Bán cổ phần công ty Canada khi không cư trú: Section 116

Người không cư trú có phải nộp thuế lãi vốn khi bán cổ phần công ty tư nhân Canada không?

Chỉ khi cổ phần là tài sản chịu thuế của Canada (taxable Canadian property). Canada đánh thuế người không cư trú trên khoản lãi từ tài sản chịu thuế của Canada, trừ tài sản được hiệp định thuế bảo vệ (Income Tax Act, s. 115(1)(b)). Cổ phần không niêm yết là tài sản chịu thuế của Canada nếu vào bất kỳ thời điểm nào trong 60 tháng trước ngày bán, hơn 50% giá trị của cổ phần đến trực tiếp hoặc gián tiếp từ bất động sản, tài sản tài nguyên hoặc tài sản tài nguyên rừng tại Canada (s. 248(1)).

Những điểm khiến trường hợp không còn đơn giản: công ty từng sở hữu bất động sản vào bất kỳ thời điểm nào trong 5 năm qua; cổ phần nhận được trong 5 năm qua qua tái cơ cấu hoặc chuyển giao hoãn thuế để đổi lấy tài sản chịu thuế của Canada (được coi là tài sản chịu thuế của Canada trong 60 tháng, s. 85(1)(i); Canada đánh thuế khoản lãi của chúng, nhưng chúng nằm ngoài section 116 nên không có thông báo hay khoản giữ lại, s. 116(6)(a)); tờ khai năm rời đi hoặc Form T1161 nộp trễ hoặc chưa nộp; thuế khi rời Canada được hoãn và đến hạn nộp khi bạn bán; bên mua có liên quan đến bạn; bán tài sản khiến tiền mặt còn nằm trong công ty; hoặc lời đề nghị mua đến sát ngày bạn rời đi.

Hãy chuẩn bị trước khi ký:

• Tờ khai năm rời đi và giá trị bạn đã khai cho cổ phần (Form T1161, và Form T1244 nếu bạn đã hoãn thuế).
• Bảng cân đối kế toán của công ty trong 60 tháng qua, kèm giá trị của bất động sản hoặc tài sản tài nguyên tại Canada.
• Giá gốc cổ phần của bạn, vốn đã góp của cổ phần, và bên mua là ai, có liên quan đến bạn hay không.
• Hiệp định thuế giữa Canada và quốc gia cư trú mới của bạn.
• Bằng chứng về ngày bạn trở thành người không cư trú (ngày chuyển đi, nhà mới, thời điểm các mối gắn kết với Canada chấm dứt).
• Bản thảo hợp đồng mua bán: giá, ngày chốt giao dịch, hình thức thanh toán và mọi điều khoản giữ lại tiền.

Thuế khi rời Canada đã tính gì đối với cổ phần của tôi?

Khi bạn rời Canada, bạn bị coi như đã bán phần lớn tài sản của mình theo giá trị thị trường hợp lý, và giá trị đó trở thành giá gốc mới (s. 128.1(4)). Cổ phần công ty của bạn nằm trong khoản coi như bán đó, kể cả khi công ty sở hữu bất động sản tại Canada. Chỉ một số tài sản được loại trừ, chẳng hạn bất động sản tại Canada đứng tên cá nhân bạn, tài sản của doanh nghiệp bạn điều hành qua cơ sở thường trú (permanent establishment) tại Canada, và các tài khoản đã đăng ký như tài khoản tiết kiệm hưu trí đã đăng ký (RRSP) (s. 128.1(4)(b)). Nếu bạn cư trú tại Canada từ 60 tháng trở xuống trong 10 năm trước khi rời đi, cổ phần bạn đã sở hữu khi đến Canada hoặc thừa kế sau đó cũng được loại trừ: xem rời Canada trong vòng 5 năm sau khi đến. Vì vậy, Canada đã đánh thuế khoản lãi đến ngày bạn rời đi. Nếu khi bán, cổ phần không phải là tài sản chịu thuế của Canada, Canada không đánh thuế khoản lãi từ sau khi bạn rời đi.

