Kanadische Firma verkaufen nach dem Wegzug: Abschnitt 116

Zahlen Nichtansässige Kapitalgewinnsteuer auf Anteile an einer kanadischen Privatgesellschaft?

Nur wenn die Anteile steuerpflichtiges kanadisches Vermögen (Taxable Canadian Property) sind. Kanada besteuert Nichtansässige auf Gewinne aus steuerpflichtigem kanadischem Vermögen, ausgenommen Vermögen, das ein Steuerabkommen schützt (Income Tax Act, s. 115(1)(b)). Ein nicht börsennotierter Anteil ist steuerpflichtiges kanadisches Vermögen, wenn in den 60 Monaten vor dem Verkauf zu irgendeinem Zeitpunkt mehr als 50 % seines Werts direkt oder indirekt aus kanadischem Grundvermögen, kanadischem Rohstoffvermögen oder Holzvorkommen stammten (s. 248(1)).

Diese Fälle sind nicht einfach: eine Firma, die in den letzten fünf Jahren zu irgendeinem Zeitpunkt Immobilien besaß; Anteile, die Sie in den letzten fünf Jahren bei einer Umstrukturierung oder steuerneutralen Übertragung im Tausch gegen steuerpflichtiges kanadisches Vermögen erhalten haben (sie gelten 60 Monate lang als steuerpflichtiges kanadisches Vermögen, s. 85(1)(i); Kanada besteuert ihren Gewinn, aber sie fallen nicht unter Abschnitt 116, daher gibt es weder Meldung noch Einbehalt, s. 116(6)(a)); eine Wegzugserklärung oder Form T1161 (Meldung des Vermögens beim Wegzug), die zu spät oder gar nicht eingereicht wurde; eine aufgeschobene Wegzugsteuer, die mit dem Verkauf fällig wird; ein Käufer, der Ihnen nahesteht; ein Verkauf von Vermögenswerten, bei dem das Geld in der Firma bleibt; oder ein Angebot, das kurz vor Ihrem Wegzugsdatum kommt.

Das sollten Sie vor der Unterschrift zusammenstellen:

• Ihre Steuererklärung für das Wegzugsjahr und den Wert, den Sie für die Anteile angegeben haben (Form T1161, und Form T1244 (Antrag auf Aufschub der Wegzugsteuer), wenn Sie die Steuer aufgeschoben haben).
• Die Bilanzen der Firma für die letzten 60 Monate mit dem Wert aller kanadischen Immobilien oder Rohstoffvermögen.
• Ihre Anschaffungskosten der Anteile, das eingezahlte Kapital der Anteile (Paid-up Capital), wer der Käufer ist und ob er Ihnen nahesteht.
• Das Steuerabkommen Ihres neuen Wohnsitzlandes mit Kanada.
• Nachweise für das Datum, an dem Sie nicht mehr in Kanada ansässig waren (Umzugsdatum, neue Wohnung, Ende Ihrer Bindungen).
• Den Entwurf des Kaufvertrags: Preis, Closing-Termin, Zahlungsform und jede Klausel zum Einbehalt.

Was hat die Wegzugsteuer bei meinen Anteilen schon erledigt?

Beim Wegzug galten Sie als Verkäufer der meisten Ihrer Vermögenswerte zum Marktwert, und dieser Wert wurde Ihre neuen Anschaffungskosten (s. 128.1(4)). Ihre Firmenanteile gehörten zu dieser fiktiven Veräußerung, auch wenn die Firma kanadische Immobilien besitzt. Nur bestimmtes Vermögen bleibt außen vor, etwa kanadische Immobilien in Ihrem eigenen Namen, Vermögen eines Betriebs, den Sie über eine Betriebsstätte in Kanada führen, und registrierte Konten wie ein RRSP (s. 128.1(4)(b)). Waren Sie in den 10 Jahren vor dem Wegzug höchstens 60 Monate in Kanada ansässig, bleiben auch Anteile außen vor, die Sie bei Ihrer Ankunft besaßen oder danach geerbt haben: siehe Wegzug innerhalb von fünf Jahren nach der Ankunft. Kanada hat den Gewinn also bis zu Ihrem Wegzugsdatum schon besteuert. Sind die Anteile beim Verkauf kein steuerpflichtiges kanadisches Vermögen, besteuert Kanada den Gewinn seit dem Wegzug nicht.

