Vender sua empresa canadense morando fora: seção 116

Não residentes pagam imposto sobre ganho de capital em ações de empresa privada canadense?

Só quando as ações são bem canadense tributável (taxable Canadian property). O Canadá tributa o não residente pelo ganho com bem canadense tributável, exceto o bem que um tratado tributário protege (Income Tax Act, s. 115(1)(b)). Uma ação de empresa sem cotação em bolsa é bem canadense tributável se, em algum momento dos 60 meses anteriores à venda, mais de 50% do valor dela vinha direta ou indiretamente de imóveis canadenses, bens de recursos naturais canadenses ou bens de recursos florestais (s. 248(1)).

O que torna o caso complexo: uma empresa que teve imóvel em qualquer momento nos últimos cinco anos; ações recebidas nos últimos cinco anos em uma reorganização ou transferência em troca de bem canadense tributável (consideradas bem canadense tributável por 60 meses, s. 85(1)(i); o Canadá tributa o ganho dessas ações, mas elas ficam fora da seção 116, então não há aviso nem retenção, s. 116(6)(a)); uma declaração de saída ou um Form T1161 entregue com atraso ou nunca entregue; um imposto de saída diferido que vence quando você vende; um comprador com relação de parentesco ou controle com você; uma venda de ativos que deixa o dinheiro dentro da empresa; ou uma oferta que chega perto da sua data de saída.

Reúna antes de assinar:

• Sua declaração do ano da saída e o valor que você informou para as ações (Form T1161, e Form T1244 se você diferiu o imposto).
• Os balanços da empresa dos últimos 60 meses, com o valor de qualquer imóvel ou bem de recursos naturais no Canadá.
• O custo das suas ações, o capital integralizado (paid-up capital) delas, quem é o comprador e se vocês têm relação de parentesco ou controle.
• O tratado tributário do seu novo país com o Canadá.
• A prova da data em que você virou não residente (data da mudança, nova moradia, quando seus vínculos terminaram).
• O rascunho do contrato de compra: preço, data de fechamento, forma de pagamento e qualquer cláusula de retenção do preço (holdback).

O que o imposto de saída já fez com as minhas ações?

Quando você saiu, o Canadá considerou que você vendeu a maior parte dos seus bens pelo valor justo de mercado, e esse valor passou a ser o seu novo custo (s. 128.1(4)). As ações da sua empresa entraram nessa venda presumida, mesmo que a empresa seja dona de imóvel no Canadá. Ficam de fora só alguns bens, como imóvel canadense em seu nome, bens de um negócio que você exerce por meio de estabelecimento permanente no Canadá e planos registrados como o RRSP (plano canadense de poupança para aposentadoria) (s. 128.1(4)(b)). Se você foi residente no Canadá por 60 meses ou menos nos 10 anos antes de sair, as ações que já tinha ao chegar, ou que herdou depois, também ficam de fora: veja sair do Canadá em até cinco anos após chegar. Ou seja, o Canadá já tributou o ganho até a sua data de saída. Se as ações não forem bem canadense tributável na hora da venda, o Canadá não tributa o ganho desde a saída.

Se as ações forem bem canadense tributável na hora da venda, o Canadá tributa o ganho acima do valor da saída, a menos que um tratado o proteja.

Se você optou no Form T1244 por diferir o imposto de saída, a CRA (Agência da Receita do Canadá) exige garantia quando o imposto federal diferido passa de $16.500 ($13.777,50 para ex-residentes de Quebec). A venda das ações pode tornar devido parte ou todo o imposto diferido; segundo a CRA, o valor devido vence em 30 de abril do ano seguinte ao da venda (CRA: alienação de bens).

O cálculo do valor de saída está em imposto de saída sobre ações de empresa privada. Se as ações são bem canadense tributável na venda e valem menos do que na saída, você pode optar, na declaração do ano da venda, por reduzir o ganho da saída por essa perda (s. 128.1(8)); veja ações que caíram de valor depois que você saiu do Canadá.

Certificado da seção 116: o comprador vai reter parte do preço?

O comprador só pode reter parte do preço quando as ações são bem canadense tributável. O vendedor não residente obtém o certificado de conformidade da seção 116 pagando o imposto ou dando uma garantia; sem o certificado, o comprador responde pelo imposto em nome do vendedor (s. 116).

O pagamento do certificado é um adiantamento, não o imposto final. O imposto final é calculado na sua declaração de não residente, e qualquer excesso volta depois que essa declaração for processada: veja como recuperar o valor retido pelo comprador. O passo a passo de cada formulário para imóveis está em não residentes que vendem imóvel canadense.

O que diz o tratado tributário com o meu novo país?