Nếu khi bán, cổ phần là tài sản chịu thuế của Canada, Canada đánh thuế phần lãi vượt giá trị lúc rời đi, trừ khi hiệp định thuế bảo vệ.

Nếu bạn đã chọn hoãn thuế khi rời Canada trên Form T1244, Cơ quan Thuế Canada (CRA) yêu cầu bảo đảm khi thuế liên bang được hoãn vượt quá $16.500 ($13.777,50 đối với người từng cư trú tại Quebec). Việc bán cổ phần có thể khiến một phần hoặc toàn bộ khoản thuế hoãn đến hạn nộp; CRA cho biết số tiền còn nợ phải nộp chậm nhất vào ngày 30 tháng 4 của năm sau năm bán (CRA: Chuyển nhượng tài sản).

Cách tính giá trị lúc rời đi nằm trong thuế khi rời Canada đối với cổ phần công ty tư nhân. Nếu khi bán, cổ phần là tài sản chịu thuế của Canada và có giá trị thấp hơn lúc rời đi, bạn có thể chọn trong tờ khai năm bán để giảm khoản lãi lúc rời đi bằng đúng khoản lỗ đó (s. 128.1(8)); xem cổ phần giảm giá sau khi bạn rời Canada.

Giấy chứng nhận theo section 116: bên mua có giữ lại một phần giá không?

Bên mua chỉ có thể giữ lại một phần giá khi cổ phần là tài sản chịu thuế của Canada. Người bán không cư trú có giấy chứng nhận theo section 116 bằng cách nộp thuế hoặc đặt tiền bảo đảm; nếu không có giấy chứng nhận, bên mua phải chịu trách nhiệm về thuế thay cho người bán (s. 116).

Khoản nộp để lấy giấy chứng nhận là khoản nộp trước, không phải thuế cuối cùng. Thuế cuối cùng được tính trên tờ khai của người không cư trú, và phần nộp thừa được hoàn lại sau khi tờ khai đó được ấn định thuế: xem lấy lại tiền bị bên mua giữ lại. Chi tiết từng biểu mẫu đối với bất động sản nằm trong người không cư trú bán bất động sản tại Canada.

Hiệp định thuế với quốc gia cư trú mới của tôi quy định gì?

Hiệp định thuế chỉ có thể giảm thuế của Canada, không bao giờ làm tăng. Nếu cổ phần của bạn không phải là tài sản chịu thuế của Canada, Canada không đánh thuế khoản lãi sau này dù hiệp định quy định thế nào (s. 115(1)(b)), nên phần này chỉ quan trọng với cổ phần có nhiều bất động sản. Nhiều hiệp định của Canada cho phép Canada tiếp tục đánh thuế khoản lãi từ cổ phần có phần lớn giá trị đến từ bất động sản tại Canada, nhưng cách diễn đạt khác nhau theo từng quốc gia. Khi hiệp định miễn thuế Canada cho một khoản lãi, cổ phần trở thành tài sản được hiệp định bảo vệ (treaty-protected property) (s. 248(1)), và Canada không đánh thuế khoản lãi đó (s. 115(1)(b)).

Hiệp định Canada–Hàn Quốc cho thấy các điều khoản có thể chồng lên nhau như thế nào (Finance Canada):

• Điều 13(4): cổ phần có hơn 50% giá trị đến từ bất động sản tại Canada có thể bị Canada đánh thuế.
• Điều 13(5): cổ phần chiếm phần sở hữu đáng kể, tức 25% số cổ phần đã phát hành của công ty do bạn nắm một mình hoặc cùng người liên kết hay người có liên quan, có thể bị đánh thuế tại nơi công ty cư trú.
• Điều 13(7): một quốc gia có thể đánh thuế khoản lãi của người từng cư trú nếu người đó cư trú tại quốc gia đó vào bất kỳ thời điểm nào trong 5 năm trước ngày bán.