Sind die Anteile beim Verkauf doch steuerpflichtiges kanadisches Vermögen, besteuert Kanada den Gewinn über dem Wert beim Wegzug, es sei denn, ein Steuerabkommen schützt ihn.

Wenn Sie mit Form T1244 beantragt haben, die Wegzugsteuer aufzuschieben, verlangt die CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) eine Sicherheit, sobald die aufgeschobene Bundessteuer mehr als $16.500 beträgt ($13.777,50 für frühere Einwohner von Québec). Mit dem Verkauf der Anteile kann die aufgeschobene Steuer ganz oder teilweise fällig werden; laut CRA ist der geschuldete Betrag bis zum 30. April des Jahres nach dem Verkauf zu zahlen (CRA: Veräußerung von Vermögen).

Wie der Wert beim Wegzug berechnet wird, steht im Ratgeber Wegzugsteuer auf Anteile an Privatgesellschaften. Sind die Anteile beim Verkauf steuerpflichtiges kanadisches Vermögen und weniger wert als beim Wegzug, können Sie in Ihrer Steuererklärung für das Verkaufsjahr wählen, den Wegzuggewinn um diesen Verlust zu mindern (s. 128.1(8)); siehe Anteile, die nach dem Wegzug aus Kanada im Wert gefallen sind.

Unbedenklichkeitsbescheinigung nach Abschnitt 116: Behält der Käufer einen Teil des Preises ein?

Ein Käufer darf einen Teil des Preises nur einbehalten, wenn die Anteile steuerpflichtiges kanadisches Vermögen sind. Der nichtansässige Verkäufer erhält die Unbedenklichkeitsbescheinigung nach Abschnitt 116, indem er Steuer zahlt oder eine Sicherheit stellt; ohne Bescheinigung haftet der Käufer für die Steuer des Verkäufers (s. 116).

Die Zahlung für die Bescheinigung ist eine Vorauszahlung, nicht die endgültige Steuer. Die endgültige Steuer ergibt sich aus Ihrer Steuererklärung als Nichtansässiger, und ein Überschuss wird erstattet, sobald diese Erklärung veranlagt ist: siehe Einbehalt des Käufers zurückholen. Die Einzelheiten zu den Formularen beim Immobilienverkauf stehen in Verkauf kanadischer Immobilien durch Nichtansässige.

Was sagt das Steuerabkommen mit meinem neuen Wohnsitzland?

Ein Steuerabkommen kann Kanadas Steuer nur senken, nie erhöhen. Sind Ihre Anteile kein steuerpflichtiges kanadisches Vermögen, besteuert Kanada den späteren Gewinn unabhängig vom Abkommen nicht (s. 115(1)(b)); dieser Abschnitt betrifft also nur Anteile an immobilienreichen Firmen. Viele kanadische Steuerabkommen lassen Kanada Gewinne aus Anteilen weiter besteuern, die ihren Wert überwiegend aus kanadischen Immobilien ziehen, doch der Wortlaut unterscheidet sich je nach Land. Ein Gewinn, den ein Abkommen von der kanadischen Steuer befreit, macht die Anteile zu abkommensgeschütztem Vermögen (Treaty-Protected Property, s. 248(1)), und Kanada besteuert diesen Gewinn nicht (s. 115(1)(b)).

Das Steuerabkommen zwischen Kanada und Korea zeigt, wie sich die Klauseln überlagern können (Finance Canada):

• Artikel 13(4): Anteile, die mehr als 50 % ihres Werts aus kanadischem unbeweglichem Vermögen ziehen, dürfen in Kanada besteuert werden.
• Artikel 13(5): Anteile, die eine wesentliche Beteiligung bilden, nämlich 25 % der ausgegebenen Anteile der Gesellschaft, allein oder zusammen mit verbundenen oder nahestehenden Personen gehalten, dürfen dort besteuert werden, wo die Gesellschaft ansässig ist.
• Artikel 13(7): Ein Staat darf den Gewinn eines früheren Einwohners besteuern, wenn die Person zu irgendeinem Zeitpunkt in den fünf Jahren vor dem Verkauf dort ansässig war.