Um tratado só pode reduzir o imposto do Canadá, nunca aumentá-lo. Se as suas ações não são bem canadense tributável, o Canadá não tributa o ganho posterior, seja qual for o tratado (s. 115(1)(b)), então esta parte só importa para ações de empresas ricas em imóveis. Muitos tratados do Canadá permitem que o Canadá continue tributando ganhos com ações que tiram a maior parte do valor de imóveis canadenses, mas o texto muda de país para país. Um ganho que o tratado isenta do imposto canadense torna as ações bem protegido por tratado (treaty-protected property) (s. 248(1)), e o Canadá não tributa esse ganho (s. 115(1)(b)).

O tratado entre o Canadá e a Coreia mostra como as cláusulas se somam (Finance Canada):

• Artigo 13(4): ações que tiram mais de 50% do valor de imóveis canadenses podem ser tributadas no Canadá.
• Artigo 13(5): ações que formam uma participação substancial, 25% das ações emitidas da empresa, detidas sozinho ou com pessoas associadas ou relacionadas, podem ser tributadas no país onde a empresa é residente.
• Artigo 13(7): um país pode tributar o ganho de um ex-residente se a pessoa foi residente nele em qualquer momento dos cinco anos antes da venda.

Essas cláusulas só decidem se ações que já são bem canadense tributável continuam tributáveis no Canadá ou passam a ser bem protegido por tratado.

Leia o artigo de ganhos de capital do seu próprio tratado. Mesmo com ações protegidas por tratado, um comprador com relação de parentesco ou controle com você deve enviar à CRA o Form T2062C em até 30 dias após a compra, ou a seção 116 continua valendo; a CRA não aceita aviso fora do prazo (s. 116(5.02) e (6.1); IC72-17R6, parágrafos 27 e 28). O imposto no seu novo país está fora desta página.

Ainda posso usar a isenção vitalícia de ganhos de capital depois de sair?

No máximo para ganhos do ano em que você sai, e só se as ações se qualificarem. A isenção para ações de pequena empresa qualificada exige que você seja residente no Canadá durante todo o ano (s. 110.6(2.1)). Quem foi residente em algum momento do ano e durante todo o ano anterior é considerado residente durante todo aquele ano para fins da isenção (s. 110.6(5)). É assim que a venda presumida na saída pode usar a isenção, até $1,275 milhão de ganhos ao longo da vida.

Em qualquer ano seguinte você é não residente o ano todo, e a isenção não está disponível. Uma venda real depois da sua data de saída raramente usa a isenção, mesmo no mesmo ano-calendário. Uma ação qualificada precisa ser ação de uma CCPC (corporação privada sob controle canadense) na hora da venda, e uma empresa controlada por não residente não é uma CCPC (s. 125(7); s. 110.6(1)). Se você controlava a empresa e saiu, esse teste em geral falha. Peça uma revisão antes de assinar. O planejamento da isenção está em usar a isenção de ganhos de capital antes de sair do Canadá, e os testes das ações estão em vender sua empresa.

Vender antes de sair, no ano da saída ou depois?

A data da venda decide quais regras valem. Compare:

Uma oferta que chega perto da sua data de saída é o caso mais difícil: o preço de venda pode virar prova do valor de saída, e mudar a data de fechamento pode mudar em qual declaração o ganho aparece. Para ações que não são bem canadense tributável, o imposto do Canadá é definido pelo valor de saída, quer você venda logo depois de sair, quer anos depois; a data muda principalmente o imposto do seu novo país, que esta página não cobre. Compare os dois países antes de escolher a data de fechamento.

Venda de ações ou venda de ativos, agora que sou não residente?

Na venda de ativos, a corporação vende e paga imposto sobre os próprios ganhos; você não é o vendedor. Levar o dinheiro até você no exterior geralmente é um dividendo, e o Canadá retém o imposto da Parte XIII (o imposto retido sobre pagamentos a não residentes) de 25%, a menos que um tratado reduza a alíquota. A venda de ações é uma venda sua, tributada como explicado acima.

Se a corporação continua residente no Canadá depois da sua mudança, veja proprietários não residentes de uma corporação canadense. Como encerrar a empresa depois de uma venda de ativos está em encerrar ou manter sua corporação ao sair do Canadá.

Venda para uma empresa canadense relacionada: por que parte do preço pode virar dividendo?

A seção 212.1 pode transformar a maior parte do preço em dividendo. Ela vale quando um não residente vende ações de uma corporação canadense para outra corporação canadense com a qual o vendedor tem relação de dependência (non-arm's-length), por exemplo uma controlada pelo vendedor ou por um parente, e as duas corporações ficam conectadas logo depois da venda. O pagamento que não é em ações e passa do capital integralizado das ações (o capital pago pelas ações, conforme registrado para fins fiscais, muitas vezes um valor simbólico para quem fundou a empresa) é considerado dividendo (s. 212.1(1.1)), sujeito à retenção da Parte XIII, e não ao tratamento de ganho de capital.

