戶和信用卡。
• 以 LLC 名義開立的支付平台和交易平台帳戶。
• 一份會計科目表，銀行帳每月對帳。
• 單獨的所有者分類帳，見下文。

如果您還開不了美國帳戶，見從海外經營的公司的美國地址與銀行帳戶。同一套帳簿在美國方面的做法，見外國人擁有的美國公司記帳。

必須保存的記錄一般須存放在美國。通常不在美國保存的記錄，例如在加拿大保存的試算表，如果 LLC 在收到要求後 60 天 內把文件交給 IRS，可以留在境外；法規另有其他條件。

我取出的資金該怎麼記：對 IRS 是分配，對 CRA 是股息？

把每筆轉給您的款項，在權益科目記為所有者分配，除非那是有文件證明的貸款或還款。不要記成費用。付款是否可以改為薪金，取決於事實和各國規則（見本節結尾）。請記下日期、美元金額和實際收到的加元。這一筆分錄，兩邊的解讀不同。

• IRS。這筆轉帳在所得稅上被忽略，因為LLC 被視為您的一部分。5472 表填表說明仍把實體的分配列為須申報的交易，在附上的說明中描述。
• CRA。加拿大一般把提款視為公司派發的股息。以非居民公司的股份收到的任何股息，都計入您的收入，而境外關聯企業按比例進行的分配，一般視同股息。外國股息不符合股息稅抵免資格。

提款日期不一定是加拿大的課稅日期。如果 LLC 不是加拿大居民，而您親自提供其服務，《所得稅法》一般把這些服務的收入視為非主動經營業務的收入，境外關聯企業的應計財產收入每年都計入您的收入，不論您有沒有取出。所以帳簿除了提款日期，還需要全年利潤。見在境外擁有公司。

已經這樣課過稅的利潤，可以減輕之後的提款。每年的計入額都會增加您所持權益的調整後成本基礎，之後從應稅盈餘中派發的股息，可能可以扣除，最多以增加的淨額為限。請把加拿大成本基礎明細，與提款分類帳分開保存。出資（第 53(1)(c) 條）和每年的計入額會使它增加。第 91 條的扣除（第 92(1)(b) 條）和合資格的資本返還（第 53(2)(b) 條）會使它減少。普通股息不會。

使 LLC 的實繳資本減少的分配，可以是第 90(3) 條下的合資格資本返還，而不是股息，但前提是所有者在 包含關聯企業年度結束日的稅務年度的所有者提交截止日期 前以書面選擇（《條例》第 5911(6) 條）。除了您投入資金的歷史，也要保存實繳資本記錄。加拿大對每種取款方式如何課稅，見從美國公司給自己付款；美國方面，見以外國所有者身份給自己付款。

每筆轉帳發生時就標明類型，讓帳簿顯示每一筆是什麼。

所有者分類帳應該記錄什麼？

所有者分類帳是 LLC 對您與它之間每一塊錢往來的記錄：投入的資金、取出的資金、雙向貸款，以及為對方代付的費用。每種類型各設一個連續帳戶。

這些轉帳中哪些須在 5472 表上申報，見外國人擁有的 LLC 的交易記錄。

LLC 的帳簿應該用哪種貨幣？

LLC 的帳簿用美元記，因為這是它的銀行帳戶、客戶和 IRS 表格所用的貨幣。加拿大表格需要時，再補上加元金額。您與 LLC 之間的每筆轉帳，請同時記下付出的美元和收到的加元。

加拿大的預設做法是當日的加拿大銀行匯率，而不是您的銀行在某一次轉帳時給您的匯率。《所得稅法》規定境外關聯企業以加元計算其收入，但全年累積的利潤如何換算，是您的報稅員要回答的問題，所以請每月都用兩種貨幣記錄當月利潤。持有美元的收益和損失，見美元帳戶的匯兌損益。

LLC 的帳簿每年應該產出什麼？

帳簿每年應產出五項，另加背後的銀行對帳單：

1. 損益表。收入和成本，並把利息、股息、特許權使用費和租金，與銷售分開標記。T1134 表要求填寫按類型分列的營業總收入。
2. 資產負債表。年底的現金、LLC 欠別人和別人欠 LLC 的款項、所有者貸款和權益。
3. 所有者分類帳。出資、貸款和分配，附日期和兩種貨幣。
4. 匯率明細表。每次換算所用的匯率。
5. 已繳美國稅款。誰繳的、哪一年、金額和證明。

對於受控境外關聯企業，T1134 表的申報必須附上關聯企業的財務報表和附註。填表說明指出，未合併的報表必須在提交時附上，但有盡職調查的例外，而且須由您證明該例外適用。依該例外未附上的報表，須在取得後 90 天 內提交。T1134 表在您的稅務年度結束後 10 個月 到期，所以請每年依帳簿編製報表，不要事後再重建。CRA 不接受合併報表，也沒有指定會計框架，所以在編製第一套報表之前，請先問您的報稅員需要哪種基礎。