Diese Klauseln entscheiden nur, ob Anteile, die bereits steuerpflichtiges kanadisches Vermögen sind, in Kanada steuerpflichtig bleiben oder zu abkommensgeschütztem Vermögen werden.

Lesen Sie den Artikel zu Kapitalgewinnen in Ihrem eigenen Abkommen. Auch bei abkommensgeschützten Anteilen muss ein Käufer, der Ihnen nahesteht, der CRA innerhalb von 30 Tagen nach dem Kauf Form T2062C übersenden, sonst gilt Abschnitt 116 weiter; die CRA akzeptiert keine verspätete Meldung (s. 116(5.02) und (6.1); IC72-17R6, Absätze 27 und 28). Die Steuer in Ihrem neuen Wohnsitzland behandelt diese Seite nicht.

Kann ich den lebenslangen Freibetrag für Kapitalgewinne nach dem Wegzug noch nutzen?

Höchstens für Gewinne im Wegzugsjahr, und nur wenn die Anteile die Voraussetzungen erfüllen. Der Freibetrag für Anteile an einer qualifizierten Kleinunternehmens-Kapitalgesellschaft setzt voraus, dass Sie das ganze Jahr über in Kanada ansässig waren (s. 110.6(2.1)). Wer zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr und das ganze Vorjahr über ansässig war, gilt für den Freibetrag als das ganze Jahr ansässig (s. 110.6(5)). So kann die fiktive Veräußerung beim Wegzug den Freibetrag nutzen, bis zu $1,275 Millionen an Gewinnen im Leben.

In jedem späteren Jahr sind Sie das ganze Jahr nicht ansässig, und der Freibetrag steht nicht zur Verfügung. Ein echter Verkauf nach Ihrem Wegzugsdatum nutzt den Freibetrag selten, auch im selben Kalenderjahr. Ein qualifizierter Anteil muss zum Zeitpunkt des Verkaufs ein Anteil an einer CCPC (kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft) sein, und eine Firma unter Kontrolle eines Nichtansässigen ist keine (s. 125(7); s. 110.6(1)). Haben Sie die Firma kontrolliert und sind weggezogen, scheitert dieser Test meist. Lassen Sie das vor der Unterschrift prüfen. Die Planung des Freibetrags steht in Freibetrag für Kapitalgewinne vor dem Wegzug aus Kanada nutzen, die Anteilstests in Verkauf Ihres Unternehmens.

Vor dem Wegzug, im Wegzugsjahr oder danach verkaufen?

Das Verkaufsdatum entscheidet, welche Regeln gelten. Der Vergleich:

Ein Angebot kurz vor Ihrem Wegzugsdatum ist der schwierigste Fall: Der Verkaufspreis kann als Beleg für den Wert beim Wegzug dienen, und eine Verschiebung des Closing-Termins kann ändern, in welcher Steuererklärung der Gewinn erscheint. Bei Anteilen, die kein steuerpflichtiges kanadisches Vermögen sind, richtet sich Kanadas Steuer nach dem Wert beim Wegzug, ob Sie kurz nach dem Wegzug verkaufen oder erst Jahre später; das Datum ändert vor allem die Steuer in Ihrem neuen Wohnsitzland, die diese Seite nicht behandelt. Vergleichen Sie beide Länder, bevor Sie einen Closing-Termin wählen.

Anteilsverkauf oder Verkauf der Vermögenswerte, wenn ich nicht ansässig bin?

Bei einem Verkauf der Vermögenswerte verkauft die Kapitalgesellschaft und zahlt Steuer auf ihre eigenen Gewinne; Sie sind nicht der Verkäufer. Das Geld in Ihre Hand im Ausland zu bringen, ist dann in der Regel eine Dividende, und Kanada behält Part-XIII-Steuer (die Steuer, die auf Zahlungen an Nichtansässige einbehalten wird) von 25 % ein, sofern kein Steuerabkommen den Satz senkt. Ein Anteilsverkauf ist Ihr eigener Verkauf und wird wie oben beschrieben besteuert.