Các điều khoản này chỉ quyết định việc cổ phần vốn đã là tài sản chịu thuế của Canada sẽ tiếp tục bị Canada đánh thuế hay trở thành tài sản được hiệp định bảo vệ.

Hãy đọc điều khoản về lãi vốn trong hiệp định của chính bạn. Ngay cả với cổ phần được hiệp định bảo vệ, bên mua có liên quan đến bạn phải gửi cho CRA Form T2062C trong vòng 30 ngày sau khi mua, nếu không section 116 vẫn áp dụng; CRA không chấp nhận thông báo nộp trễ (s. 116(5.02) và (6.1); IC72-17R6, đoạn 27 và 28). Thuế tại quốc gia cư trú mới của bạn nằm ngoài trang này.

Sau khi rời Canada, tôi còn dùng được mức miễn thuế lãi vốn trọn đời không?

Nhiều nhất là cho khoản lãi trong năm bạn rời đi, và chỉ khi cổ phần đủ điều kiện. Mức miễn thuế đối với cổ phần của công ty nhỏ đủ điều kiện (qualified small business corporation) đòi hỏi bạn cư trú tại Canada suốt cả năm (s. 110.6(2.1)). Người cư trú vào bất kỳ thời điểm nào trong năm và suốt cả năm trước đó được coi là cư trú suốt cả năm đó để áp dụng mức miễn thuế (s. 110.6(5)). Nhờ vậy khoản coi như bán khi rời đi có thể dùng mức miễn thuế, tối đa $1,275 triệu tổng lãi trọn đời.

Trong mọi năm sau đó, bạn là người không cư trú suốt cả năm nên không được dùng mức miễn thuế. Một lần bán thật sau ngày bạn rời đi hiếm khi dùng được mức miễn thuế, kể cả trong cùng năm dương lịch. Cổ phần đủ điều kiện phải là cổ phần của công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC) tại thời điểm bán, và công ty do người không cư trú kiểm soát thì không phải là CCPC (s. 125(7); s. 110.6(1)). Nếu bạn từng kiểm soát công ty và đã rời đi, điều kiện này thường không đạt. Hãy nhờ kiểm tra trước khi ký. Cách lên kế hoạch dùng mức miễn thuế nằm trong dùng mức miễn thuế lãi vốn trước khi rời Canada, và các điều kiện về cổ phần nằm trong bán doanh nghiệp của bạn.

Nên bán trước khi rời đi, trong năm rời đi hay sau đó?

Ngày bán quyết định quy định nào được áp dụng. So sánh:

Lời đề nghị mua đến sát ngày bạn rời đi là trường hợp khó nhất: giá bán có thể trở thành bằng chứng về giá trị lúc rời đi, và việc dời ngày chốt giao dịch có thể thay đổi tờ khai nào ghi nhận khoản lãi. Với cổ phần không phải là tài sản chịu thuế của Canada, thuế của Canada được xác định theo giá trị lúc rời đi, dù bạn bán ngay sau khi rời đi hay nhiều năm sau; ngày bán chủ yếu làm thay đổi thuế tại quốc gia cư trú mới của bạn, điều trang này không đề cập. Hãy so sánh cả hai quốc gia trước khi chọn ngày chốt giao dịch.

Bán cổ phần hay bán tài sản khi tôi là người không cư trú?

Khi bán tài sản, công ty là bên bán và bị đánh thuế trên khoản lãi của chính công ty; bạn không phải là bên bán. Việc đưa tiền ra cho bạn ở nước ngoài khi đó thường là cổ tức, và Canada khấu trừ thuế Part XIII (thuế khấu trừ trên các khoản chi trả cho người không cư trú) với mức 25% trừ khi hiệp định thuế giảm mức đó. Bán cổ phần là việc bán của chính bạn, chịu thuế như trình bày ở trên.

