LLC de propriedade de uma corporação: desconsiderada, e o que ela entrega

Uma corporação pode ser dona de uma LLC, e a LLC é desconsiderada?

Sim. Uma corporação C ou uma corporação S pode ser dona de uma LLC. Quando a corporação é a única proprietária da LLC, a LLC é desconsiderada (disregarded entity) para o imposto de renda federal dos EUA, a menos que opte, no Form 8832, por ser tributada como corporação. O IRS, a receita federal dos EUA, trata a LLC como uma divisão da controladora (IRS: LLCs de um único membro; Treas. Reg. 301.7701-3). A LLC não entrega declaração de imposto de renda própria: a receita e as despesas dela vão no Form 1120 ou no Form 1120-S da controladora.

Uma controladora que é corporação C paga imposto federal dos EUA de 21% sobre o lucro dela e o da LLC somados (instruções do Form 1120). Uma controladora que é corporação S (regime em que o lucro é tributado nos sócios) repassa o resultado combinado aos acionistas.

“Desconsiderada” vale só para o imposto de renda. Para a folha de pagamento e para certos impostos específicos (excise taxes), a LLC é uma contribuinte separada, e cada estado aplica as próprias regras.

O que torna o caso mais complexo: folha de pagamento na LLC, um segundo membro, uma LLC aberta ou em operação em outro estado, uma controladora estrangeira, uma controladora corporação S que pretende trazer um investidor para uma das duas empresas, ou uma LLC que já entregou declarações, Forms 1099 ou folha de pagamento com o nome ou o EIN errado. Cada um desses pontos muda quais declarações são devidas e quem as entrega.

O que reunir: o tipo de entidade, o EIN e a última declaração da controladora; os documentos de abertura, o estado e o acordo operacional da LLC; cada membro e a participação dele; os planos de folha de pagamento; os estados onde a LLC vai operar; e as declarações, Forms 1099 ou cartas do IRS já emitidos em nome da própria LLC.

Uma corporação S perde a opção pelo regime S ao ser dona de uma LLC?

Não. Ser dona de uma LLC desconsiderada não encerra a opção pelo regime S. As regras da corporação S limitam quem pode ser acionista, quantos acionistas pode ter e quais classes de ações pode emitir, não o que a própria corporação S possui (IRC 1361(b); IRS: corporações S). A receita e as despesas da LLC simplesmente aparecem no Form 1120-S da corporação S.

O caso inverso, em que uma LLC é dona de ações de uma corporação S, é outra questão: veja quem pode ser dono de uma corporação S. Se outro membro entrar na LLC mais tarde, a LLC passa a ser uma sociedade de pessoas, com a corporação S como um dos sócios; isso, por si só, não encerra a opção pelo regime S, que depende dos acionistas e das ações da própria corporação S.

Uma LLC de propriedade de uma corporação precisa de EIN próprio?

Sim, se for ter empregados ou dever certos impostos federais específicos (excise taxes), porque, para esses impostos, ela é uma entidade separada e precisa usar o próprio nome e o próprio EIN (IRS: LLCs de um único membro; IRS: quando obter um novo EIN). Sem empregados e sem esses impostos, ela pode declarar como divisão, sob o EIN da controladora. A exceção é a controladora estrangeira: nesse caso, a LLC entrega o próprio Form 5472, que pede o EIN da LLC (Form 5472). A LLC ainda pode obter um EIN se um banco ou a lei estadual exigir.

Mesmo com EIN próprio, a LLC geralmente usa o EIN da controladora para informar o imposto de renda, como no Form W-9 e nas declarações informativas (Forms 1099) que ela entrega (IRS: LLCs de um único membro). O EIN próprio da LLC serve para a folha de pagamento, para esses impostos específicos e para contas que o pedirem. Para saber como solicitar, veja EIN para uma LLC de um único membro.

O que a LLC de uma corporação informa no Form W-9?

Os dados da controladora, com o nome da LLC na linha 2. As instruções do Form W-9 dizem que uma entidade desconsiderada informa o nome do proprietário dela na linha 1, marca a classificação tributária do proprietário na linha 3a e informa o número de identificação fiscal do proprietário; as instruções para quem solicita repetem a regra das linhas 1 e 2.

Como quem recebe o pagamento é, então, uma corporação, quem paga geralmente não entrega Form 1099-NEC nem 1099-MISC; os que precisar entregar, como os de serviços jurídicos ou de pagamentos médicos e de saúde, trazem o nome e o EIN da controladora (instruções dos Forms 1099-MISC e 1099-NEC). Uma controladora estrangeira entrega um Form W-8 em vez do Form W-9, mesmo que tenha um número de identificação fiscal dos EUA; veja qual formulário fiscal uma LLC de propriedade estrangeira entrega a quem paga.