Ob die Kapitalgesellschaft nach Ihrem Wegzug in Kanada ansässig bleibt, steht in Nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Kapitalgesellschaft. Die Auflösung nach einem Verkauf der Vermögenswerte steht in Kapitalgesellschaft schließen oder behalten beim Wegzug aus Kanada.

Verkauf an eine nahestehende kanadische Firma: Warum kann ein Teil des Preises zur Dividende werden?

Abschnitt 212.1 kann den größten Teil des Preises in eine Dividende umwandeln. Er gilt, wenn ein Nichtansässiger Anteile an einer kanadischen Kapitalgesellschaft an eine andere kanadische Kapitalgesellschaft verkauft, mit der er nicht fremdüblich verkehrt (zum Beispiel eine, die er selbst oder ein Verwandter kontrolliert), und beide Kapitalgesellschaften unmittelbar nach dem Verkauf verbunden sind. Eine Gegenleistung, die keine Anteile sind und das eingezahlte Kapital der Anteile übersteigt (das für die Anteile eingezahlte Kapital, wie es steuerlich geführt wird, oft nur ein symbolischer Betrag für einen Gründer), gilt als Dividende (s. 212.1(1.1)); darauf fällt Part-XIII-Steuer an, keine Behandlung als Kapitalgewinn.

Eine Kapitalgesellschaft, die ein Familienmitglied kontrolliert, etwa die Holdinggesellschaft eines Geschwisters, verkehrt nicht fremdüblich mit Ihnen und kann den Verkauf unter Abschnitt 212.1 bringen. Prüfen Sie das, bevor Sie sich auf Preis oder Zahlungsform einigen.

Was reiche ich in Kanada für das Verkaufsjahr ein?

Sind die Anteile steuerpflichtiges kanadisches Vermögen, reichen Sie in der Regel für das Verkaufsjahr eine Steuererklärung als Nichtansässiger bis zum 30. April des Folgejahres ein und melden den Gewinn. Verzichten können Sie nur, wenn für das Jahr keine kanadische Steuer anfällt, Sie für frühere Jahre nichts schulden (aufgeschobene Wegzugsteuer, für die bei der CRA eine Sicherheit besteht, zählt nicht) und jedes verkaufte steuerpflichtige kanadische Vermögen ausgenommenes Vermögen war oder durch eine Unbedenklichkeitsbescheinigung nach Abschnitt 116 gedeckt ist (s. 150(1.1)(b)(iii) und (5)). Ein steuerpflichtiger Gewinn heißt meist, dass Sie einreichen müssen: siehe Steuererklärungen als Nichtansässiger und Nachholen. Die Meldung nach Abschnitt 116 kommt zusätzlich zur Steuererklärung, nicht an ihrer Stelle.

Sind die Anteile kein steuerpflichtiges kanadisches Vermögen, besteuert Kanada den späteren Gewinn nicht, und eine Meldung nach Abschnitt 116 ist nicht nötig. Haben Sie die Wegzugsteuer mit Form T1244 aufgeschoben, bittet die CRA Sie, den Verkauf zu melden: Senden Sie der Einheit Non-Resident T1 Adjustments (Winnipeg Tax Centre) eine Liste des Vermögens wie in Form T1243 beschrieben, die Zahl der Anteile und das Datum, und zahlen Sie alle fällig gewordene aufgeschobene Steuer bis zum 30. April des Folgejahres (CRA: Veräußerung von Vermögen).

Beispiel

Diese Beträge sind in kanadischen Dollar und nur zur Veranschaulichung.