休眠或不活躍的 LLC，可能不需要 T1134 補充表。CRA 說不要提交的情況是：您在該關聯企業的成本全年低於 C$100,000，而且該關聯企業總收款（含貸款）低於 C$100,000，資產從未超過 C$1,000,000；這時只需在匯總表上提供基本資料。營運中的 LLC 是否符合，取決於其事實，所以無論如何都要保存帳簿。

5472 表的稅務年度，是 LLC 所有者在美國申報所用的年度，如果沒有，則為曆年。請選定現金基礎或應計基礎並一直沿用：LLC 如果採應計基礎記帳，5472 表也會計入應計的付款和收款，所以記帳基礎決定一筆轉帳落在哪一年。

哪些記錄用於 IRS 申報，哪些用於 T1134 表？

形式 1120 表只需要LLC 的名稱、地址和第一頁上的兩個項目。帳簿之所以重要，是因為 5472 表和記錄規則會用到它們；T1134 表對它們的依賴更重。

5472 表申報本身，見外國人擁有的單一成員 LLC 申報。T1134 表的規則和境外關聯企業的稅務，見在境外擁有公司和境外財產和關聯企業申報。

我怎樣記錄已繳的美國稅，才能支持加拿大的外國稅收抵免？

外國所有者可能不必就 LLC 的收入繳美國所得稅，那就沒有可申請的抵免。客戶或交易平台向所有者索取 W-8BEN 表卻沒有收到時，可能按 30% 預扣，所以請保存您提供的表格和每年的預扣稅款聲明。如果繳了美國稅，請按年份保存明細表：誰負有納稅責任、誰繳的、為了什麼、何時、美元金額、加元金額和證明。加拿大的抵免一般是已繳外國稅款與該收入的加拿大稅款兩者中較少者，用 T2209 表申請，在魁北克以外還要用 T2036 表。證明必須來自您的記錄。

每筆付款請記錄：

• 誰負有納稅責任，誰繳的。您個人欠的稅，由您、由 LLC 代您繳，或從您身上預扣。如果實際納稅責任在另一人身上，這筆稅不視為由您繳付，所以 LLC 自己欠的稅要另外註明。
• 哪一種稅、哪一年。外國稅款與其所屬年度配對，不論是在該年度之前、之中還是之後繳付。
• 金額。美元，以及按相關收入所用匯率換算的加元：外國稅款與收入本身用同一個匯率換算。
• 證明。CRA 要求紙本申報人提供官方收據，以及對美國稅款提供美國稅表和美國稅務帳戶記錄。電子報稅的人須保存這些文件，以備 CRA 查詢。
• 相關的收入。把這筆付款標記到它所針對的 LLC 利潤或提款。

當 LLC 的收入被課美國所得稅並向您徵收時，那是您的稅，不是 LLC 的成本，而且聯邦所得稅不可扣除。如果由 LLC 的帳戶支付，請記為標記為美國稅款的所有者分配，並保留通知。如果某年沒有繳付或預扣美國稅，明細表就註明這點。

記錄了稅款，並不表示加拿大會給予抵免。抵免是否涵蓋某筆付款，取決於誰負有納稅責任、收入類型和時間，所以請在倚賴之前先問您的報稅員。見兩國各要提交什麼的雙重課稅一節。

加拿大管理的 LLC 在什麼情況下可能是加拿大居民公司？這對帳簿有什麼影響？

在境外成立的公司，仍可能是加拿大居民。CRA 說，公司的居民身份在其中央管理與控制行使之處，這是事實問題。唯一所有者住在加拿大並在這裡做決策的 LLC，可能被視為加拿大居民。CRA 的居民身份頁面沒有專門談到單一所有者的 LLC，所以一般的公司測試是不確定性的來源。

CRA 的頁面談的是董事會：中央管理與控制通常在董事會開會的地方。由唯一所有者經營的 LLC 沒有董事會，所以問題很可能是您實際在哪裡作出它的決策。同一頁說，主要業務所在地和帳簿保存地有參考價值，但不是決定性的。加拿大與美國稅收協定如何適用於這種情況下的公司，是另一個問題；見兩國各要提交什麼。

如果 LLC 是加拿大居民，帳簿一般會有以下變化：

• 它將每年都要提交 T2 稅表，即使沒有應繳稅款，於稅務年度結束後 六個月 到期（CRA）。
• 它的加拿大稅務結果須以加元表示，每筆金額按產生當日的即期匯率換算，除非它符合條件並選擇功能貨幣。
• 它給您的提款不再是非居民公司的股息，所以第 90 條不再適用。改適用哪些股息規則，需要專業人員審核。
• 它不再是境外關聯企業，因為境外關聯企業是非居民公司，所以上述 T1134 表規則不再適用。
• 它的美國申報義務來自其作為外國人擁有的美國 LLC 的身份。請問您的報稅員，被認定為加拿大居民會如何與這些義務互動。