Quem roda a folha de pagamento quando a LLC de uma corporação tem empregados?

A própria LLC, como empregadora, com o nome e o EIN dela. Uma LLC desconsiderada é tratada como corporação para os impostos sobre a folha: ela retém o imposto de renda, paga Social Security, Medicare e os impostos federais de seguro-desemprego, entrega os Forms 941 e 940, fornece os Forms W-2 aos empregados e faz os depósitos. As multas do empregador por falhas na folha de pagamento recaem sobre a LLC (Treas. Reg. 301.7701-2(c)(2)(iv)). Nenhuma das duas empresas protege as pessoas que cuidam dessa folha: quem tem o dever e o poder de repassar o imposto retido do pagamento dos empregados e deixa de fazê-lo de propósito, como um diretor que controla a folha da LLC, pode ter de pagar esse valor do próprio bolso (IRC 6672; IRS: impostos sobre a folha e a multa de recuperação do trust fund).

No imposto de renda, os salários e os impostos sobre a folha do empregador continuam sendo deduções da controladora, porque os regulamentos tratam as atividades de uma LLC desconsiderada como uma filial ou divisão do proprietário dela (Treas. Reg. 301.7701-2(a)). Registre a folha de pagamento na escrituração da LLC; veja lançamentos contábeis da folha de pagamento.

E se a LLC tiver um segundo proprietário, como um fundador ou uma empresa parceira?

Com dois ou mais membros, a LLC é, por padrão, uma sociedade de pessoas e entrega o próprio Form 1065 (Treas. Reg. 301.7701-3(b); instruções do Form 1065). Isso só vale quando o outro membro é um contribuinte separado: se ele for desconsiderado dentro da controladora, como outra LLC de um único membro que a controladora possui por inteiro, a LLC continua com um único proprietário para o imposto federal e segue desconsiderada (Rev. Rul. 2004-77). Uma LLC com dois proprietários de verdade precisa de EIN próprio e entrega um Schedule K-1 a cada membro. A corporação informa a parte dela no próprio Form 1120 ou 1120-S; o outro membro, pessoa ou empresa, informa a dele na declaração dele.

As instruções do Form 1065 definem a data de vencimento, a multa, a informação das contas de capital (item L) e as regras do método contábil; a Rev. Proc. 2025-32 define os valores indexados; as perguntas sobre participação estão no Form 1120 e no Form 1120-S.

A divisão de lucros, prejuízos e caixa é definida no acordo operacional; veja termos tributários do acordo operacional. Se um membro entrar numa LLC de um único membro que já existe, veja como incluir um membro na sua LLC.

A LLC deve optar por ser tributada como corporação?

Pode, no Form 8832, e passa a ser uma corporação separada para o imposto federal, com declaração própria (sobre o Form 8832). O custo dessa troca: enquanto é desconsiderada, o lucro e o prejuízo da LLC se compensam com os da controladora numa só declaração; como corporação, ela paga o próprio imposto e os prejuízos dela só compensam a renda dela, a menos que um dos caminhos abaixo volte a juntar as duas numa só declaração.

• Controladora corporação C: se a controladora possuir pelo menos 80% do poder de voto e do valor da subsidiária, as duas podem entregar uma declaração consolidada (IRC 1504(a)). Cada membro dá o consentimento no primeiro ano, e um grupo que já entregou declaração consolidada geralmente precisa continuar assim, a menos que o IRS permita parar (Treas. Reg. 1.1502-75).
• Controladora corporação S: não há declaração consolidada, porque uma corporação S não pode fazer parte de um grupo afiliado (IRC 1504(b)). Uma corporação doméstica elegível, que a controladora S possui por inteiro, pode, em vez disso, ser uma subsidiária qualificada de corporação S (QSub) pelo Form 8869, que trata os ativos, a receita e as deduções dela como se fossem da controladora (sobre o Form 8869). Para uma LLC de propriedade integral, esse é o mesmo resultado de uma só declaração que ela já tem sem opção nenhuma.
• Difícil de reverter: uma opção posterior é uma transferência presumida: trocar para a tributação como corporação é tratado como se a controladora aportasse os ativos e as dívidas da LLC a uma corporação nova em troca das ações dela, e voltar atrás é tratado como uma liquidação (Treas. Reg. 301.7701-3(g)). Depois de uma opção que muda a classificação, a LLC geralmente não pode mudar de novo por opção durante 60 meses; uma opção inicial com vigência na abertura da LLC não conta (instruções do Form 8832).