Softwarefirma, unabhängiger Käufer

• Wegzugsjahr: Ein Eigentümer zieht im Juni weg. Die Anteile haben fast nichts gekostet und sind C$1.000.000 wert. Die Firma besitzt keine Immobilien, daher sind die Anteile kein steuerpflichtiges kanadisches Vermögen. Die Wegzugserklärung weist einen fiktiven Gewinn von C$1.000.000 aus; der Eigentümer schiebt die Steuer mit Form T1244 auf und stellt eine Sicherheit.
• Zwei Jahre später: Der Eigentümer verkauft an einen unabhängigen Käufer für C$1.300.000. Den Gewinn von C$300.000 seit dem Wegzug besteuert Kanada nicht. Eine Meldung nach Abschnitt 116 ist nicht nötig. Die für diese Anteile aufgeschobene Wegzugsteuer ist nun bis zum 30. April des Jahres nach dem Verkauf fällig, und der Verkauf wird der CRA-Einheit Non-Resident T1 Adjustments gemeldet.

Firma, die ein Lagerhaus besitzt

• Das Lagerhaus einer Firma in Calgary macht 70 % ihres Werts aus, daher sind die Anteile steuerpflichtiges kanadisches Vermögen. Beim Wegzug waren sie C$1.500.000 wert; die Wegzugserklärung hat diesen Gewinn besteuert, und C$1.500.000 wurden die neuen Anschaffungskosten.
• Zwei Jahre später: Preis C$2.000.000, Gewinn seit dem Wegzug C$500.000. Für eine Bescheinigung zahlt oder sichert der Eigentümer C$125.000 (25 % des Gewinns). Ohne Bescheinigung kann der Käufer C$500.000 (25 % des Preises) einbehalten.
• Der Eigentümer reicht eine Steuererklärung als Nichtansässiger ein und meldet den Gewinn; die C$125.000 werden auf die endgültige Steuer angerechnet.

Die Holdinggesellschaft des Bruders kauft die Anteile

• Ein Eigentümer verkauft Anteile für C$500.000 in bar an eine kanadische Holdinggesellschaft, die seinem Bruder gehört. Das eingezahlte Kapital der Anteile beträgt C$100.
• Gilt Abschnitt 212.1, gelten etwa C$499.900 als Dividende, auf die Part-XIII-Steuer einbehalten wird, statt als Kapitalgewinn.

Anders in Ihrem Fall?

• Die Firma besitzt oder besaß in den letzten fünf Jahren kanadische Immobilien oder Rohstoffe: Die Anteile sind steuerpflichtiges kanadisches Vermögen; planen Sie die Unbedenklichkeitsbescheinigung nach Abschnitt 116 und die Steuererklärung mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Der Käufer steht Ihnen nahe oder ist eine kanadische Firma, die Ihre Familie kontrolliert: Abschnitt 212.1 kann das Ergebnis ändern; lassen Sie das über Hilfe bei der Körperschaftsteuer prüfen.
• Ein Angebot kommt kurz vor Ihrem Wegzugsdatum, oder Ihr neues Wohnsitzland besteuert womöglich denselben Gewinn: Der Closing-Termin kann den Gewinn zwischen Steuererklärungen und Ländern verschieben; siehe Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Der Käufer will die Vermögenswerte der Firma, nicht Ihre Anteile: Die Kapitalgesellschaft zahlt Steuer auf den Verkauf, und das Geld erreicht Sie als Dividende mit Steuereinbehalt; planen Sie beides mit Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie haben Ihre Wegzugserklärung oder Form T1161 nie oder zu spät eingereicht: verspätete Wegzugsformulare und Zuschläge; das Nachholen vor einem Verkauf ist ein Fall für Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die CRA stellt den Wert in Frage, den Sie beim Wegzug angesetzt haben: wenn die CRA Ihren Wegzugswert bestreitet.
• Sie haben die Wegzugsteuer aufgeschoben und eine Sicherheit gestellt: Wegzugsteuer aufschieben.
• Der Käufer hat bereits einen Teil des Preises einbehalten: Einbehalt des Käufers zurückholen.
• Sie sind noch nicht weggezogen und wollen den Freibetrag nutzen: Freibetrag für Kapitalgewinne vor dem Wegzug aus Kanada nutzen.
• Die Firma ist ein Start-up mit Risikokapital: der Freibetrag beim Exit eines Start-ups.
• Sie ziehen mit der Firma in die USA: Umzug über die Grenze mit einer Firma.
• Sie sind noch ansässig und verkaufen: Verkauf Ihres Unternehmens.