居民身份決定 LLC 是否為境外關聯企業，從而決定 T1134 表是否適用。它本身不單獨決定 T2：非居民公司在任何一年於加拿大經營業務，即使主張稅收協定豁免，也必須提交該稅表。您在加拿大家中所做的工作，是否使 LLC 在這裡經營業務，取決於事實。

舉例

僅作說明，不計算稅款。除標明 C$ 外，金額以美元計，匯率是虛構的。前兩個情境假設 LLC 不是加拿大居民，且收款超過休眠關聯企業的限額。如果中央管理與控制在加拿大，則改適用上述居民公司規則。

一位顧問取出 US$70,000

一位溫哥華顧問的德拉瓦州 LLC 這一年賺了 US$120,000。工作由她在溫哥華親自完成。3 月和 9 月，她各把 US$35,000 轉到她的加拿大帳戶。

• 帳簿。兩筆 US$35,000 的所有者分配，各附實際收到的加元。
• IRS。所得稅上被忽略；在 5472 表的說明中列為分配。
• CRA。視為公司派發的股息。按加拿大銀行 1.36 和 1.38 的匯率，分別是 C$47,600 和 C$48,300，合計 C$95,900。她的銀行每筆入帳都略少；她兩個數字都保留，但加拿大的預設做法是加拿大銀行匯率。
• 為什麼全年利潤很重要。因為服務由她親自提供，加拿大可能在 LLC 賺取利潤的當年就課稅，不只是在她取出時。她的帳簿還要保留連續的成本基礎，因為之後的提款可能部分可以扣除。

一位賣家在第一年建立帳簿

一位安大略省的賣家成立懷俄明州 LLC，在線上交易平台銷售。她開立 LLC 銀行帳戶，以 LLC 名義登記交易平台帳戶，並每月以美元記帳。她投入 US$5,000 開業，記為所有者出資，並註明當日成本，匯率 1.36，即 C$6,800。年底她有損益表、資產負債表和所有者分類帳。她的報稅員把前兩者附在 T1134 表上，並用分類帳編製 5472 表的說明。

用 LLC 的卡付家庭旅行費用

一位卡加利的所有者用 LLC 的卡支付了 C$2,000 的家庭旅行。LLC 的對帳單顯示 US$1,450。帳簿把 US$1,450 記為所有者分配，不是差旅費。IRS 不允許扣除個人或家庭費用，加拿大可能把這項福利視為她的收入，按當日匯率約為 C$2,000。

您的情況不同？

• 您的帳簿只是一個銀行帳戶加一份試算表，或您的報稅員要求提供 LLC 的財務報表和所有者分類帳：之後的申報都建立在期初餘額和轉帳標記之上。請透過記帳協助和跨境稅務協助，一次把帳簿建好，包括提款標記和居民身份問題。
• LLC 的帳簿從未建立或落後多年、多年的 5472 表從未提交，或您收到了通知：見為漏報的外國所有者申報重建帳簿。請透過記帳協助補上記錄，再透過跨境稅務協助處理申報。
• 多年的 T1134 表從未提交：見美國公司漏報 T1134 表，並尋求跨境稅務協助。
• 您在搬到加拿大之前成立了 LLC，或您正要離開加拿大：個人在首次成為居民的那一年不必提交 T1134 表，但這些規則從下一年起適用，所以請記錄您抵達當日 LLC 的餘額。離開時可能發生某些財產按公平市價視同出售。見帶著公司跨越邊境搬家，並尋求跨境稅務協助。
• 您從加拿大管理 LLC，可能被視為這裡的居民：申報和報表會改變。見兩國各要提交什麼，並尋求跨境稅務協助。
• LLC 的所有者是加拿大公司：帳簿和申報不同。同一份申報指南有概述；請尋求跨境稅務協助。
• LLC 有兩名或以上成員（包括配偶）：美國方面會改變。見在加拿大持有美國 LLC 的部分權益，並尋求跨境稅務協助。
• LLC 已經選擇，或您打算在 8832 表上選擇按公司課稅：在選擇生效日，所有者被視為把 LLC 的全部資產和負債投入一家公司，生效日最多可以追溯到提交前 75 天，所以帳簿需要該日期的期初資產負債表。見兩國各要提交什麼，並尋求跨境稅務協助。
• 您是美國公民或綠卡持有人：見住在加拿大的美國人。
• 您還沒有成立 LLC：請在以加拿大居民身份設立美國業務中比較各種架構。