Uma corporação canadense controlada por um familiar, como a holding de um irmão, tem relação de dependência com você e pode levar a venda para a seção 212.1. Confira isso antes de fechar o preço ou a forma de pagamento.

O que entrego no Canadá no ano da venda?

Se as ações são bem canadense tributável, você geralmente entrega uma declaração de não residente do ano da venda, até 30 de abril do ano seguinte, e informa o ganho. Você só pode dispensá-la se não houver imposto canadense a pagar no ano, se você não dever nada de anos anteriores (o imposto de saída diferido com garantia na CRA não conta) e se todo bem canadense tributável que você vendeu era bem excluído ou estava coberto por certificado da seção 116 (s. 150(1.1)(b)(iii) e (5)). Um ganho tributável geralmente significa que você entrega: veja declaração de não residente e regularização de anos atrasados. O aviso da seção 116 vem além da declaração, não no lugar dela.

Se as ações não são bem canadense tributável, o Canadá não tributa o ganho posterior e não é preciso enviar o aviso da seção 116. Se você diferiu o imposto de saída no Form T1244, a CRA pede que você informe a venda enviando à unidade Non-Resident T1 Adjustments (Winnipeg Tax Centre) uma lista dos bens como descritos no Form T1243, o número de ações e a data, e que pague até 30 de abril do ano seguinte o imposto diferido que vencer (CRA: alienação de bens).

Exemplo

Os valores estão em dólares canadenses e servem só de ilustração.

Empresa de software, comprador sem relação

• Ano da saída: Um proprietário sai em junho. As ações custaram quase nada e valem C$1.000.000. A empresa não tem imóvel, então as ações não são bem canadense tributável. A declaração de saída informa um ganho presumido de C$1.000.000; o proprietário difere o imposto no Form T1244 e dá garantia.
• Dois anos depois: O proprietário vende para um comprador sem relação por C$1.300.000. O Canadá não tributa o ganho de C$300.000 desde a saída. Não é preciso enviar o aviso da seção 116. O imposto de saída diferido sobre essas ações agora é devido, até 30 de abril do ano seguinte ao da venda, e a venda é informada à unidade Non-Resident T1 Adjustments da CRA.

Empresa que tem um armazém

• O armazém de uma empresa em Calgary representa 70% do valor dela, então as ações são bem canadense tributável. Na saída valiam C$1.500.000; a declaração de saída tributou esse ganho, e C$1.500.000 virou o novo custo.
• Dois anos depois: preço de C$2.000.000, ganho desde a saída de C$500.000. Para obter o certificado, o proprietário paga ou garante C$125.000 (25% do ganho). Sem certificado, o comprador pode reter C$500.000 (25% do preço).
• O proprietário entrega a declaração de não residente informando o ganho; os C$125.000 são creditados contra o imposto final.

A holding do irmão compra as ações

• Um proprietário vende ações por C$500.000 em dinheiro para uma holding canadense de propriedade do irmão. O capital integralizado das ações é de C$100.
• Se a seção 212.1 se aplicar, cerca de C$499.900 são considerados dividendo, sujeito à retenção da Parte XIII, em vez de ganho de capital.

É diferente no seu caso?

• A empresa tem ou teve imóvel ou recursos naturais no Canadá nos últimos cinco anos: as ações são bem canadense tributável; planeje o certificado da seção 116 e a declaração com a ajuda em imposto corporativo.
• O comprador tem relação com você, ou é uma empresa canadense controlada pela sua família: a seção 212.1 pode mudar o resultado; peça uma revisão pela ajuda em imposto corporativo.
• Uma oferta chega perto da sua data de saída, ou o seu novo país pode tributar o mesmo ganho: a data de fechamento pode mover o ganho entre declarações e países; veja a ajuda em imposto corporativo.
• O comprador quer os ativos da empresa, não as suas ações: a corporação paga imposto sobre a venda e o dinheiro chega até você como dividendo com retenção; planeje os dois com a ajuda em imposto corporativo.
• Você nunca entregou a declaração de saída ou o Form T1161, ou entregou com atraso: veja formulários de saída em atraso e multas; regularizar antes de uma venda é trabalho da ajuda em imposto corporativo.
• A CRA questiona o valor que você usou na saída: quando a CRA contesta o seu valor de saída.
• Você diferiu o imposto de saída e deu garantia: diferir o imposto de saída.
• O comprador já reteve parte do preço: como recuperar o valor retido pelo comprador.
• Você ainda não saiu e quer usar a isenção: usar a isenção de ganhos de capital antes de sair do Canadá.
• A empresa é uma startup com investimento de venture capital: a isenção na saída de uma startup.
• Você vai se mudar para os EUA com a empresa: mudar de país com uma empresa.
• Você ainda é residente e vai vender: vender sua empresa.