Para saber como entregar a opção e quais são os prazos, veja LLC tributada como corporação C.

Quais obrigações estaduais a LLC ainda tem?

Os estados tratam a LLC como uma pessoa jurídica própria, por isso ela mantém as obrigações estaduais dela mesmo quando o IRS a desconsidera. Espere um relatório periódico ou uma taxa na maioria dos estados de abertura, embora alguns, como o Arizona, não peçam relatório anual à LLC (Arizona Corporation Commission); registro em cada outro estado onde ela faz negócios; e, em alguns estados, uma declaração ou um imposto próprio.

O Form 568 da Califórnia de uma LLC de um único membro vence no 15º dia do 3º mês após o fim do exercício quando o proprietário dela é uma corporação S, e no 15º dia do 4º mês após o fim do exercício do proprietário quando ele é uma corporação C (livreto do Form 568 do FTB). Para os valores, veja imposto mínimo e taxa de LLC da Califórnia e franchise tax do Texas. Para outros estados, veja taxas e relatórios anuais da LLC por estado e registro em outro estado.

O que a escrituração da controladora deve mostrar?

Dois conjuntos de livros separados que se somam sem atrito. Para o imposto de renda federal, uma LLC desconsiderada faz parte da controladora, mas a LLC ainda precisa de registros próprios para a folha de pagamento, as declarações estaduais e a existência legal dela. O IRS diz que um contribuinte com mais de um negócio deve manter um conjunto completo e separado de registros para cada um (Publication 583).

• Uma conta bancária em nome da LLC, usada só para a LLC.
• O dinheiro que a controladora aporta, registrado como investimento da controladora na LLC e como patrimônio líquido do proprietário na escrituração da LLC.
• O dinheiro que volta para a controladora, registrado como distribuição ou como pagamento de empréstimo, e não como despesa, a menos que pague bens ou serviços que a controladora de fato prestou.
• Os custos que uma empresa paga pela outra, registrados como valores a pagar e a receber entre as duas, com o critério de qualquer custo compartilhado anotado.
• A folha de pagamento da LLC, batendo com os Forms 941 e W-2 dela.

Quando a escrituração de uma LLC desconsiderada é combinada na declaração da controladora, os saldos entre as duas empresas se anulam. Uma LLC tratada como sociedade de pessoas também controla a conta de capital de cada membro. Para registrar transferências entre as empresas, veja escrituração de várias empresas.

A proteção de responsabilidade da LLC se mantém se o dinheiro for misturado?

Isso depende da lei estadual, não das regras tributárias. Contas bancárias separadas, contratos assinados em nome da própria LLC e transferências registradas entre as empresas ajudam a sustentar a separação; um advogado pode avaliar como o estado da LLC trata o caso.

E se a corporação controladora for estrangeira?

Uma LLC dos EUA que pertence por inteiro a uma corporação estrangeira é uma entidade desconsiderada dos EUA de propriedade estrangeira. Para o Form 5472, ela é tratada como corporação dos EUA: entrega o Form 5472 anexado a um Form 1120 pro forma (que traz pouco mais que o nome, o endereço e o EIN da LLC) em cada ano em que tiver uma transação reportável com uma parte relacionada, inclusive dinheiro que o proprietário aporta ou retira. A multa por não entregar é de $25.000 por ano sem entrega, e maior se a falta continuar depois de um aviso do IRS (instruções do Form 5472; instruções do Form 1120).

Como a LLC é desconsiderada, um negócio dos EUA tocado por ela é o próprio negócio nos EUA da corporação estrangeira, o que pode obrigar a corporação estrangeira a entregar a própria declaração dos EUA, o Form 1120-F (instruções do Form 1120-F); veja uma empresa estrangeira entrega declaração nos EUA?.

Para a entrega anual, veja declaração de uma LLC de um único membro de propriedade estrangeira. Para a abertura, veja como abrir uma subsidiária nos EUA para uma empresa estrangeira e empresa estrangeira que entra nos EUA; para uma controladora canadense, veja como abrir uma subsidiária nos EUA a partir do Canadá.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares americanos.