Việc công ty có còn cư trú tại Canada sau khi bạn chuyển đi hay không được trình bày trong chủ sở hữu không cư trú của công ty Canada. Việc thanh lý công ty sau khi bán tài sản nằm trong đóng hay giữ công ty của bạn khi rời Canada.

Bán cho một công ty Canada có liên quan: vì sao một phần giá bán có thể trở thành cổ tức?

Section 212.1 có thể biến phần lớn giá bán thành cổ tức. Quy định này áp dụng khi người không cư trú bán cổ phần của một công ty Canada cho một công ty Canada khác mà người bán không giao dịch độc lập (arm's length) với nó (ví dụ công ty do người bán hoặc người thân kiểm soát), và hai công ty có liên hệ với nhau (connected) ngay sau lần bán. Khoản thanh toán không phải bằng cổ phần vượt quá vốn đã góp của cổ phần (số vốn đã góp cho cổ phần theo cách theo dõi để tính thuế, thường chỉ là con số danh nghĩa đối với người sáng lập) bị coi là cổ tức (s. 212.1(1.1)), chịu khấu trừ thuế Part XIII, chứ không được tính như lãi vốn.

Công ty Canada do một thành viên gia đình kiểm soát, chẳng hạn công ty holding của anh/chị/em, không giao dịch độc lập (arm's length) với bạn và có thể khiến lần bán thuộc phạm vi section 212.1. Hãy kiểm tra điều này trước khi thỏa thuận giá hoặc hình thức thanh toán.

Tôi phải nộp gì tại Canada cho năm bán?

Nếu cổ phần là tài sản chịu thuế của Canada, nhìn chung bạn nộp tờ khai của người không cư trú cho năm bán, trước ngày 30 tháng 4 của năm sau, và khai khoản lãi. Bạn chỉ được bỏ qua khi năm đó không có thuế Canada phải nộp, bạn không nợ gì cho các năm trước (thuế khi rời Canada được hoãn và có bảo đảm với CRA không tính), và mọi tài sản chịu thuế của Canada bạn đã bán đều là tài sản được loại trừ (excluded property) hoặc có giấy chứng nhận theo section 116 (s. 150(1.1)(b)(iii) và (5)). Khoản lãi chịu thuế thường có nghĩa là bạn phải nộp: xem tờ khai của người không cư trú và nộp bù các năm trước. Thông báo theo section 116 là việc làm thêm bên cạnh tờ khai, không thay thế tờ khai.

Nếu cổ phần không phải là tài sản chịu thuế của Canada, Canada không đánh thuế khoản lãi sau này và không cần thông báo theo section 116. Nếu bạn đã hoãn thuế khi rời Canada trên Form T1244, CRA yêu cầu bạn báo việc bán bằng cách gửi cho bộ phận Non-Resident T1 Adjustments (Winnipeg Tax Centre) danh sách tài sản như đã mô tả trên Form T1243, số cổ phần và ngày bán, và nộp mọi khoản thuế hoãn đến hạn chậm nhất vào ngày 30 tháng 4 của năm sau (CRA: Chuyển nhượng tài sản).

Ví dụ

Các số liệu này bằng đô la Canada và chỉ mang tính minh họa.

Công ty phần mềm, bên mua không liên quan

• Năm rời đi: Một chủ sở hữu rời Canada vào tháng 6. Cổ phần có giá gốc gần như bằng không và trị giá C$1.000.000. Công ty không sở hữu bất động sản nên cổ phần không phải là tài sản chịu thuế của Canada. Tờ khai năm rời đi ghi khoản lãi coi như bán là C$1.000.000; chủ sở hữu hoãn thuế trên Form T1244 và đặt tiền bảo đảm.
• Hai năm sau: Chủ sở hữu bán cho một bên mua không liên quan với giá C$1.300.000. Khoản lãi C$300.000 từ sau ngày rời đi không bị Canada đánh thuế. Không cần thông báo theo section 116. Khoản thuế khi rời Canada đã hoãn trên số cổ phần này nay đến hạn nộp, chậm nhất vào ngày 30 tháng 4 của năm sau năm bán, và việc bán được báo cho bộ phận Non-Resident T1 Adjustments của CRA.

Công ty sở hữu một nhà kho

• Nhà kho ở Calgary chiếm 70% giá trị công ty, nên cổ phần là tài sản chịu thuế của Canada. Lúc rời đi, cổ phần trị giá C$1.500.000; tờ khai năm rời đi đã tính thuế khoản lãi đó, và C$1.500.000 trở thành giá gốc mới.
• Hai năm sau: giá C$2.000.000, khoản lãi từ sau ngày rời đi là C$500.000. Để lấy giấy chứng nhận, chủ sở hữu nộp hoặc đặt bảo đảm C$125.000 (25% khoản lãi). Nếu không có giấy chứng nhận, bên mua có thể giữ lại C$500.000 (25% giá bán).
• Chủ sở hữu nộp tờ khai của người không cư trú ghi khoản lãi; C$125.000 được trừ vào thuế cuối cùng.

Công ty holding của anh/em trai mua cổ phần

• Một chủ sở hữu bán cổ phần cho công ty holding Canada do anh/em trai sở hữu với giá C$500.000 tiền mặt. Vốn đã góp của cổ phần là C$100.
• Nếu section 212.1 áp dụng, khoảng C$499.900 bị coi là cổ tức, chịu khấu trừ thuế Part XIII, thay vì là lãi vốn.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Công ty sở hữu hoặc từng sở hữu bất động sản hoặc tài nguyên tại Canada trong 5 năm qua: cổ phần là tài sản chịu thuế của Canada; hãy lên kế hoạch xin giấy chứng nhận theo section 116 và nộp tờ khai cùng hỗ trợ thuế công ty.
• Bên mua có liên quan đến bạn, hoặc là công ty Canada do gia đình bạn kiểm soát: section 212.1 có thể thay đổi kết quả; hãy nhờ xem xét qua hỗ trợ thuế công ty.
• Lời đề nghị đến sát ngày bạn rời đi, hoặc quốc gia cư trú mới có thể đánh thuế cùng khoản lãi: ngày chốt giao dịch có thể chuyển khoản lãi giữa các tờ khai và các quốc gia; xem hỗ trợ thuế công ty.
• Bên mua muốn mua tài sản của công ty, không phải cổ phần của bạn: công ty nộp thuế trên khoản bán và tiền đến tay bạn dưới dạng cổ tức bị khấu trừ thuế; hãy lên kế hoạch cho cả hai cùng hỗ trợ thuế công ty.
• Bạn chưa từng nộp tờ khai năm rời đi hoặc Form T1161, hoặc nộp trễ: biểu mẫu rời Canada nộp trễ và tiền phạt; việc nộp bù trước khi bán là công việc của hỗ trợ thuế công ty.
• CRA đặt câu hỏi về giá trị bạn dùng lúc rời đi: khi CRA tranh chấp giá trị lúc rời đi của bạn.
• Bạn đã hoãn thuế khi rời Canada và đặt tiền bảo đảm: hoãn thuế khi rời Canada.
• Bên mua đã giữ lại một phần giá bán: lấy lại tiền bị bên mua giữ lại.
• Bạn chưa rời đi và muốn dùng mức miễn thuế: dùng mức miễn thuế lãi vốn trước khi rời Canada.
• Công ty là startup có vốn đầu tư mạo hiểm: mức miễn thuế khi thoát vốn từ startup.
• Bạn chuyển sang Hoa Kỳ cùng công ty: chuyển công ty qua biên giới.
• Bạn vẫn là người cư trú và đang bán: bán doanh nghiệp của bạn.