Uma corporação S do Texas cria uma LLC para uma nova linha de produtos

Uma corporação S do Texas abre uma LLC de um único membro para uma nova linha de produtos. A LLC obtém EIN próprio porque vai ter dois empregados; ela roda a folha de pagamento deles, entrega os Forms 941 e 940 e emite os W-2 sob esse EIN. Depois dos salários, a LLC lucra US$80.000. Ela não entrega declaração de imposto de renda federal: os US$80.000 vão no Form 1120-S da controladora, junto com os outros resultados dela, e de lá para os K-1 dos acionistas. Quando clientes pedem um W-9, a LLC informa o nome e o EIN da controladora, com o nome dela na linha 2. No franchise tax do Texas, a LLC é uma entidade tributável: entrega o próprio relatório, a menos que o relatório do grupo combinado da controladora a inclua.

Uma corporação C e um sócio externo têm metade cada um

Uma corporação C e uma empresa externa são donas, cada uma, de metade de uma LLC nova. A LLC é uma sociedade de pessoas com ano-calendário: entrega o Form 1065 até 15 de março e envia um K-1 a cada membro. A LLC lucra US$100.000, então cada K-1 mostra US$50.000. A corporação informa a parte dela de US$50.000 no Form 1120, onde, à alíquota federal de 21%, isso soma US$10.500 de imposto. A conta de capital da corporação no K-1 dela: US$40.000 aportados, mais a parte de US$50.000, menos uma distribuição de US$20.000, termina o ano em US$70.000.

Uma corporação C de Nevada abre a LLC dela na Califórnia

Uma corporação C de Nevada abre uma LLC de um único membro na Califórnia e toca o negócio lá. No âmbito federal, a LLC é uma divisão: não entrega declaração federal própria, e os resultados dela vão no Form 1120 da controladora. A Califórnia ainda exige que a LLC entregue o Form 568 e pague o imposto anual de US$800 todo ano até cancelá-la, além da taxa de LLC quando a renda dela na Califórnia chega à primeira faixa. Como o proprietário é uma corporação C, o Form 568 da LLC vence no 15º dia do 4º mês após o fim do exercício da controladora. Como a LLC faz negócios na Califórnia, a controladora de Nevada também faz, e entrega o próprio Form 100 da Califórnia. Suponha que a controladora se registre na Secretaria de Estado da Califórnia quando a LLC começar: nesse primeiro ano fiscal, ela paga imposto sobre a renda dela na Califórnia sem o mínimo de US$800, e, a partir do segundo ano, paga pelo menos o franchise tax mínimo de US$800. Sem registro, ela deveria o mínimo desde o primeiro ano.

E no seu caso?

• A LLC ainda não foi aberta: defina o estado, o EIN e quem assina pela controladora antes de entregar qualquer coisa; veja ajuda para abrir uma empresa.
• A LLC vai ter empregados: ela precisa do EIN próprio e das contas de folha de pagamento antes do primeiro pagamento; veja como montar a folha de pagamento e conte com ajuda com impostos de corporação para mapear qual empresa entrega o quê.
• Um fundador, um investidor ou uma empresa parceira vai entrar na LLC: a LLC passa a ser uma sociedade de pessoas, com Form 1065 e K-1; veja termos tributários do acordo operacional e leve o rascunho do acordo para a ajuda com impostos de corporação.
• Uma controladora corporação S pretende trazer investidores: confira quem pode ser dono de uma corporação S antes de qualquer assinatura, com a ajuda com impostos de corporação.
• Você tem uma LLC e quer colocá-la sob a sua corporação: a partir da data da transferência, os resultados dela vão na declaração da corporação; planeje a mudança antes com a ajuda com impostos de corporação.
• Você ainda está escolhendo entre um DBA, uma LLC nova ou uma holding: veja como tocar mais de um negócio.
• A LLC pode optar por tributação como corporação ou entrar numa declaração consolidada: veja LLC tributada como corporação C e conte com a ajuda com impostos de corporação.
• A LLC foi aberta ou opera em outro estado: veja registro em outro estado e taxas e relatórios anuais da LLC por estado, e pergunte à ajuda com impostos de corporação se a controladora também precisa entregar declaração lá.
• A controladora fica fora dos EUA: veja como abrir uma subsidiária nos EUA para uma empresa estrangeira, ou a partir do Canadá, e conte com a ajuda com impostos internacionais antes da primeira transferência de dinheiro entre as empresas, pois essas transferências são reportáveis no Form 5472.
• A LLC já entregou declarações com o próprio nome ou EIN, ou pulou um ano: declarações anteriores, Forms 1099 e formulários de folha de pagamento precisam ser ligados ao declarante certo; leve-os, junto com qualquer carta do IRS, à ajuda com impostos de corporação.
• A escrituração das duas empresas ou os saldos entre elas não batem: veja escrituração de várias empresas e a ajuda com escrituração contábil.